1、 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 第11章 作业成本法与建模 【本章重点本章重点】 作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别 作业成本法的核算步骤作业成本法的核算步骤 作业成本法核算建模作业成本法核算建模 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 11.1 作业成本法基本理论 11.2 作业成本法案例资料 本章目录 【课后习题】 11.3 基础信息设置 11.4 资源成本录入 11.5 作业消耗资源百分比设置 11.6 作业成本计算 11.7 成本动因数据录入 11.8 产品成本计算 11.9 案例分析结论 11.10关于案例的进一步 讨论 天津财
2、经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 11.1.1 11.1.1 传统成本核算法传统成本核算法 传统成本核算法隶属于财务会计系统，主要用于完成企业传统成本核算法隶属于财务会计系统，主要用于完成企业 对存货成本的确认、计量和报告，主要涉及制造成本的核算，对存货成本的确认、计量和报告，主要涉及制造成本的核算， 而不考虑期间费用。其显著特征是：使用单一成本库核算所有而不考虑期间费用。其显著特征是：使用单一成本库核算所有 间接生成成本，一般以人工成本、人工工时、机器工时等单一间接生成成本，一般以人工成本、人工工时、机器工时等单一 分配标准将间接
3、成本分摊到不同产品或服务。随着企业间竞争分配标准将间接成本分摊到不同产品或服务。随着企业间竞争 的不断加剧，如何提高成本信息的精准度变得越来越重要。由的不断加剧，如何提高成本信息的精准度变得越来越重要。由 此，一种全新的成本核算法此，一种全新的成本核算法作业成本法应运而生。作业成本法应运而生。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 11.1.2 11.1.2 作业成本法作业成本法(Activity(Activity- -Based Costing System)Based Costing System) 作业成本法是以企业经营过程
4、中的作业为对象记录和分配作业成本法是以企业经营过程中的作业为对象记录和分配 费用，进而计算企业投入和产出的方法。其中，作业是指企业费用，进而计算企业投入和产出的方法。其中，作业是指企业 为了生存和可持续发展而消耗资源的活动。作业成本核算法为了生存和可持续发展而消耗资源的活动。作业成本核算法 （简称作业成本法）隶属于管理会计系统，主要面向企业内部（简称作业成本法）隶属于管理会计系统，主要面向企业内部 管理决策，是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本管理决策，是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本 核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来核算方法，是西方国家于八十年代末开
5、始研究、九十年代以来 在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方 法，在企业特别是大型企业中日益得到广泛应用。法，在企业特别是大型企业中日益得到广泛应用。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 作业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所作业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所 有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动 因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一因，将所有
6、作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一 种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：成本对象消耗作种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：成本对象消耗作 业，作业消耗资源。业，作业消耗资源。 11.1.3 11.1.3 作业成本法与传统成本法的区别作业成本法与传统成本法的区别 作业成本法与传统成本法的一个显著区别，是成本分配到作业成本法与传统成本法的一个显著区别，是成本分配到 整个价值链上的程度不同。传统成本核算法一般只将生产成本整个价值链上的程度不同。传统成本核算法一般只将生产成本 分配到产品中去，即只关注存货成本计量。分配到产品中去，即只关注存货成本计量。 天津财经大学天津财经大学 商学
