1、第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 【教学目标】【教学目标】 通过本章的学习，明确利润的构成内容，熟练掌握错账的更正方通过本章的学习，明确利润的构成内容，熟练掌握错账的更正方 法，会进行结账，会进行财务成果业务的会计处理。法，会进行结账，会进行财务成果业务的会计处理。 【重点、难点】【重点、难点】 利润的构成；错账的更正方法；结账；财务成果业务的会计处理。利润的构成；错账的更正方法；结账；财务成果业务的会计处理。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 第二节第二节 利润的分配利润的分配 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 财务成果是指企
2、业在一定时期内所取得的各项收入财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入 抵补各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经抵补各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经 营成果。营成果。 财务成果是反映企业在一定时期内生产经营活动最财务成果是反映企业在一定时期内生产经营活动最 终成果的综合性指标，企业的产品销售情况、产品质量终成果的综合性指标，企业的产品销售情况、产品质量 情况、成本费用降低情况、企业的盈利水平和获利能力情况、成本费用降低情况、企业的盈利水平和获利能力 等，都会通过财务成果指标反映出来等，都会通过财务成果指标反映出来。 会计信息使用者可以借助财务成果指标，分析企业会计信息使
3、用者可以借助财务成果指标，分析企业 财务成果增减变化情况及其变动趋势，帮助会计信息使财务成果增减变化情况及其变动趋势，帮助会计信息使 用者作出正确的投资决策和信贷决策；财务成果是考核用者作出正确的投资决策和信贷决策；财务成果是考核 和评价经营管理者经营业绩的重要指标，能够促使企业和评价经营管理者经营业绩的重要指标，能够促使企业 改善经营管理，提高经济效益；财务成果也是计算应纳改善经营管理，提高经济效益；财务成果也是计算应纳 所得税的重要依据。所得税的重要依据。 企业一定时期结束后，应将当期各项收入与各项成企业一定时期结束后，应将当期各项收入与各项成 本费用支出相对比，以确定本期所实现的经营成果
4、。当本费用支出相对比，以确定本期所实现的经营成果。当 各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数时，称之各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数时，称之 为利润；当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负为利润；当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负 数时，则称之为亏损。数时，则称之为亏损。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 营业营业 利润利润 主营主营 业务业务 收入收入 + + 其他其他 业务业务 收入收入 + + 投资投资 收益收益 - - 主营主营 业务业务 成本成本 - - 其他其他 业务业务 成本成本 - - 税金税金 及附加及附加 -
5、- 销售销售 费用费用 管理管理 费用费用 财务财务 费用费用 = = - - - - 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净净 利利 润润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 ( (一一) )财务费用的原始凭证财务费用的原始凭证 财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。 主要包括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除主要包括利息支出（扣除利息
6、收入）、佣金、汇兑损失（扣除 汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。 企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归 还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为： 利息利息= =借款本金借款本金利率利率时间时间 一般情况下，企业从银行借入的短期借款应支付的利息，一般情况下，企业从银行借入的短期借款应支付的利息， 实行按季结算的办法，即企业根据银行在每个季度的第三个月实行按季结算的办法，即企业根据银行在每个季度的第三个月 （3 3月、月、6 6月、月、9 9
7、月和月和1212月）月末的付款通知支付利息并计入当期月）月末的付款通知支付利息并计入当期 财务费用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期财务报财务费用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期财务报 告的企业，则应在告的企业，则应在6 6月月3030日和日和1212月月3131日将未支付的利息预计计入日将未支付的利息预计计入 当期财务费用。当期财务费用。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 例例8 8- -11海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日预
