1、 2 1、了解财务审计的定义与特征、审计内容与审计目标和审计方法体系；、了解财务审计的定义与特征、审计内容与审计目标和审计方法体系；2、理解审计证据和工作底稿的定义和种类；、理解审计证据和工作底稿的定义和种类；3、理解审计程序的定义和作用、内部控制制度的定义及构成要素；、理解审计程序的定义和作用、内部控制制度的定义及构成要素；4、理解重要性水平与审计风险的关系；、理解重要性水平与审计风险的关系；5、掌握审计工作底稿的编制、社会审计的程序；、掌握审计工作底稿的编制、社会审计的程序；6、掌握审计的一般方法和技术方法以及内部控制制度的评审方法。、掌握审计的一般方法和技术方法以及内部控制制度的评审方法
2、。3 第二节 审计证据与审计工作底稿第一节 企业财务审计概述 第三节 财务审计的程序 第四节 财务审计的方法 第五节 内部控制制度及评价 4 第一节 企业财务审计概述 一、企业财务审计的定义企业财务审计是指审计机构及审计人员按照审计法及其实施条例、上市的规则和其他有关企业财务审计准则规定的程序和方法对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。所有者权益审计4利润审计7 5 财务报表审计资产审计 负债审计收入审计5费用审计6二、企业财务审计的内容 6 基本目的是通过审计来查错补漏，揭示和反映企
3、业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，以保护财产的安全完整，维护财经法纪，促进被审计单位加强财政财务管理和经营管理，提高经济效益 7 企业财务审计概述财务审计的总目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性 8 企 业 财 务 审 计 概 述被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或者隐含的表达。9 企 业 财 务 审 计 概 述（1）与各类交易和事项相关的审计目标。（2）与期末账户余额相关的审计目标。（3）与列报相关的审计目标。10 第二节
4、 审计证据与审计工作底稿 一、审计证据 审计证据的定义审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。11 按按来源分来源分按形式分按形式分按相互关系分按相互关系分按取得方式分类按取得方式分类内部证内部证据、内外证据、据、内外证据、外内证据、外部证据外内证据、外部证据实物证据、书面证据、实物证据、书面证据、口头证口头证据、环据、环境证据境证据基本证据、佐证证基本证据、佐证证据、据、矛矛盾证据盾证据现成证现成证据、非据、非现成证据现成证据 12 审计证据与审计工作底稿（1）审计证据的充分性 是对证据数量的衡量。是指审计证据的数
5、量能足以支持审计人员的审计意见，是 审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。13 审计证据与审计工作底稿（2）审计证据的适当性 是对证据质量的衡量。审计证据的适当性包含相关性和可靠性。14 审计证据与审计工作底稿 获取审计证据的方法 审计人员获取证据的方法，简称为审计取证方法，是属于侠义的审计方法。一般来说，审计人员可以采取检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析性复核等方法获取审计证据。15 审计证据与审计工作底稿 二、审计工作底稿 审计工作底稿的定义 审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是
6、审计人员从事审计业务工作中普遍使用的专业工具，编制或取得审计工作底稿是审计人员最主要的审计工作。审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。16 备查类审计工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。业务类审计工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查，控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。综合类审计工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿，审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。审计工作底稿的分类 17 审计证据与审计工作 被审计 单位名称 审计项目名
7、称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计 结论 索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期 审计标识及其说明 其他应说明事项 18 审计证据与审计工作 19 审计证据与审计工作 20 审计证据与审计工作三目前较为普遍采用的形式是实行：“级复核制度”。（1）第一级复核。也称为详细复核，由部门经理（或项目负责人）负责，对审计工作底稿逐张进行复核。（2）第二级复核。也称为一般复核，由部门经理（或签字注册会计师）负责，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核。（3）第三级复核。也称为重点复核，是指由主任会计师或指定代理人负责，对审计过程中的重大会计问题
8、、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核。21 审计证据与审计工作 审计工作底稿的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所。注册会计师应对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。审计档案分为永久性档案和当期档案。会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。22 第三节 财务审计的程序 一、审计程序审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。审计程序由审计准备、审计实施和审计终结三个阶段组成。23 财务审计的程序在审计准备阶段，其主要工作是签订审计业务约定书、编制审计计划。在审计实施阶段，其主要工作是内部控制测评、运用审计方法获取审计证据、编制审计工作底稿
9、。在审计终结阶段，其主要工作是完成审计外勤工作和出具审计报告等。24 签订审计业务约定书编制审计工作底稿完成审计外勤工作编制审计计划财务审计的程序内部控制制度测评运用审计方法获取审计证据出具审计报告 25 财务审计的程序签订审计业务约定书是由会计师事务所与委托人共同签订，据以确认审计业务的受托与委托关系，明确委托的目的、审计范围及双方责任与义务等事项，最终形成书面合约的活动。签约活动必须按下列程序和要求进行：1.签约前业务洽谈2.签订审计业务约定书 26 财务审计的程序审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，审计计划包括总体