7、院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 相比较而言，作业成本法将分配成本的范围扩大到整个价相比较而言，作业成本法将分配成本的范围扩大到整个价 值链，包括生产之外的流程，如设计、市场推广、订单处理和值链，包括生产之外的流程，如设计、市场推广、订单处理和 客户服务等。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪客户服务等。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪 分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和 价值链，增加顾客价值，提高决策、计划、控制的科学性、精价值链，增加顾客价值，提高决策、计划、控制
8、的科学性、精 准性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力、增加企业价准性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力、增加企业价 值的目的。值的目的。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 11.1.4 11.1.4 作业成本法的核算步骤作业成本法的核算步骤 1.1.确定作业成本系统的关键要素确定作业成本系统的关键要素 作业成本系统的关键要素包括成本对象、作业、资源和成作业成本系统的关键要素包括成本对象、作业、资源和成 本动因。作业是成本计算的核心和基本对象，一项作业会消耗本动因。作业是成本计算的核心和基本对象，一项作业会消耗 一种或多
9、种资源，所耗资源的成本首先要分配给耗用该资源的一种或多种资源，所耗资源的成本首先要分配给耗用该资源的 作业。一项作业可能同时为若干成本对象即产品提供服务，各作业。一项作业可能同时为若干成本对象即产品提供服务，各 项作业成本需要按照相关的成本动因分配给该作业的受益成本项作业成本需要按照相关的成本动因分配给该作业的受益成本 对象。成本动因是对成本发生和增加起重要作用的事项，例如对象。成本动因是对成本发生和增加起重要作用的事项，例如 耗用的工时、用电量的度数、员工人数、运输里程数等等。耗用的工时、用电量的度数、员工人数、运输里程数等等。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录
10、本节本节 11.1 作业成本法基本理论 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1 作业成本法基本理论 2.2.确定成本对象、作业和资源间的关系确定成本对象、作业和资源间的关系 3.3.收集资源成本及成本动因数据收集资源成本及成本动因数据 4.4.将所耗资源成本分摊到作业将所耗资源成本分摊到作业 5.5.将作业成本分摊到成本对象将作业成本分摊到成本对象 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2作业成本法案例资料 假设假设AT&TAT&T公司的一个下属服务中心拥有公司的一个下属服务中心拥有120 000120 000各
11、居民账各居民账 户和户和20 00020 000个企业账户，其开单部为这些客户提供账户查询和个企业账户，其开单部为这些客户提供账户查询和 账单打印服务。开单部所有成本均为间接成本。某月，该部门账单打印服务。开单部所有成本均为间接成本。某月，该部门 消耗的各类资源成本如下表所示：消耗的各类资源成本如下表所示： 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2作业成本法案例资料 资源资源 成本成本 电信设备电信设备 58 520 计算机计算机 178 000 监管人员监管人员 33 600 纸张纸张 7 320 建筑物空间占用建筑物空间占用 47 000 账户查询人