8、提本月份短期借款利息情况资料如图：日预提本月份短期借款利息情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司预提短日，海城市恒易机电设备有限公司预提短 期借款利息期借款利息3 7253 725元，其中：元，其中：20162016年年1010月月1010日借入日借入600 000600 000 元的利息为元的利息为3 0003 000元；元；20172017年年1 1月月2 2日借入日借入150 000150 000元的利
9、息元的利息 为为725725元。元。 会计分录： 借：财务费用借：财务费用 3 725.003 725.00 贷：应付利息贷：应付利息 3 725.003 725.00 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 例例8 8- -22海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日支付短期借款利息情况资料如图：日支付短期借款利息情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证
10、经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司支付短日，海城市恒易机电设备有限公司支付短 期借款利息期借款利息3 8753 875元，其中元，其中20162016年年1212月月3131日已预提日已预提3 8253 825元。元。 会计分录： 借：应付利息借：应付利息 3 825.003 825.00 财务费用财务费用 50.0050.00 贷：银行存款贷：银行存款 3 875.003 875.00 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 例例8 8- -33海城市恒易机
11、电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日收到银行存款利息情况资料如图：日收到银行存款利息情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司收到银日，海城市恒易机电设备有限公司收到银 行存款利息行存款利息780.50780.50元，银行已将款项划入企业的存款账户。元，银行已将款项划入企业的存款账户。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 780.50780.50 贷：财务费用贷：财
12、务费用 780.50780.50 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 ( (二二) )所得税费用的原始凭证所得税费用的原始凭证 所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业 一定时期内所实现的经营所得和其他所得，以适应的所得一定时期内所实现的经营所得和其他所得，以适应的所得 税税率计算缴纳的一个税种。税税率计算缴纳的一个税种。 其计算公式为：其计算公式为： 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适应所得税税率适应所得税税率 其中，应纳税所得额一般
13、情况下是指利润总额，适应其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应 所得税税率一般为所得税税率一般为25%25%。因此，上式可以写为：。因此，上式可以写为： 应交所得税应交所得税= =利润总额利润总额25%25% 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 企业一般按月核算，其核算方法有企业一般按月核算，其核算方法有账结法和表结法账结法和表结法。 账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入 本年利润账户，通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月本年利润账户，
14、通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月 利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账 结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益 账户。账户。 表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录， 而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账户的而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账户的 本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直 接计算确定利润（或亏损）
15、总额，到年终时再用账结法，将接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将 全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本 年利润账户。年利润账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 例例8 8- -44海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日损益账户结转情况资料如图：日损益账户结转情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形
