1、2020/4/16 1 第四章第四章 对外投资对外投资 一、交易性金融资产一、交易性金融资产 二、持有至到期投资二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产 四、长期股权投资四、长期股权投资 2020/4/16 2 资产负债表资产负债表 资产类项目：资产类项目： (一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货存货 (五五)持有至到期投资持有至到期投资 (六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产 (九九)固定资产固定资产 (十十)无形资产无形资产
2、(十一十一)商誉商誉 ( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借款短期借款 (二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬 (五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款 (七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券 (九九)递延所得税负债递延所得税负债 所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本) (二二)资本公积资本公积 (三三)盈余公积盈余公积 (四四)未分配利润未分配利润 2020/4/16 3 利润表利润表 编制单位：编制单位： 2009年
3、年度度 单位：万元单位：万元 项项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额 一一、营业收入营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以损失以“”号填列号填列） 投资收益投资收益（损失以损失以“”号填列号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二二、营业利润营业利润（亏损以亏损以“”号填列号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失
4、 三三、利润总额利润总额（亏损总额以亏损总额以“”号填列号填列） 2020/4/16 4 本章学习目标本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.了解对外投资的目的与分类； 2.掌握各类对外投资初始成本的计量、持有 期间的计量和期末价值的计量； 3.掌握各类对外投资处置的计量。 2020/4/16 5 浙江万里学院 5 天地科技股份有限公司对外投资公告天地科技股份有限公司对外投资公告 案例引入案例引入 2020/4/16 6 链接链接1 1：巴菲特巴菲特98009800美元变成美元变成62620 0亿美元的故事亿美元的故事 链接链接2 2：雅戈尔收购新马雅戈尔收购新马 链接链接3 3：2007
5、2007年半年报年半年报 雅戈尔雅戈尔 20072007- -9 9- -3030 20072007- -6 6- -3030 20072007- -3 3- -3131 20062006- -1212- -3131 投资收益投资收益 ( (万元万元) ) 165529.80165529.80 99%99% 122303.78122303.78 94% 113377.00113377.00 125% 3491.543491.54 4.6% 净利润净利润( (万元万元) ) 168028168028. .5151 130147130147. .7979 9063490634. .0303 755
6、0075500. .8383 20072007年半年报年半年报 投资收益投资收益 占利润总额占利润总额% % 南京高科南京高科（600064600064）混合投资混合投资 72377237万元万元 6565. .9696% % 中化国际中化国际（600600600600）纵向投资纵向投资 1 1. .4 4亿元亿元 4747% % 上海电力上海电力（600021600021）横向投资横向投资 2 2. .5 5亿元亿元 7272. .5656% % 背景资料背景资料 案例引入案例引入 2020/4/16 7 对外投资的性质和分类对外投资的性质和分类 一、对外投资的概念及特点一、对外投资的概念及
7、特点 二、对外投资的分类二、对外投资的分类 （一）按照投资性质分类（一）按照投资性质分类 （二）按照投资对象的变现能力分类（二）按照投资对象的变现能力分类 （三）按照投资目的分类（三）按照投资目的分类 2020/4/16 8 本章学习方法本章学习方法 按下列四个步骤学习：按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量第一步：初始计量 第二步：持有期间计量第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计量第四步：期末计量 2020/4/16 9 一、金融资产一、金融资产 二、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产的含义 三、以公允价值计量且其变动计入三、
8、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 2020/4/16 10 一、金融资产的内容 金融工具一般具有货 币性、流通性、风险 性、收益性等特征。 最显著的特征是能够 在市场交易中为其持 有者提供即期或远期 的现金流量。 第一节 交易性金融资产 2020/4/16 11 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 二、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产的含义 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 (一一)交易性金融资产，交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出
9、售的金主要是指企业为了近期内出售的金 融资产融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 (二二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而 将其直接指定为以公允价值计量且公允价值变动计入当期将其直接指定为以公允价值计量且公允价值变动计入当期 损益的金融资产。损益的金融资产。 2020/4/16 12 三、