12、工成本账户查询人工成本 173 460 打印机打印机 55 000 开单及审核人工成本开单及审核人工成本 67 500 其他资源其他资源 67 100 合计合计 687 500 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2作业成本法案例资料 该部门目前采用传统的成本核算系统，基于账户查询次数该部门目前采用传统的成本核算系统，基于账户查询次数 这一唯一成本动因分配所有间接生产成本。当月，居民账户查这一唯一成本动因分配所有间接生产成本。当月，居民账户查 询次数为询次数为20 00020 000次，企业账户查询次数为次，企业账户查询次数为5 0005 000次，据
13、此分配次，据此分配 成本，如表成本，如表1111- -2 2所示：所示： 查询次数查询次数 成本成本/查询次数查询次数 总成本总成本 账户数账户数 成本成本/账户数账户数 居民账户居民账户 20 000 27.5 550 000 120 000 4.58 企业账户企业账户 5 000 27.5 137 500 20 000 6.88 合计合计 25 000 27.5 687 500 140 000 4.91 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2作业成本法案例资料 现有当地服务局提出，以每居民账户现有当地服务局提出，以每居民账户4.34.3美元和每企业
14、账美元和每企业账 户户8 8美元的费用价格承担目前开单部的所有服务，美元的费用价格承担目前开单部的所有服务，AT&TAT&T公司是公司是 否应该接受该外部服务？否应该接受该外部服务？ 如果按照传统成本核算法，有可能如果按照传统成本核算法，有可能 做出将居民账户外包的决策，因为居民账户成本为做出将居民账户外包的决策，因为居民账户成本为4.584.58，高于，高于 服务局的报价，而企业账户的成本为服务局的报价，而企业账户的成本为6.886.88，低于服务局的报价。，低于服务局的报价。 结果果真如此吗？结果果真如此吗？ 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2
15、作业成本法案例资料 按照传统成本核算系统，开单部将按照传统成本核算系统，开单部将80%80%的成本分配给了居的成本分配给了居 民账户，而分配给企业账户的成本只有民账户，而分配给企业账户的成本只有20%20%。实际上，负责开。实际上，负责开 单的员工花费了大部分时间去核对企业账单的准确性，而居民单的员工花费了大部分时间去核对企业账单的准确性，而居民 账单核对占用的时间则很少。此外，企业账户平均每张单据有账单核对占用的时间则很少。此外，企业账户平均每张单据有 5050行，而居民账户平均每张单据只有行，而居民账户平均每张单据只有1212行，开单部要为每个企行，开单部要为每个企 业账户消耗更多的纸张以
16、及更长的计算机和打印机使用时间。业账户消耗更多的纸张以及更长的计算机和打印机使用时间。 由于企业账户的复杂性，其实际消耗的支持资源很可能远远高由于企业账户的复杂性，其实际消耗的支持资源很可能远远高 于于20%20%。传统成本核算系统可能无法为管理层的战略决策和经。传统成本核算系统可能无法为管理层的战略决策和经 营控制提供有用的信息。营控制提供有用的信息。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.2作业成本法案例资料 为制定基于可靠信息的决策，为制定基于可靠信息的决策，AT&TAT&T管理层需要准确核算开管理层需要准确核算开 单部为每类账户提供服务所需的成本
17、；同时，还需要了解开单单部为每类账户提供服务所需的成本；同时，还需要了解开单 部执行关键作业的成本，以决定是否可以通过更好的作业控制部执行关键作业的成本，以决定是否可以通过更好的作业控制 来节约成本。接下来，我们根据以上信息设计作业成本核算系来节约成本。接下来，我们根据以上信息设计作业成本核算系 统，并据以决策是否接受外包服务。统，并据以决策是否接受外包服务。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.3基础信息设置 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.4资源成本录入 1.1.资源名称资源名称 在“在“A2”A2”单
18、元格输入公式“单元格输入公式“=IF(=IF(基础设置基础设置!B10=”“,”“,!B10=”“,”“, 基础设置基础设置!B10)”!B10)”，然后向下复制直至空为止。，然后向下复制直至空为止。 2.2.资源成本合计资源成本合计 在“在“B12”B12”单元格输入公式单元格输入公式 “=SUM(B2:B11)”=SUM(B2:B11)”。 3.3.保护工作表保护工作表 将“将“B2B2：B11”B11”区域内各单元格锁定状态去除，然后保护区域内各单元格锁定状态去除，然后保护 工作表。工作表。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.5作业消耗资源百分
