1、第四章第四章 金融资产金融资产 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 债权投资 第四节 其他债权投资和其他权益工具投资 第五节 金融资产重分类与减值 企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 1 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 金融工具金融工具 是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融 负债或权益工具的合同。负债或权益工具的合同。 金融工具分类金融工具分类 2 金融工具金融工具 基本金融工具（非衍生金融工具基本金融工具（非衍生金融工具) ) 衍生衍生金融工具金融工具 一、金融资产的定义一、金融资
2、产的定义 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以 及符合下列条件之一的资产：及符合下列条件之一的资产： ( (一一) )从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 ( (二二) )在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融 负债的合同权利。负债的合同权利。 ( (三三) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍 生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量
3、的自身 权益工具。权益工具。 ( (四四) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生 工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额 的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 3 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 （一）按持有时间长短分为（一）按持有时间长短分为 短期投资短期投资 长期投资长期投资 ( (二二) )按投资对象分为按投资对象分为 股票投资股票投资 债券投资债券投资 其他投资其他投资 4 （三）按投资性质分为（三）按投资性质分为 股权性投资
4、股权性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资 （四）（四）按企业管理金融按企业管理金融 资产的业务模式和金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特资产的合同现金流量特 征分为征分为 交易性金融资产交易性金融资产 债权投资债权投资 其他债权投资和其其他债权投资和其 他权益工具投资他权益工具投资 5 根据企业管理金融资产的业务模式和金融根据企业管理金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为资产的合同现金流量特征，将金融资产分类为 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产且其变动计入其他综
5、合收益的金融资产以及以及以以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产产三类。三类。 6 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金 融资产的目的是交易性的：融资产的目的是交易性的： 1.1.取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售 或回购。或回购。 2.2.相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨 认金融工具组合的一部分，且
6、有客观证据表明近期认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期 实际存在短期获利模式。实际存在短期获利模式。 3.3.相关金融资产属于衍生工具。相关金融资产属于衍生工具。 7 二、设置的账户二、设置的账户 1.1.“交易性金融资产交易性金融资产” 核算交易性金融资产的公允价值。核算交易性金融资产的公允价值。 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”进行明细核算。“公允价值变动”进行明细核算。 2.2.“应收股利”“应收股利” 3.3.“应收利息”“应收利息” 4.4.“投资收益”“投资收益” 5. 5. “公允价值变动损益”“公
7、允价值变动损益” 8 三、三、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产应按取得时的交易性金融资产应按取得时的公允价值公允价值 作为初始确认金额，相关的作为初始确认金额，相关的交易费用交易费用在发在发 生时计入当期损益。生时计入当期损益。 如果实际支付的价款中包含已宣告但如果实际支付的价款中包含已宣告但 尚未发放的尚未发放的现金股利现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未 领取的领取的债券利息债券利息，应单独确认为应收项目。，应单独确认为应收项目。 9 取得交易性金融资产时取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本）
8、投资收益（交易费用投资收益（交易费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金 10 实际收到股利和利息时实际收到股利和利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 11 四、交易性金融资产持有期间收益的确认四、交易性金融资产持有期间收益的确认 持有期间获得的现金股利或债券利息，持有期间获得的现金股利或债券利息， 确认为确认为投资收益投资收益。 借借: :应收股利（被投资单位宣告发放现金股利时）应收股利（被投资单位宣告发放现金股利时） 应收利息（投资
9、企业计提利息时）应收利息（投资企业计提利息时） 贷：投资收益贷：投资收益 12 五、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的期末计量 按期末的公允价值计量，公允价值的变动计入按期末的公允价值计量，公允价值的变动计入 当期损益。当期损益。 期末，公允价值期末，公允价值高于高于账面价值时账面价值时 借借: :交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动）类别和品种（公允价值变动） 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 期末，公允价值期末，公允价值低于低于账面价值时账面价值时 借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动