16、成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司结日，海城市恒易机电设备有限公司结 转“本年利润”，其总收入为转“本年利润”，其总收入为1 310 0001 310 000元，总支出为元，总支出为 848 567848 567元。元。 会计分录： 借：借：主营业务收入主营业务收入 1 200 000.001 200 000.00 其他业务收入其他业务收入 110 000.00110 000.00 贷：本年利润贷：本年利润 1 310 000.001 310 000.00 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第
17、一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司结日，海城市恒易机电设备有限公司结 转“本年利润”，其总收入为转“本年利润”，其总收入为1 310 0001 310 000元，总支出为元，总支出为 848 567848 567元。元。 会计分录： 借：本年利润借：本年利润 848 567.00848 567.00 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 699 000.00699 000.00 税金及附加税金及附加 12 332.9012 332.90 其他业务成本其他业务成本 100 00
18、0.00100 000.00 销售费用销售费用 5 400.005 400.00 管理费用管理费用 28 120.0028 120.00 财务费用财务费用 3 114.103 114.10 营业外支出营业外支出 600.00600.00 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 例例8 8- -55海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日应交所得税情况资料如日应交所得税情况资料如图图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润
19、的形成 一、利润形成的原始凭证一、利润形成的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司计日，海城市恒易机电设备有限公司计 算本月应交所得税为算本月应交所得税为115 358.25115 358.25元。元。 会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用 115 358.25115 358.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 115 358.25115 358.25 借：本年利润借：本年利润 115 358.25115 358.25 贷：所得税费用贷：所得税费用 115 358.25115 358.25 第八章第八章 财务成果的核算
20、财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证 ( (一一) )利润形成账户的设置利润形成账户的设置 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 增加数：为筹集资金发生增加数：为筹集资金发生 的各项费用的各项费用 减少数：期末结转本年利润账户减少数：期末结转本年利润账户 的财务费用数额的财务费用数额 财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用 途和结构分类属于费用计算类账户。途和结构分类属于费用计算类账户。 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 增加数：按照应纳税所得额增加数：按照应纳税所得额 计
21、算的应交所得税计算的应交所得税 减少数：期末结转本年利润账减少数：期末结转本年利润账 户的所得税费用数额户的所得税费用数额 所得税费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按所得税费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按 用途和结构分类属于费用计算类账户。用途和结构分类属于费用计算类账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证 本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，本年利润账户按经济内容分类属于所有者权益类账户， 按用途和结构分类属于财务成果计算类账户。按用途和结构分类属于财务成果计算类账户。 借方借
22、方 本年利润本年利润 贷方贷方 期初余额：至上期期末累计形成的期初余额：至上期期末累计形成的 亏损总额（亏损总额（2 2月月- -1212月）月） 期初余额：至上期期末累计实现的期初余额：至上期期末累计实现的 净利润额（净利润额（2 2月月- -1212月）月） 期末余额：至本期期末累计形成的期末余额：至本期期末累计形成的 亏损总额（亏损总额（1 1月月- -1111月）月） 期末余额：至本期期末累计实现的期末余额：至本期期末累计实现的 净利润额（净利润额（1 1月月- -1111月）月） 期末转入的各项支出（主营业务成期末转入的各项支出（主营业务成 本、税金及附加、其他业务成本、本、税金及附
23、加、其他业务成本、 销售费用、管理费用、财务费用、销售费用、管理费用、财务费用、 营业外支出、所得税费用）营业外支出、所得税费用） 期末转入的各项收入（主营业务收期末转入的各项收入（主营业务收 入、其他业务收入、投资收益、营入、其他业务收入、投资收益、营 业外收入）业外收入） 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证 财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时 期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户。期（月、季、年）内全部经营活动最终成果的账户。 借方借方
