1、 2 1.了解货币资金审计的含义、内容、目标和范围。了解货币资金审计的含义、内容、目标和范围。2.理解货币资金的内部控制制度。理解货币资金的内部控制制度。3.掌握货币资金项目的控制测试。掌握货币资金项目的控制测试。4.掌握库存现金审计、银行存款审计以及其他相关货币资金审计。掌握库存现金审计、银行存款审计以及其他相关货币资金审计。3 第二节 库存现金审计 第一节 货币资金审计概述 第三节 银行存款审计 第四节 其他货币资金审计 4 第一节 货币资金审计概述货币资金是指处于货币形态的资金，它是企业流动资产的重要组成部分，是企业进行生产经营必不可少的基本条件，也是企业的重要支付手段和流通手段。根据存
2、放地点和用途不同，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。5 货币资金审计是指对企业的库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务及其结存情况的真实性、正确性和合规合法性所进行的审计，它是企业会计报表审计的一个重要组成部分。由于货币资金容易产生舞弊现象，因此，货币资金的审计风险相对较高，需要花费的时间也较长，审计范围也比较广泛。6 (一)货币资金的审计目标（1）确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯执行，揭示内部控制制度的薄弱环节，充分发挥其功能。（2）确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，计 量是否有误，日记账和总账是否一致，是否有被贪污或挪用现象。（3）确定会计报表所列金
3、额是否真实，是否为被审计单位所拥有；防止错误和舞弊的行为，保护货币资金的安全与完整。7 （4）审查企业执行国家政策、法令、规章制度和财经纪律的情况，促进企业增收节支。（5）确定货币资金的收支业务是否真实、合法，货币计价是否正确，是否符合现金管理暂行条例和银行结算办法的规定。（6）审查货币资金余额的正确性和会计处理的合规性。（7）审查货币资金的实际经济效益，加速企业资金周转，重点审查存货储备资金的周转速度、企业扶利能力等各项指标的完成情况。（8）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。8 (二)货币资金的审计范围 货币资金的审计范围，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外
4、地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立的采购专户款项所形成的外埠存款，企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款，企业为取得银行本票而存入银行款项所形成的银行本票存款、在途货币资金等。9 货币资金审计的具体范围包括：（1）货币资金内部控制制度的完善性及执行的有效性（2）货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及货币资金余额的真实性、正确性（3）货币资金涉及的主要凭证与记录 10 （一）货币资金项目的内部控制制度的内容 1岗位分工及授权批准 (1)企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽
5、核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。任何企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。11 (2)企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。12 (3)企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。(4)企业对于重要货
6、币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。13 2现金和银行存款的管理 (1)企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。(2)企业应当大力加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。(3)不得坐支现金，即企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。14 (4)企业取得的货币资金收入必须
7、及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。(5)企业应当定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。(6)企业应当严格按照支付结算办法的有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，如果发现问题，要及时处理。企业应加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。15 (7)企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付、任意占用
8、他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。(8)企业应当指定专人定期和对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，确保银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。16 3票据及有关印章的管理 (1)企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。(2)企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
9、17 4监督检查 (1)企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。(2)货币资金监督检查的内容主要包括货币资金授权批准制度的建立及执行情况；货币资金业务相关岗位及人员的设置隋况；票据的保管情况；支付款项印章的保管情况。(3)对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。18 5备用金的管理 为了加强对备用金的控制，企业应当派专人管理。常用的控制方法是使用连续编号的零用现金凭单，并由有关管理人员对凭单进行审核批准，并重点加强对报销凭证的检查，从而达到控制零用现金的目的。19 (二)货币资金内部控制制