19、比设置 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.5作业消耗资源百分比设置 1.1.作业作业 在“在“A3”A3”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(=IF(基础设置基础设置!E10=”“,”“,!E10=”“,”“, 基础设置基础设置!E10)”!E10)”，然后直接向下复制，直至为空。，然后直接向下复制，直至为空。 2.2.资源资源 在“在“B1”B1”单元格输入单元格输入1 1，在“，在“C2”C2”单元格输入公式单元格输入公式 “=IF(B1=“,“,IF(B1+1COUNT(=IF(B1=“,“,IF(B1+1COUNT(基础设置基础设置!$A
20、10:$A20),“, !$A10:$A20),“, B1+1)”B1+1)”，然后向右复制直至为空。，然后向右复制直至为空。 在“在“B2”B2”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(B1,=VLOOKUP(B1,基础设置基础设置!$A$10: !$A$10: $B$19,2,FALSE)”$B$19,2,FALSE)”，然后向右复制到最后一栏。，然后向右复制到最后一栏。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.5作业消耗资源百分比设置 3.3.合计行合计行 在“在“B8”B8”单元格输入公式“单元格输入公式“=SUM(B3:B7)”=SUM
21、(B3:B7)”，然后向右复，然后向右复 制到最后一栏，各列合计结果应为制到最后一栏，各列合计结果应为100%100%。 4.4.保护工作表保护工作表 在该表中，只能手工输入各百分比数据，可将区域“在该表中，只能手工输入各百分比数据，可将区域“B3B3： K7”K7”内各单元格的锁定状态去除，然后保护工作表。内各单元格的锁定状态去除，然后保护工作表。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.6作业成本计算 根据资源成本数据和作业消耗资源百分比可自动计算各项根据资源成本数据和作业消耗资源百分比可自动计算各项 作业成本，如下图所示：作业成本，如下图所示： 天津
22、财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.6作业成本计算 1.1.资源设置资源设置 在“在“B1”B1”单元格输入单元格输入1 1，在“，在“C1”C1”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF =IF (B1=“ ”, “ ”,IF(B1+1COUNT(B1=“ ”, “ ”,IF(B1+1COUNT(基础设置基础设置!$A10:$A20), !$A10:$A20), “ ”,B1+1)”“ ”,B1+1)”，然后向右复制，直至空为止。，然后向右复制，直至空为止。 在“在“B2”B2”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(B1,=VLOOKUP(B1
23、,基础设置基础设置!$A$10: !$A$10: $B$19,2,FALSE)”$B$19,2,FALSE)”，然后向右复制到最后资源序号列。，然后向右复制到最后资源序号列。 2.2.作业设置作业设置 在“在“A3”A3”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(=IF(基础设置基础设置!E10=”“,”“,!E10=”“,”“, 基础设置基础设置!E10)”!E10)”，然后向下复制，直至空为止。，然后向下复制，直至空为止。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.6作业成本计算 3.3.各资源成本合计各资源成本合计 各项资源成本合计来自“资源成本”工作表
24、相关单元格。各项资源成本合计来自“资源成本”工作表相关单元格。 在“在“B8”B8”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(VLOOKUP(=IF(VLOOKUP(作业成本计算作业成本计算!$A3,!$A3, 作业消耗资源百分比作业消耗资源百分比!$A$3:$K$7,!$A$3:$K$7,作业成本计算作业成本计算!B$1+1, !B$1+1, FALSE)=“,“,VLOOKUP(FALSE)=“,“,VLOOKUP(作业成本计算作业成本计算!$A3,!$A3,作业消耗资源百分作业消耗资源百分 比比!$A$3:$K$7,!$A$3:$K$7,作业成本计算作业成本计算!B$1+1,FALSE)*