24、 财务成果账户财务成果账户 贷方贷方 期初余额：至上期期末累计形成的期初余额：至上期期末累计形成的 亏损总额（亏损总额（2 2月月- -1212月）月） 期初余额：至上期期末累计实现的期初余额：至上期期末累计实现的 净利润额（净利润额（2 2月月- -1212月）月） 期末余额：至本期期末累计形成的期末余额：至本期期末累计形成的 亏损总额（亏损总额（1 1月月- -1111月）月） 期末余额：至本期期末累计实现的期末余额：至本期期末累计实现的 净利润额（净利润额（1 1月月- -1111月）月） 本期发生额：从费用计算类账户转本期发生额：从费用计算类账户转 入的各种成本、费用入的各种成本、费用
25、 和支出数和支出数 本期发生额：从收入计算类账户本期发生额：从收入计算类账户 转入的各种收入和转入的各种收入和 收益数收益数 财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内财务成果计算类账户的特点：借方和贷方所登记的内 容应体现权责发生制和配比原则；只提供价值指标。容应体现权责发生制和配比原则；只提供价值指标。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 二、利润形成的记账凭证二、利润形成的记账凭证 ( (二二) )利润形成记账凭证的编制利润形成记账凭证的编制 【例8-1】 查看记账凭证查看记账凭证 【例8-2】 查看记账凭证查看记账凭证 【例8-3】 查看
26、记账凭证查看记账凭证 【例8-4】 查看记账凭证查看记账凭证 【例8-5】 查看记账凭证查看记账凭证 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 利润的形成利润的形成 三、利润形成的账簿登记三、利润形成的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。 根据记账凭证登记财务费用、应付利息、银行存款、主营业务收入、其根据记账凭证登记财务费用、应付利息、银行存款、主营业务收入、其 他业务收入、主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、销售费用、他业务收入、主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、销售费用、 管理费用、营业外支出、所得税费用、
27、本年利润和应交税费总账。管理费用、营业外支出、所得税费用、本年利润和应交税费总账。 查看 日记账 银行存款 查看 总分类账 管理费用 所得税费用 其他业务收入 应交税费 财务费用 主营业务收入 银行存款 应付利息 主营业务成本 税金及附加 其他业务成本 销售费用 营业外支出 本年利润 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利企业实现的利润总额扣除所得税费用后的余额形成净利 润，对净利润必须按照国家法律规定以及企业权力机构决定润，对净利润必须按照国家法律规定以及企业权力机构决定 的方案进行分配，主要包括：的方
28、案进行分配，主要包括： 1 1、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定、提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的一定 比例提取的，如公司制企业按比例提取的，如公司制企业按10%10%提取；提取； 2 2、提取任意盈余公积。任意盈余公积按股东大会决议、提取任意盈余公积。任意盈余公积按股东大会决议 的比例提取的比例提取 ； 3 3、向投资者分配股利或利润。如公司制企业按董事会、向投资者分配股利或利润。如公司制企业按董事会 或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。或类似权力机构决定的分配比例或金额进行分配。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 一
29、、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证 例例8 8- -66海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日提取盈余公积情况资料如图：日提取盈余公积情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司计日，海城市恒易机电设备有限公司计 算本月应提取盈余公积算本月应提取盈余公积51 911.2251 911.22元。元。 会计分录： 借：利润分配借：利润分配 51 911.2
30、251 911.22 贷：盈余公积贷：盈余公积 51 911.2251 911.22 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证 例例8 8- -77海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日向投资者分配情况资料如图：日向投资者分配情况资料如图： 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 一、利润分配的原始凭证一、利润分配的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司计日，海
