1、第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 【教学目标】【教学目标】 通过本章的学习，理解配比性会计要素通过本章的学习，理解配比性会计要素的的确认要求，掌握权责发确认要求，掌握权责发 生制和收付实现制核算基础，领会谨慎性会计信息质量要求，理解持生制和收付实现制核算基础，领会谨慎性会计信息质量要求，理解持 续经营和会计分期假设，掌握一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证的续经营和会计分期假设，掌握一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证的 含义，加深理解调整类账户的含义及调整方式，会进行含义，加深理解调整类账户的含义及调整方式，会进行产品产品生产业务生产业务 的会计处理。的会计处理。 【重点、难点】【重点、难
2、点】 配比性会计要素配比性会计要素的的确认要求；权责发生制和收付实现制核算基础；确认要求；权责发生制和收付实现制核算基础； 谨慎性谨慎性的的会计信息质量要求；持续经营和会计分期假设；一次凭证、会计信息质量要求；持续经营和会计分期假设；一次凭证、 累计凭证和汇总原始凭证的含义；调整类账户的含义及调整方式；产累计凭证和汇总原始凭证的含义；调整类账户的含义及调整方式；产 品生产业务的会计处理。品生产业务的会计处理。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 材料费用材料费用 第三节第三节 工资费用工资费用 第四节第四节 制造费用制造费用 第五节第五节 生产成本
3、结转生产成本结转 产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品生产是制造业企业的基本经济活动， 产品的生产过程，既是产品形成的过程，又产品的生产过程，既是产品形成的过程，又 是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的 一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按 照一定的成本计算对象归集和分配，从而计照一定的成本计算对象归集和分配，从而计 算出该成本计算对象的总成本和单位成本，算出该成本计算对象的总成本和单位成本， 这是产品生产成本核算的核心工作。这是产品生产成本核算的核心工作。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第
4、一节 概述概述 费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流 出。其实质是资产耗费或债务形成。企业发生资产耗费，出。其实质是资产耗费或债务形成。企业发生资产耗费， 必定取得相应收入，即收入与其相关成本、费用之间存在必定取得相应收入，即收入与其相关成本、费用之间存在 一定关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费一定关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费 用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。 企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费
5、叫生产费用；生产费用最终归集和分配到一定种类和一定叫生产费用；生产费用最终归集和分配到一定种类和一定 数量的产品中去，从而形成产品成本。即企业为生产一定数量的产品中去，从而形成产品成本。即企业为生产一定 种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产 品成本。品成本。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第一节 概述概述 一、费用与产品成本 生产费用与产品成本有着密切的联系，生产生产费用与产品成本有着密切的联系，生产 费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生 产费用是产品成本形成的基
6、础。但是，生产费用产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用 是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的 各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产 费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生 产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它 的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品 对象，是对象化了的费用。对象，是对象化了的费用。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第一节
7、概述概述 一、费用与产品成本 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第一节 概述概述 二、成本项目 生生 产产 费费 用用 计入产品计入产品 成本方式成本方式 直接费用 间接费用 是指企业生产产品过程中消耗的、 能够直接确认为某一产品成本对象 的费用，包括直接材料、直接工资 和其他直接支出 是指企业生产产品过程中消耗的、 不能直接确认为某一产品成本对象， 需分配计入产品成本的费用，主要 是指制造费用 生产费用按照经济用途分类形成的直接材生产费用按照经济用途分类形成的直接材 料、直接工资、其他直接支出和制造费用，称料、直接工资、其他直接支出和制造费用，称 为成本项目。为成本项目。 第
8、五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第一节第一节 概述概述 二、成本项目 直接材料直接材料是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于 产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半 成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。 直接工资直接工资是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生 产的工人的工资、津贴、补贴等。产的工人的工资、津贴、补贴等。 其他直接支出其他直接支出是指企业发生的除直接材料费
9、用和直接工是指企业发生的除直接材料费用和直接工 资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产 工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。 制造费用制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用， 包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电 费、机物料消耗、季节性停工损失等。费、机物料消耗、季节性停工损失等。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 产品生产过