25、B$8)”!B$1+1,FALSE)*B$8)”，然后向，然后向 右复制到最后资源栏。右复制到最后资源栏。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.6作业成本计算 4.4.各作业消耗各资源成本各作业消耗各资源成本 各项作业消耗各资源百分比等于该资源成本合计乘以该作各项作业消耗各资源百分比等于该资源成本合计乘以该作 业消耗该资源百分比。在“业消耗该资源百分比。在“B3”B3”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(VLOOK =IF(VLOOK UP(UP(作业成本计算作业成本计算!$A3,!$A3,作业消耗资源百分比作业消耗资源百分比!$A$3:$K$7,
26、!$A$3:$K$7,作业作业 成本计算成本计算!B$1+1,FALSE)=“,“,VLOOKUP(!B$1+1,FALSE)=“,“,VLOOKUP(作业成本计算作业成本计算!$A3,!$A3, 作业消耗资源百分比作业消耗资源百分比!$A$3:$K$7,!$A$3:$K$7,作业成本计算作业成本计算!B$1+1,FALSE) !B$1+1,FALSE) *B$8)”*B$8)”，然后向右复制到最后一资源栏。接着，选中“，然后向右复制到最后一资源栏。接着，选中“B3B3： K3”K3”，然后向下复制到最后作业行。，然后向下复制到最后作业行。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系
27、目录目录 本节本节 11.6作业成本计算 5.5.各作业成本合计各作业成本合计 在“在“L3”L3”单元格输入公式“单元格输入公式“=SUM(B3:K3)”=SUM(B3:K3)”，然后向下复，然后向下复 制到合计行。制到合计行。 6.6.保护工作表保护工作表 经过以上设置，作业成本会自动计算得到，无需手工输入经过以上设置，作业成本会自动计算得到，无需手工输入 任何数据，可将整张工作表保护起来。任何数据，可将整张工作表保护起来。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.7成本动因数据录入 1.1.成本对象成本对象 在“在“B1”B1”单元格输入单元格输入1
28、 1，在“，在“C1”C1”单元格输入公式单元格输入公式 “=IF(B1=“,“,IF(B1+1COUNT(=IF(B1=“,“,IF(B1+1COUNT(基础设置基础设置!$A:$A),“,B1+ !$A:$A),“,B1+ 1)”1)”，然后向右复制直至空为止（此案例中只有两个成本对，然后向右复制直至空为止（此案例中只有两个成本对 象，可不做复制）。象，可不做复制）。 在“在“B2”B2”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(B1,=VLOOKUP(B1,基础设置基础设置!$A$3: !$A$3: $B$4,2,FALSE)”$B$4,2,FALSE)”，然后向右复制到最后一成
29、本对象列。，然后向右复制到最后一成本对象列。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.7成本动因数据录入 在计算各成本对象成本数据前，需输入各成本对象的各成在计算各成本对象成本数据前，需输入各成本对象的各成 本动因数据，如下图所示：本动因数据，如下图所示： 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.7成本动因数据录入 1.1.成本对象成本对象 在“在“B1”B1”单元格输入单元格输入1 1，在“，在“C1”C1”单元格输入公式单元格输入公式 “=IF(B1=“,“,IF(B1+1COUNT(=IF(B1=“,“,IF(B
30、1+1COUNT(基础设置基础设置!$A:$A),“,B1+ !$A:$A),“,B1+ 1)”1)”，然后向右复制直至空为止（此案例中只有两个成本对，然后向右复制直至空为止（此案例中只有两个成本对 象，可不做复制）。象，可不做复制）。 在“在“B2”B2”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(B1,=VLOOKUP(B1,基础设置基础设置!$A$3: !$A$3: $B$4,2,FALSE)”$B$4,2,FALSE)”，然后向右复制到最后一成本对象列。，然后向右复制到最后一成本对象列。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.7成本动因数据