10、审计计划和具体审计计划。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。27 财务审计的程序编制审计计划应按下列程序和要求进行：1.编制审计计划前的准备工作（应当尽可能多地了解被审计单位的有关情况，并充分考虑其对本期审计工作的影响。）2.审计计划的内容与编制（编制审计计划时，注册会计师应当对审计的重要性、审计风险进行适当评估。）3.审计计划的审核 28 财务审计的程序注册会计师主要对会计控制制度进行测试，也即是对控制环境、会计制度和控制程序等方面进行测试，然后据以确定内部控制可依赖的程度。注册会计师在审计时，除运用审计抽样的方法进行控制测试和实质性测试获取审计证据外，还可以运用抽查、
11、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。29 财务审计的程序审计工作底稿应如实反映审计计划的制订及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。30 第四节 财务审计的方法 审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。审计方法贯穿于整个审计工作过程。一般来说，常用的审计方法有一般方法和技术方法。31 财务审计的方法一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法，与审计取证没有直接联系。审计的一般方法包含顺序审查法和范围审查法。32 财务审计的
12、方法顺 序审查法顺查法逆查法是按照会计业务处理程序进行分类审查的一种方法。沿着“制证过账结账试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。是按照会计业务处理的相反程序，即在检查过程中逆着记账程序进行检查的方法。通常先从记账程序的终端检查，寻找疑点，然后逆着记账程序追根求源进行检查。33 财务审计的方法顺 序审查法详查法抽样法是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查。是指从被审计单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查。34 财务审计的方法审计的技术方法是指注册会计师为了形成关于具体审计目标的审计证据所应用的
13、比较行为的方法和手段，与审计取证有直接联系。审计的技术方法主要有七种。35 财务审计的方法 1.检查检查是审计人员对审计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。主要包括以下两个方面：（1）会计记录和书面文件的审阅 对被审计单位的凭证、账簿、报表以及其他的书面文件进行审阅。（2）会计记录的核对 在账表、账账、账证和账实之间进行相互核对。36 财务审计的方法监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。一般来说，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。37 财务审计的方法观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执
14、行情况等所进行的实地察看。查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。38 财务审计的方法重新计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中数据所进行的验算或另行计算。计算的内容包括会计凭证中的小计和合计数，会计账簿中的小计、合计和余额数，会计报表中的合计、总计的比率数，以及有关计算公式的运用结果等。39 财务审计的方法重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。40 财务审计的方法分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动
15、以及这些重要比率或趋势与预期数额相关信息的差异。分析性程序常用的方法有两种：（1）绝对数的比较分析。（2）相对数的比较分析。41 第五节 内部控制制度及评价内部控制制度，也称内部控制系统，是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对内部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列自我调整、制约和控制的方法、措施和程序。42 内部控制制度及评价内部控制要素是指内部控制制度的构成要素。控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督内部控制五要素 43 内部控制制度及评价内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。（1）内
16、部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（2）内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济、效率和效果，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。44 内部控制制度及评价内部控制制度评审也称为内部控制系统审计，它是针对被审计单位内部控制制度的健全性和有效性所进行的专项审查评价活动。现代审计一般先进行内部控制制度的评审，然后再根据评审结果确定审计范围、重点和方法等。45 了解内部控制制度应做好以下两项工作：搜集资料和进行初步调查。描述内部控制
17、制度。通过实地测试，对内部控制系统的有效性做出判断。对被审计单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。发表对内部控制制度的审计意见内部控制制度及评价 46 内部控制制度及评价根据内部控制制度审计的过程（或步骤）分类，内部控制制度审计的方法主要包括调查了解和描述内部控制的方法、实地测试内部控制的方法和评价内部控制的方法。47 内部控制制度及评价（1）调查表法调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的方法。审计人员将需要调查了解的内部控制系统的问题和控制点，采用提问的形式设计成表格，按规定内容填写，从而掌握被审计单位内部控制制度的基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调查表
18、。48 内部控制制度及评价（2）流程图法流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处理程序及其内部控制状况的一种方法。流程图法使用的符号没有统一的规定，因此，为了防止符号发生混淆，所以在编制流程图时，要事先对符号进行说明。（3）文字说明法文字说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审计单位内部控制系统情况的方法。49 内部控制制度及评价（1）抽查有关资料进行实地测试 是针对所要审查的某一内部控制系统，抽取一部分资料进行审查，看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。抽查资料的具体方法，主要选用判断抽样法或属性抽样法。（2）实地观察是深入现场，根据前述经济业务的传递程序，到各个环节进行实地观察、验证。50 内部控制制度及评价通过设置“控制模型”来判断被审计单位的内部控制是否健全、有效。所谓健全性，实质上就是评价被审计单位内控制制度是否符合控制模型要求，应有的控制点是否齐全。所谓有效性，也就是通过测试，看这些控制点是否都发挥了控制作用。