10、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）科目设置（一）科目设置 交易性金融资产交易性金融资产成本（初始计量）；成本（初始计量）； 公允价值变动（后续计量）公允价值变动（后续计量）； 公允价值变动损益（后续计量）；公允价值变动损益（后续计量）； 投资收益（初始计量、处置业务）；投资收益（初始计量、处置业务）； 应收股利（初始计量、后续计量）；应收股利（初始计量、后续计量）； 应收利息（初始计量、后续计量）等；应收利息（初始计量、后续计量）等； （二）核算（二）核算 1、初始计量（公允价值计量）、初始计量（公允价值计量） 2、后续计量（公
11、允价值计量）、后续计量（公允价值计量） 3、处置计量、处置计量 Q：“长期股权投资长期股权投资”与此区别？（与此区别？（1）计量基础（）计量基础（2）持有目的）持有目的 2020/4/16 13 账务处理账务处理 初始计量：初始计量： 取得交易性金融资产取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 收到股利或利息收到股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息） 持有期间收到被投资单位持有期间收到被投资单位 发放的现金股利或债券利发放的现金股
12、利或债券利 息息 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值公允价值 交易费用交易费用 实际支付的金额实际支付的金额 2020/4/16 14 期末计量：期末计量： 资产负债资产负债 表日表日 公允价值高公允价值高 于账面余额于账面余额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低公允价值低 于账面余额于账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融
13、资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 处置交易性处置交易性 金融资产金融资产 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录） 2020/4/16 15 例题：例题：A公司公司2007年年12月月15日购入交易性金融资产，买价日购入交易性金融资产，买价100元，元， 2007年年12月月31日该交易性金融资产公允价值是日该交易性金融资产公允价值是110元，假定元，假定2008年年 1月月20号出售该交易性
14、金融资产，价款号出售该交易性金融资产，价款115元，试分析该项投资业务元，试分析该项投资业务 的收益情况？的收益情况？ 2007.12.15 2008.1.20 2007.12.31 ￥100 ￥110 ￥115 公允价值变动 损益￥10 投资收益 ￥5 该项投资实际的投 资收益￥15 2020/4/16 16 例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽日购入晓泽 公司股票，实际支付价款为公司股票，实际支付价款为302万元，其中，万元，其中， 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另 外以存款支付各种交易费用外以存款支付各种交易费用5万
15、元。万元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300万万 应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万 1.20051.2005年年3 3月月1010日购入晓泽公司股票日购入晓泽公司股票 2020/4/16 17 （2 2）20052005年年4 4月月1010日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万 （3 3）20052005年年6 6月月3030日（资产负债表日），该股票的公允
16、价日（资产负债表日），该股票的公允价 值为值为314314万。万。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万 （4 4）20052005年年1212月月3131日（资产负债表日），该股票的公允日（资产负债表日），该股票的公允 价值为价值为 306306万元。万元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万 2020/4/16 18 （5 5）续前例，假定）续前例，假定20062006年年2 2月月1010日，晓泽公司日，晓泽公司 宣告分
17、派宣告分派20052005年度现金股利，朗能公司获利年度现金股利，朗能公司获利 现金股利现金股利1 1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于20062006年年3 3月月1 1日分日分 派现金股利。派现金股利。 2 2月月1010日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 3 3月月1 1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万 2020/4/16 19 （6 6）20062006年年5 5月月1818日，企业将该股票全部出日，企业将该股票全部出 售，所得价款为售，所得价款为385385万元，款项已存入
18、银行。万元，款项已存入银行。 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万 2020/4/16 20 例题：例题：A公司公司2008年年1月月1日购入面值日购入面值200万元，年利率万元，年利率4% 的债券（每年年末计息一次），取得时支付价款的债券（每年年末计息一次），取得时支付价款208万元万元 （含已到付息期尚未发放的利息（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另外支付手续费万元），另外支付手续费 用用1万元，万元，A公司将其划分为交易性金融资产。公司将其划分为交易性金融资产。2008年年1月月
19、5 日，收到购买价款中所含利息日，收到购买价款中所含利息8万元，万元，2008年年12月月31日，日， 该债券公允价值该债券公允价值212万元，同时，计提应收债券利息；万元，同时，计提应收债券利息； 2009年年1月月10日，日，A公司将该债券全部出售，售价为公司将该债券全部出售，售价为216万万 元，试分析元，试分析A公司公司出售该债券确认的投资收益出售该债券确认的投资收益？ 解析：本例属于处置交易性金融资产业务，两笔业务解析：本例属于处置交易性金融资产业务，两笔业务：（：（1） 结转交易性金融资产账面价值，转入“投资收益”；（结转交易性金融资产账面价值，转入“投资收益”；（2） 结转累计“
