1、小 企 业 会 计 第七章第七章 无形资产与长期待摊费用无形资产与长期待摊费用 无 形 资 产 无 形 资 产 与与 长 期 待 摊 费 用 长 期 待 摊 费 用 无形资产概述无形资产概述 无形资产取得无形资产取得 无形资产摊销与取得无形资产摊销与取得 长期待摊费用长期待摊费用 无形资产大小准则对比 无形资产无形资产 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则 减值 不提 考虑减值 摊销方法 只能采用年限平均法 可采用年限平均法/产量法 /年数总和法等 使用寿命不 确定的无形 资产 按照不短于10年的期 限摊销 可以不摊销，但需每期进 行减值测试。 摊销科目 按收益对象分摊，如
2、制造费用，管理费用， 其他业务支出（出租） 全部计入管理费用 3 第一节无形资产概述 无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货 币性资产。包括：土地使用权、专利权、商标权、 著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与 建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付 的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的 方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固 定资产。 一、无形资产的特征 1.无形资产不具有实物形态 2.无形资产属于非货币性长期资产 3.无形资产是为小企业使用而非出售的资产 4.具有可辨认性 二、无形资产的内
3、容 无形资产包括土地使用权、专利权、非专利 技术、商标权、著作权等。 三、设置的会计科目 第二节无形资产取得的核算 一、无形资产取得的价值计量 小企业取得无形资产主要有外购、投资者投 入、自行开发等方式。小企业会计准则规定， 无形资产的取得应当按照成本进行计量。 1.外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关 税费和相关的其他支出（含相关的借款费 用）。其中：相关税费指购买无形资产过程 中发生的直接相关税费，如专利权的注册费、 商品房的契税等。其他支出指使用无形资产 过程中发生的专业测试费、使用借款购买无 形资产应负担的借款费用。 2.投资者投入的无形资产的成本 投资者投入的无
4、形资产的成本，应当按照评 估价值和相关税费确定。（同公司法） 3.自行开发的无形资产的成本 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化 条件后至达到预定用途前发生的支出（含相 关的借款费用）构成。在达到预定用途后发 生的支出在发生时全部费用化，直接计入管 理费用。 小企业开发阶段发生的支出符合资本化条件 的计入无形资产成本。不符合资本化条件的 直接计入管理费用。（教材P173） 二、无形资产取得的核算 小企业会计准则规定外购的无形资产，应当按照实际支 付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的 利息费用），借记“无形资产”科目，贷记 “银行存 款”、“应付利息”等科目。 自行开发建造厂房等建
5、筑物，外购土地及建筑物支付的 价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进 行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产” 科目，贷记“银行存款”等科目。 收到投资者投入的无形资产，应当按照评估价值和相关 税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、 “资本公积”科目。 开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本 化的支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出” 科目。 例：2013年5月甲小企业购入一项专利权，所付专利 技术转让费为50000元，另支付相关费用3000元。则 甲小企业会计处理为： 借：无形资产 53000 贷：银行存款 53000 例：2013年1月甲小企业接
6、受一投资者投入的无形资 产，中介机构的评估价值为65000元。则甲小企业会 计处理为： 借：无形资产 65000 贷：实收资本 65000 第三节无形资产的摊销及处置 一、无形资产的摊销 1.摊销的无形资产范围及摊销方法 小企业会计准则规定，所有无形资产都应当摊销，无形 资产的摊销只能采用年限平均法进行。无形资产的净残 值通常为零，因此无形资产的摊销额就是其成本。小企 业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一 般应当根据受益对象计入相关资产的成本和当期损益。 小企业用于生产产品的无形资产摊销应计入该产品成本； 用于日常行政管理的无形资产，其摊销金额计入管理费 用；用于营销活动的无形资产
7、摊销应计入该产品成本； 用于开发某项新技术 的无形资产摊销应计入该新技术的 开发支出；用于建造某项固定资产的无形资产摊销应计 入该固定资产的在建工程成本。 2.无形资产的摊销期限 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停 止使用或出售时止。可供使用时，是指无形 资产达到了技术上、法律上、经济上可使用 的时点，通常是指达到可使用的当月。停止 使用或出售当月均不摊销。即无形资产的摊 销期限是指达到可使用的当月至停止使用或 出售的前一个月。 （1）有关法律规定或合同约定了使用年限 的，可以按照规定或约定年限分期摊销。 （2）不能可靠估计无形资产使用寿命 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的， 摊销期不
8、得低于10年。 （教材P176） 二、无形资产的处置 无形资产的处置主要包括因出售、报废、对 外投资等原因减少的无形资产。小企业会计 准则规定，处置无形资产，处置收入扣除其 账面价值（无形资产的成本扣减累计摊销后 的金额）、相关税费等后的净额，应当计入 营业外收入或营业外支出。 因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应 当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借 记“银行存款”等科目， 按照其已计提的累计摊销， 借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及 其他费用，贷记“应交税费应交营业税”、 “银行存款” 等科目，按照其成本，贷记“无形资 产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非 流
9、动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出 非流动资产处置净损失”科目。 例：甲小企业将拥有的一项专利权出售，取得收入 40000元，营业税率为5%，该专利权的账面余额为 35000元，累计摊销5000元。 借：银行存款 40000 累计摊销 5000 贷：无形资产 35000 应交税费应交营业税 2000 营业外收入非流动资产处置净收益 8000 第四节长期待摊费用 一、长期待摊费用的内涵 中华人民共和国企业所得税法第十三条规定，在计 算应纳税所得额时，小企业发生的已足额提取折旧 的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出（指同时符合下列两个条件 的支出：修理支出达到
10、取得固定资产时的计税基础 50%以上和修理后固定资产的使用寿命延长2年以 上）、其他应当作为长期待摊费用的支出作为长期 待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 二、长期待摊费用的摊销 1.摊销方法 小企业会计准则规定，长期待摊费用应当在其摊销 期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象 计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待 摊费用。也就是说长期待摊费用的摊销方法只能采 用年限平均法，并按照受益对象进行分摊。如果用 于生产产品或自行开发无形资产，其摊销额应计入 该产品的成本或无形资产的成本，否则摊销额全部 计入管理费用。 2.摊销期限的确定 长期待摊费用应从发生月份的下月起开始摊销，其
11、计算方法同固定资产。不同的长期待摊费用摊销期 限的确定具体如下： （1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定 资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定 的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使 用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起 分期摊销，摊销期不得低于3年。（教材P178） 三、长期待摊费用的核算 小企业应设置“长期待摊费用”科目核算小企业已 提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资 产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期 待摊费用等。小企业发生的长期待摊费用，借记 “长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原 材料”等科目。按月采用年限平均法摊销长期待摊 费用，应当按照长期待摊费用的受益对象，借记 “制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期 待摊费用”科目。期末借方余额，反映小企业尚未 摊销完毕的长期待摊费用。