31、城市恒易机电设备有限公司计 算本月应向投资者分配股利算本月应向投资者分配股利138 429.90138 429.90元。元。 会计分录： 借：利润分配借：利润分配 138 429.90138 429.90 贷：应付股利贷：应付股利 138 429.90138 429.90 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证 ( (一一) )利润分配账户的设置利润分配账户的设置 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 期初余额：（略）期初余额：（略） 期初余额：（略）期初余额：（略） 期末余额：（略）期末余额：（略） 期末余
32、额：（略）期末余额：（略） 1 1、提取的盈余公积、提取的盈余公积 2 2、向投资者分配的利润或股利、向投资者分配的利润或股利 （略）（略） 利润分配账户按经济内容分类属于所有者权益类利润分配账户按经济内容分类属于所有者权益类 账户，按用途和结构分类属于调整类账户中的备抵调账户，按用途和结构分类属于调整类账户中的备抵调 整账户。整账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 期初余额：期初余额：至上期期末盈余公积至上期期末盈余公积 的实际结余数的实际结余数 期末余额：期
33、末余额：至本期期末盈余公积至本期期末盈余公积 的实际结余数的实际结余数 减少数：按规定用途使用减少数：按规定用途使用 的盈余公积的盈余公积 增加数：按一定比例从净利润中增加数：按一定比例从净利润中 提取的法定盈余公积和提取的法定盈余公积和 任意盈余公积任意盈余公积 盈余公积账户按经济内容分类属于所有者权益类盈余公积账户按经济内容分类属于所有者权益类 账户，按用途和结构分类属于投资权益类账户。账户，按用途和结构分类属于投资权益类账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方
34、 期初余额：期初余额：至上期期末尚未支付至上期期末尚未支付 的利润或股利的利润或股利 期末余额：期末余额：至本期期末尚未支付至本期期末尚未支付 的应付利润或股利的应付利润或股利 减少数：减少数：实际支付给投资者的应实际支付给投资者的应 付利润或股利付利润或股利 增加数：增加数：按利润分配方案应付给按利润分配方案应付给 投资者的利润或股利投资者的利润或股利 应付股利账户按经济内容分类属于负债类账户，应付股利账户按经济内容分类属于负债类账户， 按用途和结构分类属于结算类账户的负债结算账户。按用途和结构分类属于结算类账户的负债结算账户。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润
35、的分配利润的分配 二、利润分配的记账凭证二、利润分配的记账凭证 ( (二二) )利润分配记账凭证的编制利润分配记账凭证的编制 【例8-6】 查看记账凭证查看记账凭证 【例8-7】 查看记账凭证查看记账凭证 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 三、利润分配的账簿登记三、利润分配的账簿登记 根据记账凭证登记利润分配、盈余公积和应付股利总账。根据记账凭证登记利润分配、盈余公积和应付股利总账。 查看 总分类账 利润分配 应付股利 盈余公积 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 ( (一一
36、) )划线更正法划线更正法 划线更正法适用于在结账前发现文字或数字因过账错误划线更正法适用于在结账前发现文字或数字因过账错误 的更正。的更正。 更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红 线注销，线注销， 695.64695.64 然后在红线上方的空白处写上正确的文字或数字，然后在红线上方的空白处写上正确的文字或数字， 并由更正人员在红线的尾端盖章以明确责任。并由更正人员在红线的尾端盖章以明确责任。 659.64659.64 划红线时注意，仅文字错误可仅划去错误的文字，而数划红线时注意，仅文字错误可仅划去错误的文字，而数 字错误时应划去全部数字，不
37、能只划去书写错误的字码。字错误时应划去全部数字，不能只划去书写错误的字码。 李雷生李雷生 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 ( (二二) )红字更正法红字更正法 红字更正法用于记账后结账前发现由于记账凭证中的科红字更正法用于记账后结账前发现由于记账凭证中的科 目和金额错误或科目正确而金额比实际金额大的错误。目和金额错误或科目正确而金额比实际金额大的错误。 如果记账凭证中的科目和金额错误导致账簿记录错误，如果记账凭证中的科目和金额错误导致账簿记录错误， 应先用红字金额编制一张与原错误的记账凭证相同的记账凭应先用红字金额编
38、制一张与原错误的记账凭证相同的记账凭 证，“摘要”栏注明“注销某月某日某号凭证”，并据以登证，“摘要”栏注明“注销某月某日某号凭证”，并据以登 记入账，冲销原错误的记录；然后再用蓝字编制一张正确的记入账，冲销原错误的记录；然后再用蓝字编制一张正确的 记账凭证，“摘要”栏注明“订正某月某日某号凭证”字样，记账凭证，“摘要”栏注明“订正某月某日某号凭证”字样， 并登记入账。并登记入账。 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 生产车间一般领用材料生产车间一般领用材料10001000元。其编制的记账凭证（会元。其编制的记账凭证（会
39、 计分录代）如下，且已登记入账并在结账前发现：计分录代）如下，且已登记入账并在结账前发现： 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 首先冲销错误的记录，记账凭证为：首先冲销错误的记录，记账凭证为： 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000 然后补记正确的记录，记账凭证为：然后补记正确的记录，记账凭证为： 借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 借借 原材料原材料 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷 1 000 1 000 1 000 1