31、录入 2.2.成本动因成本动因 在“在“A3”A3”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(=IF(基础设置基础设置!E3=“,“,!E3=“,“,基础基础 设置设置!E3)”!E3)”，然后向下复制直至空为止。，然后向下复制直至空为止。 3.3.合计合计 在“在“D3”D3”单元格输入公式“单元格输入公式“=SUM(B3:C3)”=SUM(B3:C3)”，然后向下复，然后向下复 制到最后一成本动因行。制到最后一成本动因行。 4.4.保护工作表保护工作表 在该表中，只能直接输入各成本对象的各成本动因数据，在该表中，只能直接输入各成本对象的各成本动因数据， 可将该区域内的单元格锁定状态去除，然后
32、保护工作表。可将该区域内的单元格锁定状态去除，然后保护工作表。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 根据已计算出的各作业成本以及输入的成本动因数据，可根据已计算出的各作业成本以及输入的成本动因数据，可 自动计算得到各成本对象成本数据，如下图所示：自动计算得到各成本对象成本数据，如下图所示： 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 1.1.作业项目作业项目 在“在“A3”A3”单元格输入公式“单元格输入公式“=IF(=IF(基础设置基础设置!E10=”“,”“,!E10=”“,”“,
33、基础设置基础设置!E10)”!E10)”，然后向下复制直至为空。在最后一项作业，然后向下复制直至为空。在最后一项作业 后添加合计行。在合计行后添加成本对象数量行。在成本对象后添加合计行。在合计行后添加成本对象数量行。在成本对象 数量行后添加单位成本行，以计算各成本对象的单位成本。数量行后添加单位成本行，以计算各成本对象的单位成本。 2.2.作业总成本作业总成本 在“在“B3”B3”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(A3,=VLOOKUP(A3,作业成本计作业成本计 算算!$A$3:$L$7,12,FALSE)”!$A$3:$L$7,12,FALSE)”，然后向下复制到“，然后向
34、下复制到“B4B4：B8”B8”。 在“在“B8”B8”单元格输入公式“单元格输入公式“=SUM(B3:B7)”=SUM(B3:B7)”。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 3.3.成本动因成本动因 在“在“C3”C3”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(A3,=VLOOKUP(A3,基础设置基础设置!$E$ !$E$ 10:$F$14,2,FALSE)”10:$F$14,2,FALSE)”，然后向下复制到最后一项作业行。，然后向下复制到最后一项作业行。 4.4.成本动因总量成本动因总量 在“在“D3”D3”单元格输入公
35、式“单元格输入公式“=VLOOKUP(C3,=VLOOKUP(C3,成本动因数成本动因数 量量!$A$3:$D$6,4,FALSE)”!$A$3:$D$6,4,FALSE)”，然后向下复制到最后一项作业行。，然后向下复制到最后一项作业行。 5.5.成本动因单位成本成本动因单位成本 在“在“D3”D3”单元格输入公式“单元格输入公式“=B3/D3” =B3/D3” ，然后向下复制到，然后向下复制到 最后一项作业行。最后一项作业行。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 6.6.成本对象设置成本对象设置 在“在“F1”F1”单元格输入单元格输
36、入1 1，在“，在“G1”G1”单元格输入公式单元格输入公式 “=IF(F1=“”, “”,IF(F1+1COUNT(=IF(F1=“”, “”,IF(F1+1COUNT(基础设置基础设置!$A:$A), !$A:$A), “”, F1+1)”“”, F1+1)”， 然后向右复制直至空为止（该案例中，只然后向右复制直至空为止（该案例中，只 有两个成本对象，可不做复制）。有两个成本对象，可不做复制）。 在“在“F2”F2”单元格输入公式“单元格输入公式“=VLOOKUP(F1,=VLOOKUP(F1,基础设置基础设置!$A$3: !$A$3: $B$4,2,FALSE)”$B$4,2,FALSE