20、公允价值变动损益”，转入“投资收益”；结转累计“公允价值变动损益”，转入“投资收益”； 2020/4/16 21 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 12 贷：投资损益贷：投资损益 12 借：银行存款借：银行存款 216 投资收益投资收益 4 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 200 （4）处置业务）处置业务 公允价值变动公允价值变动 12 应收利息应收利息 8 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本200 应收利息应收利息 8 （1）初始计量）初始计量 投资收益投资收益 1 贷：银行存款贷：银行存款 209 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动
21、 12 （2）公允价值变动）公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 12 借：应收利息借：应收利息 8 （3）确认应收利息）确认应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 8 2020/4/16 22 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 1 1、含义、含义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债 券等。 2、可以作为持有至到期投资的金融资产：、可以作为持有至到期投资的金融资产： 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分
22、为持有至到企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到 期投资。期投资。 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 2020/4/16 23 3.债券种类：债券种类： （1） 付息方式：到期一次还本付息、到期一付息方式：到期一次还本付息、到期一 次还本分次付息次还本分次付息 （2） 购买方式：发行时取得、中途取得购买方式：发行时取得、中途取得 （3） 价格方式：面值、溢价、折价价格方式：面值、溢价、折价 2020/4/16 24 持有至到期投资应当按取得时的 公允价值与相 关交易费用之和 作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未 领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不
23、 构成持有至到期投资的初始确认金额。 总账 明细账 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 2020/4/16 25 企业取得持有至到期投资时 持有至到期投资 成本 应收利息 银行存款 持有至到期投资 利息调整 2020/4/16 26 （二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对企业应当采用实际利率法，按摊余成本对 持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。 实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计 算其摊
24、余成本及各期利息收入的方法。算其摊余成本及各期利息收入的方法。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经 下列调整后的结果：下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金 额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销。销。 （3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 2020/4/16 27 （二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 1、应收利息（应计利息）、应收利息（应计利
25、息）=面值面值票面利率票面利率 4、利息调整、利息调整(折价摊销）折价摊销）=实际利息实际利息应收（名义）利息应收（名义）利息 利息调整（溢价摊销）利息调整（溢价摊销）=应收（名义）利息应收（名义）利息实际利息（投资收益）实际利息（投资收益） 2、当期投资收益、当期投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率 3、债券期初摊余成本、债券期初摊余成本=上期期初摊余成本上期期初摊余成本+实际利息（即投资收益）实际利息（即投资收益） 名义利息（此式较好记）名义利息（此式较好记） 或或=上期期初摊余成本上期期初摊余成本+利息调整利息调整(折价摊销）或折价摊销）或(溢价摊销）（如溢价摊销）
26、（如 果有减值还要考虑减值，此式较好理解）果有减值还要考虑减值，此式较好理解） 说明：上述“债券期初摊余成本”金额实际就是“持有至到期投资说明：上述“债券期初摊余成本”金额实际就是“持有至到期投资 ” 期初账面余额；（期初账面余额；（成本，成本，应计利息，应计利息，利息调整三个明细科利息调整三个明细科 目确定）（如有减值还需考虑减值）目确定）（如有减值还需考虑减值） 2020/4/16 28 实际利率法计算公式：实际利率法计算公式： 当期利息收入当期利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 当期应计利息当期应计利息=债券票面价值债券票面价值票面利率票面利率 当期账面成本摊销额
27、当期账面成本摊销额=当期应计利息当期应计利息-当期利息当期利息 收入收入 2020/4/16 29 1.购入债券时购入债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（投资的面值（投资的面值） 应收利息应收利息（分期付息：按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（分期付息：按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付的金额） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能在借方差额，也可能在借方） 2.资产负债表日资产负债表日 （1 1）持有至到期投资为分
28、期付息、一次还本债券投资的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额） （2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益贷：
29、投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额） （三）会计处理（三）会计处理 2020/4/16 30 会计处理 3.将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（按其账面余额）（按其账面余额） 利息调整利息调整（按其账面余额）（按其账面余额） 应计利