10、度测试 控制测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷、然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。执行控制测试的时间，一般安排在企业会计年度决算之前，其目的是为了加快审计进度，尽早发现内部控制制度的薄弱环节，督促企业尽快采取措施，改正工作。20 1了解内部控制情况，初步评价控制风险(1)审计人员可通过观察、询问等调查方法收集必要的资料。(2)编制流程图。(1)对某些资金流程进行重点抽查。(2)对某些重要的业务内容进行验算。(3)结合销售与收款业务循环进行控制测试(4)结合购货与付款业务循环进行控制测试(5)抽取一
11、定期间的现金、银行存款日记账进行检查(6)抽取一定期间的现金盘点表。(7)抽取一定期间的银行存款余额调节表。(8)抽取银行结算凭证。(9)了解实际的操作过程。(10)对有外币货币资金的单位，还要检查外币资金的折算方法是否符合有关规定。3评价货币资金的内部控制 21 第二节 库存现金审计 (1)确定资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。(2)确定所有应当记录的现金是否均已记录。(3)确定已记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。(4)确定库存现金是否以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。(5)确定库存现金在财务报表中的列报是
12、否恰当。22 (一)账账核对核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。(二)监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。23 在监盘中要注意：a若有充抵库存现金的借条、未提现的支票、已支付但未入账的原始凭证(如报销单)，需在盘点表中注明或作必要的调整。b各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存现金集中存入保险柜，或者将各处库存现金就地封存。c同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产作质押换取库存现金来弥补缺库。24 （三）抽查大额现金收支款项1 原始凭证的内容是否完整2 有无授权批准3 账务处理是否正确4 与生产经营有无关系
13、测试内容 25 (四)库存现金收支的截止测试注册会计师应对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，检 查是否存在跨期事项，以确定库存现金余额是否正确。(五)检查库存现金在财务报表中的列报是否恰当 根据实际情况，检查库存现金在财务报表中的列报是否恰当。26 第三节 银行存款审计(1)确定银行存款在资产负债表日是否确实存在。(2)确定所有应当记录的银行存款是否均已记录。(3)确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。(4)确定银行存款是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。(5)确定银行存款在财务报表中的列报是否恰当。27 (一)账账核对 核对银
14、行存款日记账与总账的余额是否相符。(二)实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否正常，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。28 (三)检查银行存单 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。(四)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表1目的目的是证实银行存款的存在以及完整性。29 2程序 (1)取得被审计单位的银行对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽查核对账面记录的已付金额及存款金额是否与对账单记录一致。
15、(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，重新计算调节表中加计数是否正确，看调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。(3)检查调整事项是否合理。30 (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。(5)检查是否存在其他跨期收支事项。(6)检查银行存款余额调节表中支付异常的领款(包括没有载明收款人)，签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。31 (五)函证银行存款 (1)函证目的。证实资产负债表所列银行存款是否存在，可了解企业欠银行的债务，而且还能发现企业未登记的银行借款及未披露的或有负债。(2)函证对象。注册会计师应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，
16、包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能仍有银行借款或其他负债存在。注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，也应向这一银行进行函证。(3)函证的控制与评价。直接向银行发询证函，并直接从银行获取回函，将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对，同时确定回函中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。32 银行询证函 (银行)：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符
17、项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至会计师事务所。银行函证模板 33 回函地址：邮编：电话：传真：联系人：截至年月日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：1银行存款：账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押、用于担保或存在其他使用限制备注 34 除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。2银行借款：借款人名称币种本息余额借款日期到期日期利率借款条件 35 抵（质）押品担保人 备注除上述列示的银行借款外，本公司并无