40、000 原记账原记账 1 0001 000 1 000 1 000 冲错误冲错误 1 000 1 000 1 000 1 000 补正确补正确 借借 制造费用制造费用 贷贷 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 如果记账凭证中的科目正确而金额比实际数字大，则用红字将多如果记账凭证中的科目正确而金额比实际数字大，则用红字将多 计的金额编制一张记账凭证，“摘要”栏注明“冲销某月某日某号凭证计的金额编制一张记账凭证，“摘要”栏注明“冲销某月某日某号凭证 多计金额”字样，并据以登记入账。多计金额”字样，并据以登记入账。 收回收回A
41、 A公司前欠货款公司前欠货款23 00023 000元存入银行。其编制的记账凭证如下，元存入银行。其编制的记账凭证如下， 且已登记入账并在结账前发现：且已登记入账并在结账前发现： 借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 000 32 000 借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 32 000 32 000 32 000 32 000 原记账原记账 直接编制一张金额为红色多计部分的直接编制一张金额为红色多计部分的 记账凭证：记账凭证： 借：银行存款借：银行存款 9 0009 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 0009 000
42、9 0009 000 9 000 9 000 冲多计冲多计 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 ( (三三) )补充登记法补充登记法 其更正方法是直接用其更正方法是直接用 蓝字将少计的金额编制一张记账凭证，摘要栏注明蓝字将少计的金额编制一张记账凭证，摘要栏注明“补记补记 某月某日某号凭证少计金额某月某日某号凭证少计金额”字样，并据以登记入账。字样，并据以登记入账。 补充登记法适用于记账后结账前发现记账凭证中的科补充登记法适用于记账后结账前发现记账凭证中的科 目正确而金额比实际金额小的错误。目正确而金额比实际金额小的错误。
43、 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 四、错账的更正四、错账的更正 以银行存款支付前欠以银行存款支付前欠B B公司货款公司货款54 00054 000元元。其编制的记账凭证如下，。其编制的记账凭证如下， 且已登记入账并在结账前发现：且已登记入账并在结账前发现： 借：应付账款借：应付账款 45 00045 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 45 000 借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 45,000 45,000 45,000 45,000 原记账原记账 直接编制一张金额为蓝色少计部分的记账凭证：直接编制一张金额
44、为蓝色少计部分的记账凭证： 借：银行存款借：银行存款 9 0009 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 9 000 9,000 9,000 9,000 9,000 冲多计冲多计 第八章第八章 财务成果的核算财务成果的核算 第二节第二节 利润的分配利润的分配 五、结账五、结账 结账就是一定时期终了时，在全部经济业务登记入账结账就是一定时期终了时，在全部经济业务登记入账 的基础上，结计出各个账户的本期发生额和期末余额，并的基础上，结计出各个账户的本期发生额和期末余额，并 作出相应的标志。结账时，首先要检查所发生的经济业务作出相应的标志。结账时，首先要检查所发生的经济业务 是否全部登记入账
45、，各种该摊销的费用是否已经摊销、该是否全部登记入账，各种该摊销的费用是否已经摊销、该 预提的费用是否已经预提，证证、证账、账账、账实是否预提的费用是否已经预提，证证、证账、账账、账实是否 相符。在检查确认无误后，办理相关的结账手续。相符。在检查确认无误后，办理相关的结账手续。 结账时间应该在会计期末进行，即以公历每月最后一结账时间应该在会计期末进行，即以公历每月最后一 个工作日终了作为结账时间，不得为编制会计报表提前结个工作日终了作为结账时间，不得为编制会计报表提前结 束经济业务的处理，即提前结账，更不得先编报表后结账。束经济业务的处理，即提前结账，更不得先编报表后结账。 结账分为月结、季结和
46、年结。结账分为月结、季结和年结。 月结：计算本月借、贷方发生月结：计算本月借、贷方发生 额和期末余额，摘要栏注明本额和期末余额，摘要栏注明本 月发生额及期末余额字样，其月发生额及期末余额字样，其 上、下方各划一条通栏单红线上、下方各划一条通栏单红线 季结：在每季第三个月月结下一行结季结：在每季第三个月月结下一行结 计本季借、贷方发生额和期末余额，计本季借、贷方发生额和期末余额， 摘要栏注明本季发生额及期末余额字摘要栏注明本季发生额及期末余额字 样，并在其下方划一条通栏单红线样，并在其下方划一条通栏单红线 年结：第四季度季结下一行结计本年度年结：第四季度季结下一行结计本年度 借、贷方发生额和期末余额，摘要栏注借、贷方发生额和期末余额，摘要栏注 明本年发生额及期末余额字样，并在其明本年发生额及期末余额字样，并在其 下方划一条通栏双红线下方划一条通栏双红线 账户在年度内没有发生额的不需要结账，只需将其余额转入新年度的相应账簿中即可。账户在年度内没有发生额的不需要结账，只需将其余额转入新年度的相应账簿中即可。