30、息应计利息（按其账面余额）（按其账面余额） 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积（按借或贷差额）（按借或贷差额） 已计提减值准备已计提减值准备 应当同时结转减值准备应当同时结转减值准备 4.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额出售持有至到期投资，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（实际收到的金额（实际收到的金额） 利息调整利息调整 应计利息应计利息（按账面余额）（按账面余额） 贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按借或贷差额）（按借或贷差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准
31、备。 2020/4/16 31 【例例4-8】2009年年1月月1日，甬江股份有限公司购入恒源日，甬江股份有限公司购入恒源 公司当日发行的面值公司当日发行的面值600 000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率6%、每、每 年年12月月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款为际支付的购买价款为645 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资恒源公司债券（成本）恒源公司债券（成本） 600 000 恒源公司债券（利息调整）恒源公司债券（利息调整） 45 000 贷：银行存款贷
32、：银行存款 645 000 2020/4/16 32 【例例4-9】2009年年1月月1日，甬江股份有限公司购入正泰日，甬江股份有限公司购入正泰 公司于公司于2008年年1月月1日发行的面值日发行的面值700 000元、期限元、期限5年、票年、票 面利率面利率4%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为持有日付息、到期还本的债券作为持有 至到期投资，实际支付的购买价款为至到期投资，实际支付的购买价款为715 000元，该价款中元，该价款中 包含已到付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息28 000元。其账务处理元。其账务处理 如下：如下： （1）购入债券时。）购入债券时
33、。 持有至到期投资取得成本持有至到期投资取得成本=715 000-28 000 =687 000（元）（元） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资正泰公司债券（成本）正泰公司债券（成本） 700 000 应收利息应收利息 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 715 000 持有至到期投资持有至到期投资正泰公司债券（利息调整）正泰公司债券（利息调整） 13 000 （2）收到债券利息时。）收到债券利息时。 借：银行存款借：银行存款 28 000 贷：应收利息贷：应收利息 28 000 2020/4/16 33 【例4-10】2007年1月1日，甬江股份有限公司从活 跃市场上购入海鸥公司5年期
34、债券，面值100 000元， 票面利率6，按年支付利息，本金最后一次支付。 购入价格105 600元。甬江公司将购入的该公司债券 划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失 等因素。 甬江公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 由于甬江公司取得该债券成本高于面值，因此，该持 有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。经过有 关计算（略），实际利率为4.72%。 2020/4/16 34 甬江公司采用实际利率法确认的利息收入，见表甬江公司采用实际利率法确认的利息收入，见表4- -2。 表表4- -2 利息收入计算表利息收入计算表 金额单位：元金额单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利
35、息收入 利息调整 摊余成本 2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4 984 4 936 4 886 4 834 4 760 1 016 1 064 1 114 1 166 1 240 105 600 104 584 103 520 102 406 101 240 100 000 合计 30 000 24 400 5 600 注：最后一年利息收入的计算考虑了尾差。注：最后一年
36、利息收入的计算考虑了尾差。 2020/4/16 35 根据上述数据，甬江公司的有关账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券。 借：持有至到期投资海鸥公司债券（成本） 100 000 持有至到期投资海鸥公司债券（利息调整） 5 600 贷：银行存款 105 600 （2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息。 借：应收利息 6 000 贷：投资收益 4 984 持有至到期投资海鸥公司债券（利息调整） 1 016 借：银行存款 6 000 贷：应收利息 6 000 （3）2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息。 借：应收利息 6 000 贷：投资收益 4
37、 936 持有至到期投资海鸥公司债券（利息调整） 1 064 借：银行存款 6 000 贷：应收利息 6 000 以后各年确认利息收入、收到票面利息的会计处理可依此类推，此略。 2020/4/16 36 【例4-11】2008年1月1日，甬江股份有限公司从活 跃市场上购入宝德公司4年期债券，面值400 000元， 票面利率5，按年支付利息，本金最后一次支付。 购入价格389 250元。甬江公司将购入的该公司债券 划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失 等因素。 甬江公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 由于甬江公司取得该债券是的成本低于面值，因此， 该持有至到期投资的实际利率一
