1、 2 1.了解采购与付款循环的主要内容和审计目标。了解采购与付款循环的主要内容和审计目标。2.理解采购与付款循环的内部控制及其测试。理解采购与付款循环的内部控制及其测试。3.掌握固定资产和累计折旧的掌握固定资产和累计折旧的审计审计、应付账款及预付账款的、应付账款及预付账款的审计审计、在建工程及、在建工程及工程物资的工程物资的审计审计，以其他相关账户的审计。，以其他相关账户的审计。3 第二节 采购与付款循环的内部控制 及测试第一节 购货与付款业务循环审计概述 第三节 固定资产和累计折旧的审计 第四节 应付账款及预付账款的审计 第五节 在建工程及工程物资的审计 第六节 其他相关账户的审计 4 案例
2、:虚列应付账款的审计注册会计师郑直在审查企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员，被审计单位无法提供充分的证据，证明这两笔经济业务的经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在，于是提请被审单位进行补充会计处理，并对会计报表相关数据进行调整。被审单位同意进行有关改正。审计人员将该情况和被审单位的处理情况
3、详细记录于审计工作底稿，同时考虑到两笔负债合计金额较大，遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局。5 第一节 购货与付款业务循环审计概述（一）采购与付款循环的内容 这一过程包括采购业务和付款业务两个部分。具体内容如下：1请购材料、商品或劳务。这一环节的关键控制程序：一是请购的材料、商品或劳务必须是实际生产或销售需要的；二是必须经过授权批准。6 2编制订购单这一环节的关键控制程序是订购单预先连续编号，并送至有关部门独立检查订购单处理。3验收与储存商品这一环节的关键控制程序是验收与采购、保管、运输职责分离。该环节所涉及的相关的认定是采购交易及相关资产和负债的存在和完整性。4编制付款凭单，确认与记
4、录负债这一环节的关键控制程序是付款凭单预先编号并经过适当批准，每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合。该环节所涉及的相关的认定是采购交易及相关负债的存在或发生、估价或分摊、完整性。7 5.支付货款这一环节的关键控制程序是支票预先编号，并且经授权批准后支付货款。该环节所涉及的相关的认定是与采购相关的负债偿还交易的存在或发生、估价或分摊、完整性。6.记录库存现金、银行存款支出这一环节的关键控制程序是独立编制银行存款调节表。该环节所涉及的相关的认定是与采购相关的付款业务的存在或发生、估价或分摊、完整性。8 （二）采购与付款业务的审计目标(1)确定已发生的购货与付款业务均已记录。(2)确定所记录
5、的购货都已收到物品或已接受劳务。(3)确定固定资产的所有权。(4)确定固定资产、应付款项期末余额的正确性。(5)确定固定资产、应付款项披露的恰当性。9 在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款业务需要使用很多凭证和记录，一般而言，采购与付款循环所涉及的凭证与会计记录主要有：(1)请购单 请购单是由资产的使用部门或仓库管理部门填写的，用于申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。(2)订购单 订购单是由采购部门填写的，用来记录企业要向供应商购买指定的商品、劳务或其他资产的名称、数量及有关资料的书面凭证。10 (3)验收单 验收单是企业收到商品、资产时所编制的，用来记录收到的商品、资产的名称、种类、
6、数量及其他资料的凭证。(4)卖方发票 卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件以及开单日期等事项的凭证。(5)付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。11 (6)付款凭证和转账凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。转账凭证是记录转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的记账凭证，它根据有关转账业务的原始凭证编制。(7)应付账款明细账和库存现金、银行存款日记账企业通常应按供货单
7、位设置应付账款明细账，用来记录企业向各供货单位的赊购金额、货款支付及应付账款余额等内容。货款的支付应及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。12 (8)卖方对账单卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关业务的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常与采购方相应的应付账款的期末余额一致。13 第二节 采购与付款循环的内部控制及测试1职责分工控制 在采购与付款循环中，不相容职务应当分离。应当分离的职务主要有：物资的采购人员不能同时负责物资的验收保管；物资的采购人员、保管人员、使用人员不能
8、同时负责会计记录；采购人员应与审批付款人员相离；审批付款人员应与执行付款人员相分离；记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。14 2请购控制无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控制均应包括以下内容：请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内容必须完整。请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授权填写。请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请购单送交采购部门。（1）（2）（3）15 3.订购控制 (1)订购单内容必须正确、完整。订购单的内容主要包括商品或劳务的名称、量、种类、价格、供货商名称和地址、付款条件等。(2)订购单应预先连续编号，以确保日后能被完整地保存，会计人员能对所有订货单进行处理。(3)在
9、订购单发出前，必须由专人检查订购单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订购单的有效性。(4)由专人复查订购单的编制过程和内容.(5)订购单一式多份，正联送交供应商，副联分别送交企业内部的验收部门、请购部门、会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。16 4验收控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。(1)验收人员应通过计数、过磅或测量等方法来证明收到的货物与货运单或订购单上所列的数量是否一致。(2)验收人员应检验有无因运输造成的损坏，并在
10、可能的范围内对货物的质量进行检验。在货物质量检验需要有较高专业知识或者必须经过仪器检验或者实验才能进行的情况下，验收部门应该将部分样品送交专家或实验室对其质量进行检验。17 (3)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量以及货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。验收单或验收报告应当预先连续编号，并要求一式多联，分别报送采购部门和会计部门等。18 5记录应付账款控制 及时、正确地记录应付账款是内部控制基本要求，记录应付账款控制的主要内容包括：(1)应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行。(2)应付账款的入账必