10、）类别和品种（公允价值变动） 13 六、交易性金融资产的处置六、交易性金融资产的处置 处置时，确认处置损益。处置损益是实处置时，确认处置损益。处置损益是实 际收到的价款，减去所处置交易性金融资际收到的价款，减去所处置交易性金融资 产账面余额后的差额。产账面余额后的差额。 处置时，如果已计入应收项目的现金股处置时，如果已计入应收项目的现金股 利或债券利息尚未收回，应扣除该部分之利或债券利息尚未收回，应扣除该部分之 后，确认处置损益。后，确认处置损益。 14 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本） 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 1
11、5 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产类别和品种（成本）类别和品种（成本） 交易性金融资产交易性金融资产类别和品种（公允价值变动）类别和品种（公允价值变动） （或借记）（或借记） 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 16 20182018年年3 3月月2 2日，甲公司以日，甲公司以460460万元万元( (含已宣含已宣 告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利2020万元万元) )购入乙公司购入乙公司 股票股票6060万股作为交易性金融资产，另支付手续万股作为交易性金融资产，另支付手续 费费1010万万元元, ,增值税专用发票上注明的增值税税增值税专用发票上注
12、明的增值税税 额为额为0.60.6万元；万元； 20182018年年3 3月月2020日收到现金股利；日收到现金股利； 20182018年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.57.5元；元； 案例分析案例分析 17 至至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性金融日，甲公司仍持有该交易性金融 资产，期末每股市价为资产，期末每股市价为8 8元；元； 20192019年年1 1月月3 3日以日以490490万元出售该交易性金融万元出售该交易性金融 资产。资产。 假定甲公司每年假定甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提日对外提 供财务报告。供财务
13、报告。 要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。 18 19 （1 1） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）440440 应收股利应收股利 2020 投资收益投资收益 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 0.60.6 贷：银行存款贷：银行存款 470.6470.6 （2 2） 借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 2020 20 （3 3） 借借: :交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）1010 贷贷: :公允价值变动损益公允
14、价值变动损益 1010 （4 4） 借借: :交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）3030 贷贷: :公允价值变动损益公允价值变动损益 3030 21 （5 5） 借：银行存款借：银行存款 490490 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产乙公司股票（成本）乙公司股票（成本） 440440 交易性金融资产交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）乙公司股票（公允价值变动）4040 投资收益投资收益 1010 2012016 6年年1 1月月1 1日日，甲企业从二级市场支付价款，甲企业从二级市场支付价款102102万元（含已到万元（含已到 付息期但尚未领
15、取的利息付息期但尚未领取的利息2 2万元）购入某公司发行的债券，另发生万元）购入某公司发行的债券，另发生 交易费用交易费用2 2万万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为元，增值税专用发票上注明的增值税税额为0.120.12万元。万元。 该债券面值该债券面值100100万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面利率为年，票面利率为4 4，每半年付，每半年付 息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1 1）2012016 6年年1 1月月5 5日日，收到该债券，收到该债券2012015 5年下年下半年利息半年利息2 2万
16、元；万元； （2 2）2012016 6年年6 6月月3030日日，该债券的公允价值为，该债券的公允价值为115115万元（不含利息）；万元（不含利息）； （3 3）2012016 6年年7 7月月5 5日日，收到该债券半年利息；，收到该债券半年利息； （4 4）2012016 6年年1212月月3131日日，该债券的公允价值为，该债券的公允价值为110110万元（不含利息）；万元（不含利息）； （5 5）2012017 7年年1 1月月5 5日日，收到该债券，收到该债券2012016 6年下年下半年利息；半年利息； （6 6）2012017 7年年3 3月月3131日日，甲公司将该债券出售，
17、取得价款，甲公司将该债券出售，取得价款118118万元万元 （含（含1 1季度利息季度利息1 1万元）。假设不考虑其他因素万元）。假设不考虑其他因素。 案例分析案例分析 要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。 22 23 20162016年年1 1月月1 1日日 借借：交易交易性金融资产性金融资产A A公司债券公司债券成本成本 10100 0 应收利息应收利息 2 2 投资收益投资收益 2 2 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.12 0.12 贷贷：银行：银行存款存款 104104.12.12 20162016年年1 1月月5 5日日
18、 借借：银行存款：银行存款 2 贷：贷：应收利息应收利息 2 20162016年年6 6月月3030日日，确认公允价值变动和投资收益，确认公允价值变动和投资收益 借：交易借：交易性金融资产性金融资产A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动1 15 5 贷贷：公允价值变动：公允价值变动损益损益 1 15 5 借借：应收利息：应收利息 2 2 贷贷：投资收益：投资收益 2 2 24 20162016年年7 7月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 2 贷贷：应收利息：应收利息 2 20162016年年1212月月3131日日，确认公允价值变动和投资收益，确认公允价值变动和投资收益 借借：公