37、)”，然后向右复制到最后一个成本对象栏。，然后向右复制到最后一个成本对象栏。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 7.7.成本对象成本计算成本对象成本计算 在“在“F3”F3”单元格输入公式“单元格输入公式“=$E3*VLOOKUP(=$E3*VLOOKUP(产品成本计产品成本计 算算!$C3,!$C3,成本动因数量成本动因数量!$A$3:$D$6,!$A$3:$D$6,产品成本计算产品成本计算!F$1+1, !F$1+1, FALSE)”FALSE)”，然后向右复制到最后一个成本对象栏。选中“，然后向右复制到最后一个成本对象栏。选中“
38、F3F3： G3”G3”，然后向下复制到最后一项作业行。在“，然后向下复制到最后一项作业行。在“F8”F8”单元格输入单元格输入 公式“公式“=SUM(F3:F7)”=SUM(F3:F7)”，然后向右复制到最后一个成本对象栏。，然后向右复制到最后一个成本对象栏。 8.8.各作业成本合计各作业成本合计 在“在“H3”H3”单元格输入公式“单元格输入公式“=F3+G3”=F3+G3”，然后向下复制到最，然后向下复制到最 后的合计行。后的合计行。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.8产品成本计算 9.9.成本对象单位成本成本对象单位成本 输入各成本对象数量
39、后，定义成本对象单位成本的计算公输入各成本对象数量后，定义成本对象单位成本的计算公 式。在“式。在“F10”F10”单元格输入公式“单元格输入公式“=F8/F9”=F8/F9”，然后向右复制到，然后向右复制到 最后一个成本对象栏。最后一个成本对象栏。 10.10.保护工作表保护工作表 在该表中，只需手工输入各成本对象的数量，可将“在该表中，只需手工输入各成本对象的数量，可将“F9F9： G9”G9”区域内的各单元格锁定状态去除，然后保护工作表。区域内的各单元格锁定状态去除，然后保护工作表。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.9案例分析结论 在传统成本
40、核算法下，居民账户和企业账户在传统成本核算法下，居民账户和企业账户 的单位成本的单位成本 分别为分别为4.584.58美元和美元和6.886.88美元；而在作业成本核算法下，居民账美元；而在作业成本核算法下，居民账 户和企业账户户和企业账户 的单位成本分别为的单位成本分别为3.983.98美元和美元和10.510.5美元。当地美元。当地 服务局对居民账户和企业账户的外包服务报价分别为服务局对居民账户和企业账户的外包服务报价分别为4.34.3美元美元 和和8 8美元。美元。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.9案例分析结论 如果作业成本核算法下的各作业
41、消耗资源百分比和作业成如果作业成本核算法下的各作业消耗资源百分比和作业成 本动因数据是准确的，那么应当将企业账户外包给服务局，因本动因数据是准确的，那么应当将企业账户外包给服务局，因 为企业账户成本为为企业账户成本为10.510.5美元，高于服务局报价美元，高于服务局报价8 8美元，而居民美元，而居民 账户的成本为账户的成本为3.983.98美元，低于服务局的报价美元，低于服务局的报价4.34.3美元。外包后，美元。外包后， 每个企业账户节约成本每个企业账户节约成本10.510.5- -8=2.58=2.5美元。美元。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 1
42、1.9案例分析结论 如果作业成本核算法下的各作业消耗资源百分比和作业成如果作业成本核算法下的各作业消耗资源百分比和作业成 本动因数据是准确的，那么应当将企业账户外包给服务局，因本动因数据是准确的，那么应当将企业账户外包给服务局，因 为企业账户成本为为企业账户成本为10.510.5美元，高于服务局报价美元，高于服务局报价8 8美元，而居民美元，而居民 账户的成本为账户的成本为3.983.98美元，低于服务局的报价美元，低于服务局的报价4.34.3美元。外包后，美元。外包后， 每个企业账户节约成本每个企业账户节约成本10.510.5- -8=2.58=2.5美元。美元。 天津财经大学天津财经大学