38、定高于票面利率。经 过有关计算（略），实际利率为5.78%。 2020/4/16 37 （三）持有至到期投资减值（三）持有至到期投资减值 在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其 价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余 成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 企业对持有至到期投资进行减值测试时，应根据本企业的实际情 况，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。 对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试；对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试； 对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或者将其包对单项金
39、额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或者将其包 含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的会计处理：资产负债表日，持有至到期投资发生减值的会计处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原 已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借
40、记“持有至到期投资 减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 2020/4/16 38 （四）持有至到期投资的重分类（四）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项 投资不再适合划分为持有至到期投资的， 应当将其重分类为可供出售金融资产，并 以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值 之间的差额计入所有者权益，在该可供出 售金融资产发生减值或终止确认时转出， 计入当期损益。 2020/4/16 39 【例4-12】2009年3月，由于贷款基准利率 的变动和其他市场因素的影响，甬江股份 有限公司持有的、原划分为持有
41、至到期投 资的奥普公司债券价格持续下跌。为此， 甬江股份有限公司于4月1日对外出售该持 有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。 假定4月1日该债券出售前的账面余额（成 本）为10 000 000元，不考虑债券出售等 其他相关因素的影响，则甬江股份有限公 司相关的账务处理如下： 2020/4/16 40 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资奥普公司债券（成本）奥普公司债券（成本） 1 000 000 投资收益投资收益 200 000 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产奥普公司债券（成本）奥普公司债券（成
42、本） 10 800 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资奥普公司债券（成本）奥普公司债券（成本） 9 000 000 本公积本公积其他资本公积其他资本公积 1 800 000 假定假定4月月23日，甬江股份有限公司将剩余的该债券全部出售，收日，甬江股份有限公司将剩余的该债券全部出售，收 取价款取价款11 800 000元，则甬江股份有限公司相关账务处理如下：元，则甬江股份有限公司相关账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产奥普公司债券（成本）奥普公司债券（成本） 10 800 000 投资收益投资收益 1 000 000
43、借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 800 000 2020/4/16 41 （五）持有至到期投资的处置（五）持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有 至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。其至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。其 中，投资的账面价值是指投资的账面余额减除已经计中，投资的账面价值是指投资的账面余额减除已经计 提的减值准备后的差额。提的减值准备后的差额。 处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，处置持有至到期投资时，应按实际收到的金额，
44、 借记“银行存款”科目、按持有至到期投资账面余额，借记“银行存款”科目、按持有至到期投资账面余额， 贷记“持有至到期投资贷记“持有至到期投资成本”、“持有至到期投成本”、“持有至到期投 资资应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投 资资利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投 资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减 值准备。值准备。 2020/4/16 42 持有至到期投资小结 2020/4/16 43 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、界定与
45、说明一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以 及除下列各类资产以外的金融资产：及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。（一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。（二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的主要包括：可供出售的货币、股票、债权货币、股票、债权等金融资产。等金融资产。 衍生金融工具，如金融期权，期货，或远期和约，利率掉期 以及货币掉期等。 2020/4/16 44 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理 1.1.科目设置科目设置 总账科目总账科目 二级科目二级科目 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 2020/4/16 45 2 2. .初始投资的计量初始投资的计量 初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放