19、允价值变动：公允价值变动损益损益 5 5 贷贷：交易性：交易性金融资产金融资产A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动 5 5 借借：应收利息：应收利息 2 2 贷贷：投资收益：投资收益 2 2 20172017年年1 1月月5 5日日 借借：银行存款：银行存款 2 贷贷：应收利息：应收利息 2 25 20172017年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 1 1 贷贷：投资收益：投资收益 1 1 借借：银行：银行存款存款 117117 贷贷：交易性：交易性金融资产金融资产A A公司债券公司债券成本成本 10100 0 A A公司债券公司债券公允公允价值价值变动变动 101
20、0 投资收益投资收益 7 7 第三节第三节 债权投资债权投资 一一、债权投资、债权投资的含义的含义 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊 余成本计量的金融资产：余成本计量的金融资产： 1.1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同 现金流量为目标。现金流量为目标。 2.2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生 的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为 基础的利息的支付。基础的利息的支付。 26 1.发行价格发行价格 2
21、.利息的计算利息的计算 利息利息=债券票面价值债券票面价值票面利率票面利率 3.付息方式付息方式 面值（实际利率=票面利率） 溢价（实际利率票面利率） 折价（实际利率票面利率） 分期付息 到期一次付息 债券相关知识债券相关知识 27 二、设置的账户二、设置的账户 “债权投资”“债权投资” 核算债权投资核算债权投资的摊余成本。的摊余成本。 按债权投资按债权投资的类别和品种，分别的类别和品种，分别“成本”、“成本”、 “利息调整”、“应计利息”“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。 28 总 账 明 细 账 29 “债权投资”“债权投资” 反映债权投资的面值反映债权投资的面值
22、反映债权投资的初始确认金额与其面反映债权投资的初始确认金额与其面 值的差额，以及按实际利率法分期摊值的差额，以及按实际利率法分期摊 销后该差额的摊余金额销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息反映企业计提的到期一次还本付息 债权投资应计未付的利息债权投资应计未付的利息 三三、债权投资、债权投资的初始计量的初始计量 应按取得时的应按取得时的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含 已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目。为应收项目
23、。 30 取得债权投资取得债权投资时时 借借：债权投资：债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） （或贷记）或贷记） 应收利息应收利息 贷：银行贷：银行存款存款 31 20152015年年1 1月月1 1日，甬江股份有限公司从活跃市场上日，甬江股份有限公司从活跃市场上 购入海鸥公司购入海鸥公司5 5年期债券，面值年期债券，面值100 000100 000元，票面元，票面 利率利率6 6，按年支付利息，本金最后一次支付。，按年支付利息，本金最后一次支付。 购入价格购入价格105 600105 600元。甬江公司将购入的该公司元。甬江公司将购入的该公司 债
24、券划分债券划分为以摊余成本计量的金融资产。为以摊余成本计量的金融资产。 实际实际利率为利率为4.72%4.72%。 案例分析案例分析 32 甬甬江公司的有关账务处理如下：江公司的有关账务处理如下： （1 1）20201515年年1 1月月1 1日，购入债券。日，购入债券。 借借：债权投资：债权投资海鸥海鸥公司债券（成本公司债券（成本） 100 100 000000 债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整）5 5 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 105 600 105 600 33 四四、债权投资、债权投资持有期间收益的确认持有期间收益的确认 （利息收入的确认）（
25、利息收入的确认） 在在持有期间应当按照持有期间应当按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确计算确 认利息收入，计入投资收益。认利息收入，计入投资收益。 此此方法称为方法称为实际利率法实际利率法。 计算公式：计算公式： 当期利息收入当期利息收入= =期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 当期应计利息当期应计利息= =债券票面价值票面利率债券票面价值票面利率 当期账面成本摊销额当期账面成本摊销额= =当期应计利息当期应计利息- -当期利息收入当期利息收入 34 确认利息收入时确认利息收入时 借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券）（分期付息债券） 债权投资债权投资公司债券（应计
26、利息）公司债券（应计利息） （一次付息债券）（一次付息债券） 贷：投资收益贷：投资收益 债权投资债权投资公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） （或借记（或借记） 35 利息收入利息收入计算表计算表 金额单位：元金额单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整 摊余成本 2015.1.1 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 2018.12.31 2019.12.31 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4 984 4 936 4 886 4 834 4 760 1
27、016 1 064 1 114 1 166 1 240 105 600 104 584 103 520 102 406 101 240 100 000 合计 30 000 24 400 5 600 36 甬甬江公司的有关账务处理如下：江公司的有关账务处理如下： （1 1）20201515年年1 1月月1 1日，购入债券。日，购入债券。 借借：债权投资：债权投资海鸥海鸥公司债券（成本公司债券（成本） 100 100 000000 债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整）5 5 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 105 600 105 600 （2 2）2020151