10、程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区 分为分为产品领用产品领用、车间管理一般耗用车间管理一般耗用和和厂部管理一般耗用厂部管理一般耗用等情等情 况，按照其用途分别产品的况，按照其用途分别产品的生产成本生产成本、车间的、车间的制造费用制造费用和厂和厂 部的部的管理费用管理费用计入有关的账户。计入有关的账户。 其中：其中： 直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种 产品的生产成本产品的生产成本 由几种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标由几种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标 准在
11、相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一准在相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一 种产品的生产成本。种产品的生产成本。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自 制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同， 所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有：所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有： 一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映一次凭证是指一次只
12、反映一项经济业务或一次反映 若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的 一种原始凭证。一种原始凭证。 其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来 原始凭证一般都是一次凭证。原始凭证一般都是一次凭证。 （一）一次凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 例例5 5- -11海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月1010 日原材料领用情况资料如图：日原材料领用情况资料如图： 第五章第五章 产品
13、生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消 耗量是一个定额，此耗量是一个定额，此时时可根据计划产量来确定一定时可根据计划产量来确定一定时 期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时， 即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这 种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原原 材料出库单材料出库单”，而是将一定时期内（如一个月）原材，
14、而是将一定时期内（如一个月）原材 料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原 始凭证称其为累计凭证。始凭证称其为累计凭证。 （二）累计凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同 类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成 的自制原始凭证。的自制原始凭证。 累计凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完累计凭证的填制手续是随着经济业务的
15、发生而多次完 成的，可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效成的，可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效 凭证。凭证。 限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减 少凭证的数量进而简化凭证填制手续。少凭证的数量进而简化凭证填制手续。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用 限额领料单等累计凭证，否则只能使用原材料出库单等一 次凭证
16、。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵 活，但凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内 经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，编制成原始凭证 汇总表。 原始凭证汇总表也称汇总原始凭证，是根据许多同类 经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。 （三）汇总原始凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 原始凭证原始凭证 汇总表是根据汇总表是根据 原始凭证汇总原始凭证汇总 编制的，也是编制的，也是 编制记账凭证编制记账凭证 的依据，其仍的依据，其仍 属原始凭证。属原始凭证。 常见的原始凭常见的原始凭 证汇总表有原证汇总表有原
17、材料领用汇总材料领用汇总 表、工资结算表、工资结算 汇总表等。汇总表等。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月1010日，海城市恒易机电设备有限公司各日，海城市恒易机电设备有限公司各 车间、部门领用材料如下：一车间生产车间、部门领用材料如下：一车间生产A A产品领用甲材产品领用甲材 料料15001500千克，领用乙材料千克，领用乙材料14001400千克；二车间生产千克；二车间生产B B产品产品 领用甲材料领用甲材料10001000千克，领用乙材料千克，领用乙材料12001200千克；
18、基本生千克；基本生 产车间一般耗用乙材料产车间一般耗用乙材料400400千克；厂部一般耗用乙材料千克；厂部一般耗用乙材料 200200千克。甲材料单位成本为千克。甲材料单位成本为100100元，乙材料单位成本元，乙材料单位成本 为为6060元。元。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 234 000.00234 000.00 B B产品产品 172 000.00172 000.00 制造费用制造费用 24 000.0024 000.00 管理费用管理费用 12 000.0012
19、000.00 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 250 000.00250 000.00 乙材料乙材料 192 000.00192 000.00 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 一、材料费用的原始凭证 注意：注意： 原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次 凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇 总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭 证汇总表的合计张数。证汇总表的合计张数。 一次凭证、累
20、计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭 证证填制手续和使用方法填制手续和使用方法不同进行分类的。不同进行分类的。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 二、材料费用的记账凭证 （一）材料费用账户的设置 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 期初余额：至上期期末尚未完工期初余额：至上期期末尚未完工 的在产品成本的在产品成本 增加数：计入产品生产成本的各增加数：计入产品生产成本的各 项生产费用项生产费用 减少数：结转完工入库产品减少数：结转完工入库产品 的实际生产成本的实际生产成本 期末余额：至本期期末尚未完工期末余额：至