11、须以审核无误的供货商的发票、付款凭单等凭证为依据。(3)企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余额核对，以检查记账过程中的差错。19 6.支付货款控制 企业货款结算有许多方式，不同的结算方式，其相应的内部控制不同.支票结算方式关键的控制有:独立检查已签发支票的总额与所处理的该批付款凭单的总额是否一致；支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署；被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批的未付款凭单，同时还应确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性；支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；20 不应签发
12、无记名或空白的支票；支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权人员才能接近未使用的空白支票。21 7对账控制 每月月末，应由独立于应付账款明细账记录的人员将来自供应商的对账单与应付账款明细账核对。企业还应定期取得银行对账单并与银行存款余额核对。22 检查采购与付款业务的业务凭证检查采购与付款业务的账务处理实地观察或询问物资的保管情况检查账簿的核对 23 第 三 节 固 定 资 产 和 累 计 折 旧 的 审 计1.索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表审计人员在进行实质性测试时，应将明细表上的数额复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额相核对是
13、否相符。24 2分析性复核 根据被审计单位业务的性质，可选择以下方法对固定资产实施分析性复核程序：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 25 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增
14、加和减少的数额可能相差很大，审计人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理分析固定资产的构成及其增减变动情况，并与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。26 3.审查固定资产的增加 审查固定资产增加的合规性就是审查固定资产购建计划是否合理、合法。审查固定资产购建合同是否严格执行。审查固定资产购建支出是否符合规定。审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。审查固定资产增加计价的正确性就是审查固定资产是否按原始成本入账(在无法确定其原始成本时应按重置完全价值入账)。审查固定资产的增加，是固定资产实质性
15、测试中的重要内容。27 4.固定资产所有权 在审查各类固定资产增加额时，应同时检查其所有权。审计人员应当获获取有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。固定资产的类型及来源不同，证明其所有权的文件也就有所不同。比如，对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。28 5.查固定资产的减少。审查固定资产的减少的主要目的是查明固定资产减少的合理性、合法性以及已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。固定资产的减少主要包括出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘弓
16、等方式。由于固定资产减少的原囚不同，审计人员应分辨不同情况，对各种固定资产的减少确定审计重点。29 6实地观察购入的固定资产 审计人员实地观察固定资产的目的在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账或固定资产卡片为起点，从中抽查一定的样本，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况，还可发现高估资产的问题；也可以以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据和发现低估资产的问题。审计人员实地观察固定资产的重点是本年新增加的重要固定资产，必要时也可以扩大
17、到以前期间增加的固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和审计人员的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。30 7审查被审计单位估计的固定资产使用期限和预计净残值的合理性 固定资产使用期限和预计净残值直接影响各期应计提的折旧额。审计人员应获取有关固定资产使用期限和预计净残值的相关文件和资料，审查其是否根据固定资产的性质和使用情况确定，是否存在随意调整的现象。8审查固定资产的租赁 审计人员应当获取租入、租出固定资产的相关证明文件，审查租赁是否签订了合同、租约，租入的固定资产是否确属企业必需，并检查其会计处理是否正确。重点审查经营租赁和融资租赁是否正确划
18、分。31 9调查未使用和不需用的固定资产 审计人员应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产，如有应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并作出记录。10审查固定资产的抵押、担保情况 审计人员应结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要的披露。32 11审查固定资产的购置情况 审计人员应当检查固定资产的购置是否符合资本性支出标准，有无资本性支出与收益性支出不分的情况，如有，应取证、记录，并
19、提请被审计单位作必要的调整。12确认固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 在资产负债表上需要分别列示固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额项目。而会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，分类别披露固定资产在本期的增减变动情况，并应披露用做抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。33 索取或编制固定索取或编制固定资产及累计折旧资产及累计折旧分类汇总表分类汇总表审查固定资产折旧审查固定资产折旧摊入成本或费用的摊入成本或费用的情况情况审查因资产评估调审查因资产