28、5年年1212月月3131日，日，确认利息收入确认利息收入、收到票面利息。、收到票面利息。 借：应收利息借：应收利息 6 0006 000 贷贷：投资收益：投资收益 4 9844 984 债权投资债权投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整） 1 1 016016 借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收利息贷：应收利息 6 0006 000 37 （3 3）20201616年年1212月月3131日，日，确认利息收入确认利息收入、收到票面利息。、收到票面利息。 借：应收利息借：应收利息 6 0006 000 贷贷：投资收益：投资收益 4 9364 936 债权投资债权
29、投资海鸥海鸥公司债券（利息调整公司债券（利息调整） 1 1 064064 借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收利息贷：应收利息 6 0006 000 以后各年确认利息收入、收到票面利息的会计处理可依以后各年确认利息收入、收到票面利息的会计处理可依 此类推，此略。此类推，此略。 38 五、债权五、债权投资投资的处置的处置 处置时，将取得的价款与账面价值之间的差额计处置时，将取得的价款与账面价值之间的差额计 入投资收益。入投资收益。 借：银行存款借：银行存款 贷贷：债权投资：债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 公司债券（利息调整）
30、公司债券（利息调整） （或借记）（或借记） 投资收益投资收益（或借记）（或借记） 39 A A公司于公司于20172017年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于 20162016年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票面年年期、票面年 利率为利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日 为为20202020年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次日，到期日一次归还本金和最后一次 利息。利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支
31、万元，实际支 付价款为付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A 公司购入后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。公司购入后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。 购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。 要求：编制要求：编制A A公司从公司从20172017年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1 1月月1 1 日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。 案例分析案例分析 40 41 （1）2017年年1月月2日日 借：债权投资借：债权投资成本成本 1000 应收利息应收利息
32、 （10004%） 40 贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 债权投资债权投资利息调整利息调整 27.23 （2）2017年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 42 （3）2017年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，万元， “债权投资“债权投资利息调整”利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 8.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 （4）2018年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：
33、应收利息贷：应收利息 40 （5）2018年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，万元， “债权投资债权投资利息调整利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 9.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.07 （6）2019年年1月月5日日 借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收利息贷：应收利息 40 43 （7）2019年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=（972.77+8.64+9.07）5%= 49.52万元，万元， “债权
34、投资债权投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 40 债权投资债权投资利息调整利息调整 9.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.52 （8）2020年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1040 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 1000 应收利息应收利息 40 44 第四节第四节 其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资 一一、其他债权投资和其他权益工具投资含义其他债权投资和其他权益工具投资含义 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计 量且
35、其变动计入其他综合收益的金融资产：量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 1.1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量 为目标又以出售该金融资产为目标。为目标又以出售该金融资产为目标。 2.2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流 量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