43、商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.9案例分析结论 作业成本法的结论还可以为成本管控提供决策依据。例如，作业成本法的结论还可以为成本管控提供决策依据。例如， 为了压缩成本，提高效益，企业管理层还需消减单据审核、账为了压缩成本，提高效益，企业管理层还需消减单据审核、账 户查询和通信这些非增值作业的成本。特别是，账户查询作业户查询和通信这些非增值作业的成本。特别是，账户查询作业 成本比重很大，与标杆企业相比，成本偏高，需要采取相应对成本比重很大，与标杆企业相比，成本偏高，需要采取相应对 策压缩成本，例如引入网络查询系统。策压缩成本，例如引入网络查询系统。 天津财经大学天津财经大学
44、商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.10关于案例的进一步讨论 如果将企业账户外包给服务局，开单部果真能节约成本如果将企业账户外包给服务局，开单部果真能节约成本 （10.510.5- -8 8）20000=50 00020000=50 000美元吗？答案是否定的。其关键之处美元吗？答案是否定的。其关键之处 在于，以上作业成本法并未区分固定成本和变动成本。外包后，在于，以上作业成本法并未区分固定成本和变动成本。外包后， 只有纸张、非固定电信资费、非固定计算机费用以及加班和兼职只有纸张、非固定电信资费、非固定计算机费用以及加班和兼职 人工费等资源成本的变动成本部分才会减少，而其固定成
45、本部分人工费等资源成本的变动成本部分才会减少，而其固定成本部分 可能并不会发生变化。例如，用原本开单的人工执行审核作业，可能并不会发生变化。例如，用原本开单的人工执行审核作业， 其薪资属于固定成本，即便外包后，企业仍需支付其薪资。企业其薪资属于固定成本，即便外包后，企业仍需支付其薪资。企业 管理层需要决定是解雇一些开单员工，还是继续保留雇佣合同，管理层需要决定是解雇一些开单员工，还是继续保留雇佣合同， 为由于预期的居民账户的增加导致的打印作业的增长做好准备。为由于预期的居民账户的增加导致的打印作业的增长做好准备。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.1
46、0关于案例的进一步讨论 除作业成本法外，还有一种成本核算系统：弹性边际成本除作业成本法外，还有一种成本核算系统：弹性边际成本 法（法（GPKGPK）。弹性边际成本法源于德国，法国、挪威、瑞典、）。弹性边际成本法源于德国，法国、挪威、瑞典、 荷兰以及德国等北欧国家，越来越多的企业引入了该方法，包荷兰以及德国等北欧国家，越来越多的企业引入了该方法，包 括保时捷、斯蒂尔、德国电信、戴姆勒括保时捷、斯蒂尔、德国电信、戴姆勒- -克莱斯勒等。弹性边克莱斯勒等。弹性边 际成本法侧重更为基础的成本中心，成本库少则几百个，多则际成本法侧重更为基础的成本中心，成本库少则几百个，多则 上万个，一般介于上万个，一般
47、介于400400- -20002000个。个。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 目录目录 本节本节 11.10关于案例的进一步讨论 作业成本法和弹性边际成本法的主要区别在于：作业成本法作业成本法和弹性边际成本法的主要区别在于：作业成本法 一般将所有生产相关成本计入产品成本，而弹性边际成本法只将一般将所有生产相关成本计入产品成本，而弹性边际成本法只将 变动成本计入产品成本。也就是说，弹性边际成本法以边际贡献变动成本计入产品成本。也就是说，弹性边际成本法以边际贡献 为基础，其结果更适合支持企业短期决策；而作业成本法贯彻的为基础，其结果更适合支持企业短期决策；而作业成本法贯彻的
48、是完全成本原则，其结果更适合支持战略决策的制定。当然，出是完全成本原则，其结果更适合支持战略决策的制定。当然，出 于长期决策的目的，弹性边际成本法也可引入完全成本，而作业于长期决策的目的，弹性边际成本法也可引入完全成本，而作业 成本法也可区分固定成本和变动成本，以为短期决策提供信息支成本法也可区分固定成本和变动成本，以为短期决策提供信息支 持，在管理软件的支持下，二者结合运用也许是一个不错的选择。持，在管理软件的支持下，二者结合运用也许是一个不错的选择。 天津财经大学天津财经大学 商学院会计系商学院会计系 甲公司生产销售甲公司生产销售A A、B B两种产品。两种产品。20152015年年1 1月，月，A A、B B产品产产品产 量分别为量分别为500500件和件和800800件，生产费用均为本月投入，无期末在产件，生产费用均为本月投入，无期末在产 品。品。 A A、B B产品的直接材料成本分别为产品的直接材料成本分别为2020万元和万元和5050万元；直接万元；直接 人工成本分别为人工成本分别为3030万元和万元和8080万元。制造万元。制造A A、B B产品涉及组装、质产品涉及组装、质 检、运输三个作业中心，中心费用全部作为检、运输三个作业中心，中心费用全部作为A A、B B产品的间接生产