20、评估调整累计折旧的情况整累计折旧的情况审查固定资产审查固定资产折旧政策的执折旧政策的执行情况行情况固定资产和累积折旧的审计分析性复核：分析性复核：审计人员应对审计人员应对折旧计提的总折旧计提的总体合理性进行体合理性进行复核复核审查固定资产审查固定资产折旧的计算和折旧的计算和分配分配检查累计折旧检查累计折旧的披露是否恰的披露是否恰当当 34 第 四 节 应 付 账 款 及 预 付 账 款 的 审 计1获取或编制应付账款明细表在审计时，审计人员应将明细表上的数额复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额相核对，如不符，应查明原因，并作出相应的调整。35 2分析性复核审计人员执行分析性程序的主
21、要目的在于发现可能存在的问题及评价应付账款总体的合理性。3函证应付账款 在一般情况下，审计人员不需要对应付账款进行函证。如果被审计单位内部控制风险较高，某些应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段则应进行应付账款的函证。4查找未入账的应付账款 36 5审查应付账款是否存在借方余额审计人员应检查被审计单位是否存在应付账款借方余额，并决定是否进行重分类。6审查长期挂账的应付账款 无法偿还的应付账款，按制度规定，应转入资本公积。7确认应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 审计人员应将被审计单位资产负债表对应付账款的反映同会计准则相比较，以发现有无不当之处。37 获取或编制预付账款明细表函证预
22、付账款审查同时挂账的预付账款审查预付账款是否存在贷方余额确认预付账款是否已在在产负债表上恰当披露应选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确 38 第 五 节 在 建 工 程 及 工 程 物 资 的 审 计1获取或编制在建工程明细表在审计时，审计人员应将明细表上的数额复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额进行核对，若不相符应查明原因并进行适当地处理。39 由于在建工程报表数是根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列的，因此，其报表数应与在建工程总账数减去相应的在建工程减值准备总账数以及在建工程各明细账合计数减去相应的在建工程减值
23、准备各明细账合计数后的余额核对相符。40 2.审查本期在建工程的增减数额是否正确审计人员对于借款费用、工程管理费用资本化问题，应检查资本化的起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处理等是否合理与正确。对于完工转销的在建工程，应检查转销额的计算是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等。3.审查在建工程项目期末余额的构成内容审计人员应审查在建工程项目期末余额的构成内容是否正确，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在，了解工程项目的实际完工进度，对在建工程累计发生额进行技术测定，并将其与账内数进行核对，检查其是否差距较大，判断其有无多计、虚计或少计、漏计工程费用的问题。4
24、1 4.审查在建工程减值准备的计提主要应查明在建工程减值准备的计提方法是否符合制度规定，计提的数额是否正确，相关会计处理是否正确(如对长期停建并预计在未来3年内不会重新开工的在建工程，所建项目无论在性能上还是在技术上已经落后并且给企业带来的经济利益具有很大不确定性的在建工程，其他足以证明已经发生减值的在建工程等是否计提了减值准备)；已计提减值准备的在建工程价值得以恢复时，是否又在原已计提的减值准备的范围内转回。42 5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当 资产负债表中的在建工程是根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列的；被审计单位的在建工程若存在担保、抵
25、押，应在会计报表附注中进行必要的披露。审计人员应根据前述各项审计内容，结合在建工程减值准备的审查，确定资产负债表中在建工程数据的正确性及其是否已在会计报表附注中进行了恰当披露。43 工程物资审计的基本要点如下：获取或编制工程物资明细表对工程物资实施监盘程序抽查工程物资原始凭证审查工程物资领用手续审查工程物资的盘点制度审查剩余工程物资的结转情况审查工程物资在资产负债表上的披露是否恰当 44 第 六 节 其 他 相 关 账 户 的 审 计1账账、账表核对 应核对固定资产减值准备的报表金额、总账金额与明细账合计数金额是否相符。如不符，应查明原因，并进行相应的审计调整。2审查固定资产减值准备的计提 审
26、查固定资产减值准备是否按单项资产计 提；对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备；对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。45 3确认固定资产减值准备在资产负债表、会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当 在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。审计人员应根据前述各项审计内容，结合固定资产的审查，以发现有无不当之处 46 审计人员应将明细表上的数额复核汇总，并与报表金额、总账金额和明细账合
27、计金额进行核对；若不相符，应查明原因并进行调罄。审查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。审查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当地调整。47 1获取或编制应付票据明 细表2函证应付票据3抽查原始凭证 4审查逾期未兑付应付票据 5确认应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 48 1审查无形资产的账面价值是否属实 由于无形资产没有实物形态，无法进行实物盘点，因此审计过程中要将无形资产的实际存在作为审查重点。所以，审计人员对每项无形资产都要进行验证，核对相关的文件资料，确定其所有权是否归属被审
28、计单位。若有虚列或不当之处，应先查明原因，然后提请被审计单位予以调整。49 2审查无形资产的增减变动及计价 审计人员应取得并核对每一项无形资产增加和减少的授权批准文件，以确定无形资产增减业务的合法性。(1)无形资产入账价值的审查 (2)无形资产处置的审查 (3)无形资产减值的审查 50 3审查无形资产的摊销 无形资产应当自企业取得之日起在预计年限内平均摊销，其摊销额直接冲减无形资产账面成本。审计人员审查无形资产摊销时，应审查无形资产摊销期限的确定是否合法合理；摊销方法的选用是否正确；根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，用复核法审查摊销金额的计算是否正确；摊销所列支的渠道是否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益等情况。51 4确认无形资产在资产负债表上的披露是否恰当 无形资产在资产负债表上应作为非流动资产列示。审计人员在验证无形资产在报表上列示的恰当性时，应审验其金额是否正确，是否扣除减值准备。报表附注中是否列有无形资产的摊销年限，当期确认的减值准备以及当期期初和期末账面余额变动情况及原因。