36、金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 该指定一经做出，不得撤销。该指定一经做出，不得撤销。 45 二、设置的账户二、设置的账户 “其他债权投资”“其他权益工具投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资” 核算核算其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资的的 公允价值。公允价值。 按按其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资的的类类 别和品种，分别别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“成本”、“利息调整”、 “应计利息”、“公允价值变动”“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细等进行明细 核算。核算。 46 三三、其他债权投资和其他
37、权益工具投资的、其他债权投资和其他权益工具投资的初始计量初始计量 应按取得时的应按取得时的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作作 为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到 付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放 的现金股利，应单独确认为应收项目。的现金股利，应单独确认为应收项目。 取得投资时取得投资时( (如为股票如为股票) ) 借借: :其他权益工具投资其他权益工具投资公司股票公司股票( (成本成本) ) 应收股利应收股利 贷贷: : 银行存款银行存款 47 取得投资时取得投资
38、时( (如为债券如为债券) ) 借借：其他债权投资：其他债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） （或贷记）（或贷记） 应收利息应收利息 贷：银行贷：银行存款存款 48 四四、其他债权投资和其他权益工具投资持有、其他债权投资和其他权益工具投资持有期间期间 收益的确认收益的确认 在在持有期间取得的现金股利或债券利息，计入持有期间取得的现金股利或债券利息，计入 投资收益。投资收益。 被被投资单位宣告发放现金股利时投资单位宣告发放现金股利时 借借: :应收股利应收股利 贷：投资贷：投资收益收益 49 其他债权投资期末其他债权投资期末计息时计息时 同“债权投资
39、”同“债权投资” 五、其他债权投资和其他权益工具投资的五、其他债权投资和其他权益工具投资的期末计量期末计量 其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资和其他权益工具投资期末应当期末应当以公以公 允价值计量，公允价值变动计入允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益其他综合收益。 2020/4/16 50 期末，公允价值高于账面余额时期末，公允价值高于账面余额时 借：其他债权投资借：其他债权投资公司债券（公司债券（公允价值变动公允价值变动） 其他权益工具投资其他权益工具投资公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 贷贷：其他综合收益：其他综合收益 期末，公允价值低于账面余额时期末，公允价值
40、低于账面余额时 相反相反 六、其他债权投资和其他权益工具投资的六、其他债权投资和其他权益工具投资的处置处置 其他债权投资其他债权投资处置处置时，将取得的价款与账时，将取得的价款与账 面余额之间的差额计入面余额之间的差额计入投资收益投资收益；同时，将计；同时，将计 入其他综合收益的对应处置部分的金额转出，入其他综合收益的对应处置部分的金额转出， 计计入入投资收益投资收益。 其他权益工具投资其他权益工具投资处置时，将取得的价款处置时，将取得的价款 与该金融资产账面余额之间的差额计入与该金融资产账面余额之间的差额计入留存收留存收 益益；同时，将原计入其他综合收益的公允价值；同时，将原计入其他综合收益
41、的公允价值 变动累计额对应处置部分的金额转出，计入变动累计额对应处置部分的金额转出，计入留留 存收益存收益。 51 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他债权投资其他债权投资公司债券（成本）公司债券（成本） 公司债券（应计利息）公司债券（应计利息） 公司债券（利息调整公司债券（利息调整）（或借记）（或借记） 公司债券公司债券（公允价值变动（公允价值变动）（或借记）（或借记） 投资投资收益收益（或借记（或借记） 借：其他综合收益借：其他综合收益（或贷记）（或贷记） 贷：投资收益贷：投资收益（或借记）（或借记） 2020/4/16 52 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他权益工具投资其他权益工
42、具投资公司股票（成本）公司股票（成本） 公司股票（公司股票（公允价值变动公允价值变动）（或借记）（或借记） 盈余公积盈余公积（或借记或借记） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润（或借记）（或借记） 借：其他综合收益借：其他综合收益（或贷记）（或贷记） 贷：盈余公积贷：盈余公积（或借记）（或借记） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润（或借记）（或借记） 2020/4/16 53 第五节第五节 金融资产重分类与减值金融资产重分类与减值 一、金融资产重分类一、金融资产重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应企业改变其管理金融资产的业务模式时，应 当按照会计准则的规定对所有受影响的相关金融当
43、按照会计准则的规定对所有受影响的相关金融 资产进行重分类。资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类企业对金融资产进行重分类，应当自重分类 日起采用日起采用未来适用法未来适用法进行相关会计处理，不得对进行相关会计处理，不得对 以前已经确认的利得、损失以前已经确认的利得、损失( (包括减值损失或利得包括减值损失或利得 ) )或利息进行追溯调整。或利息进行追溯调整。 54 二、金融资产减值二、金融资产减值 企业应当以预期信用损失为基础，对企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本以摊余成本 计量的金融资产计量的金融资产和和以公允价值计量且其变动计入其以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产他综合收益的金融资产进行减值会计处理并确认损进行减值会计处理并确认损 失准备。失准备。 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的 金融工具信用损失的加权平均值。对于金融资产，金融工具信用损失的加权平均值。对于金融资产， 信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收 取的现金流量之间差额的现值。取的现金流量之间差额的现值。 企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具 的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并分别的信用风险自初始