18、自贵行的其他借款。注：此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。其他重大事项：(公司盖章)年月日 36 (六)抽查大额银行存款的收支 抽查大额银行存款收支的原始凭让，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。37 (七)银行存款收支的截止测试 (1)清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账。(2)从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付
19、款记录，追查至支票存根以确认出票日，是否延期记人银行存款账中；挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大流动性的现象。(3)检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务，并记入同一会计期间，以发现是否存在腾挪资金现象，即是否存在转入账户存款日前记增加，而转出账户存款日前不记减少的现象。38 (八)检查银行存款在资产负债表中的列报是否恰当关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项，如有，是否正确分类。39 第四节 其他货币资金审计其他货币资金是指除了库存现金、银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。其他货币资金是为了某种
20、结算的需要而存入银行的款项，在审计过程中，应把其他货币资金结算业务的必要性和资金运用的合理性作为审查重点，并结合原始凭证审查其真实性和合法性。40 确定企业资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为企业所拥有。确定企业其他货币资金的余额是否正确。确定企业其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。确定企业在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕。其他货币资金的审计目标 41 有效的其他货币资金的内部控制应达到以下几点：其他货币资金收支与记账的岗位分离 其他货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据 加强对其他货币资金收支业务的内部审计 全部收支及时准确入账，并且支出要有核
21、准手续1243 42 其他货币资金内部控制的测试程序如下：1.了解其他货币资金的内部控制 注册会计师在对其他货币资金的内部控制同现金的内部控制进行了解时，应当注意的内容包括：(1)其他货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；(2)其他货币资金的记账依据是否真实、充实；(3)其他货币资金是否及时入账；(4)出纳与会计的职责是否严格分离。43 2抽取并检查收支凭证注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查授权批准手续是否符合规定；(2)检查原始凭证是否充实、恰当；(3)检查入账原始凭证金额是否正确；(4)检查入账时间是否及时。3抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对注册会计师应抽取
22、一定期间的其他货币资金明细账，检查其有无计算错误，并与其他货币资金总分类账核对。44 4评价其他货币资金的内部控制 注册会计师在完成上述程序之后，即可对其他货币资金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定现金内部控制可信赖的程序以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在其他货币资金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。在审计实务中，企业的其他货币资金业务较少，审计人员可以直接进行其他货币资金的实质性测试。45 (一)外埠存款的实质性测试 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇到采购地银行开立采购专户的款项。对外埠存款讲行实
23、质性测试应重点查清。（1）到外地采购是否必要，开立账户是否符合规定，汇出款项是否专门为了采购需要，有无代其他单位或个人收支款项的情况；（2）汇出款项的使用是否符合规定，支付的材料采购价款和运杂费中有无不正当的开支；（3）通过函证或索取银行对账单，审查余额是否正确；46 （4）采购材料价款是否及时进行结算，采购业务结束后是否将外埠存款余额转入结算户存款，有无长期占用或转移资金进行非法活动；（5）采购资金的使用是否符合规定用途，是否有被非法占用或转移的情况，因存款多余而退回的外地存款，是否及时办理转账手续。47 （2）汇票的使用是否属于企业正常的业务需要并符合规定用途，供货是否及时，货款是否按时结
24、算，账务处理是否正确。（1）办理银行汇票的手续是否齐全、完备（3）多余款项或超过付款期限的银行汇票。(二)银行汇票存款的实质性测试在对银行汇票存款审查测试时应注意查明以下内容：48 (三)银行本票存款的实质性测试 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。银行本票按规定只能在同城范围使用，既可办理转账，又可支取现金。对银行本票存款的审查内容与对银行汇票存款的审查内容基本相同，要注意审查签发银行本票的手续是否齐全完备，使用的款项是否经过审批，用途是否符合规定，当本票由于超过付款期等原因而退回时，是否及时办理转账。49 (四)在途货币资金的实质性测试 在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，而在月终尚未到达的汇入款项。在途货币资金实质性测试的内容如下：（1）在途货币资金的真实性。应根据汇出单位的通知书，审查在途货币资金的结存额是否真实存在，有无虚构的情况。（2）在途货币资金下月初是否及时收到，是否及时进行了账务处理。50 （4）采购材料价款是否及时进行结算，采购业务结束后是否将外埠存款余额转入结算户存款，有无长期占用或转移资金进行非法活动；（5）采购资金的使用是否符合规定用途，是否有被非法占用或转移的情况，因存款多余而退回的外地存款，是否及时办理转账手续。