21、本期期末尚未完工 的在产品成本的在产品成本 “生产成本”按经济内容分类属于成本类账户。成本类账生产成本”按经济内容分类属于成本类账户。成本类账 户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生 产成本的账户。产成本的账户。 “生产成本”生产成本”按用途和结构分类属于成本计算类账户。按用途和结构分类属于成本计算类账户。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 二、材料费用的记账凭证 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 增加数：生产过程中所发生的生增加数：生产过程中所发生的生 产车间范围内为组织和产车
22、间范围内为组织和 管理生产活动的各项间管理生产活动的各项间 接生产费用（费用归集接生产费用（费用归集 过程）过程） 减少数：期末分配至各有关产品减少数：期末分配至各有关产品 成本的制造费用（费用成本的制造费用（费用 分配过程）分配过程） “制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用 途和结构分类属于集合分配类账户。途和结构分类属于集合分配类账户。 集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶 段所发生的某种费用的账户。段所发生的某种费用的账户。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核
23、算 第二节第二节 材料费用材料费用 二、材料费用的记账凭证 借方借方 集合分配账户集合分配账户 贷方贷方 本期发生额本期发生额 ：费用的发生额：费用的发生额 （费用归集过程）（费用归集过程） 本期发生额本期发生额 ：费用的分配额：费用的分配额 （费用分配过程）（费用分配过程） 集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计 入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去， 由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。 【例5-1】
24、 查看记账凭证查看记账凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第二节第二节 材料费用材料费用 三、材料费用的账簿登记 根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材 料总账。料总账。 查看 总分类账 生产成本 制造费用 管理费用 原 材 料 根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。 查看 总分类账 原 材 料明细账 生产成本明细账 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗工资费用是企业在
25、生产经营活动过程中发生的各种劳动耗 费，包括工资和福利费两部分。工资费用是产品成本的又一个费，包括工资和福利费两部分。工资费用是产品成本的又一个 成本项目，称为“成本项目，称为“直接工资直接工资”项目。”项目。 产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证 区分为区分为产品生产人员的工资产品生产人员的工资、车间管理人员的工资车间管理人员的工资和和厂部管理厂部管理 人员的工资人员的工资等情况，按照其用途分别产品的等情况，按照其用途分别产品的生产成本生产成本、车间的、车间的 制造费用制造费用和厂部的和厂部的管理费用计管理费用计入相关的账户。包
26、括直接计入产入相关的账户。包括直接计入产 品生产成本的工资和分配计入产品成本的工资两部分。品生产成本的工资和分配计入产品成本的工资两部分。 工资费用核算的内容包括工资费用核算的内容包括提取现金提取现金准备发放工资、实际准备发放工资、实际发发 放工资放工资、分配工资分配工资计入成本费用、计入成本费用、计算提取福利费计算提取福利费四项内容。四项内容。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 例例5 5- -22海城海城 市恒易机电设备市恒易机电设备 有限公司有限公司20172017年年 1 1月月1010日提取现日提取现 金备发工资情况金
27、备发工资情况 资料如图：资料如图： （一）提取现金备发工资 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月1010日，海城市恒易机电设备有限公司从银日，海城市恒易机电设备有限公司从银 行存款中提取现金行存款中提取现金100 329100 329元，用于工资的发放。元，用于工资的发放。 会计分录： 借：库存现金借：库存现金 100 329.00100 329.00 贷：银行存款贷：银行存款 100 329.00100 329.00 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用
28、工资费用 一、工资费用的原始凭证 从银行存款中提取现金应开具从银行存款中提取现金应开具“现金支票现金支票”。 存根部分存根部分 出票部分出票部分 日期必须是汉字大写日期必须是汉字大写 大、小写金额填写错误必须大、小写金额填写错误必须 加盖加盖“作废作废”戳记妥善保管戳记妥善保管 并另开支票，不得修改并另开支票，不得修改 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 （二）实际发放工资 例例5 5- -33 海城市恒易海城市恒易 机电设备有机电设备有 限公司限公司20172017 年年1 1月月1010日日 实际发放工实际发放工 资情况资料资
29、情况资料 如图：如图： 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月1010日，海城市恒易机电设备有限公司发放日，海城市恒易机电设备有限公司发放 工资情况汇总如下：实发工资工资情况汇总如下：实发工资100329100329元，代扣应付水电费元，代扣应付水电费 16471647元，代扣应付保险费元，代扣应付保险费1058410584元。元。 会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 112 560.00112 560.00 贷：库存现金贷：库存现金 100 329.00100 329.00
30、其他应付款其他应付款 12 231.0012 231.00 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 在工资结算明细表中，“应付工资”项目包括标准工资、津贴、在工资结算明细表中，“应付工资”项目包括标准工资、津贴、 奖金等，是进行工资费用核算的依据，应根据工资的不同用途或职工奖金等，是进行工资费用核算的依据，应根据工资的不同用途或职工 所处的岗位，分别计入产品成本和期间费用；“代扣款项”项目应根所处的岗位，分别计入产品成本和期间费用；“代扣款项”项目应根 据实际情况从“应付工资”中扣除，代扣的款项分两种情况：一种情据实际情况从“应付工资
31、”中扣除，代扣的款项分两种情况：一种情 况是代扣后应转付给有关单位或部门，如水电费应转付给自来水公司况是代扣后应转付给有关单位或部门，如水电费应转付给自来水公司 和供电部门，另一种情况是原已垫付、应收的款项在发放工资时予以和供电部门，另一种情况是原已垫付、应收的款项在发放工资时予以 扣除；将“应付工资”减去“代扣款项”即为“实发工资”。扣除；将“应付工资”减去“代扣款项”即为“实发工资”。 工资结算明细表一般为三联，第一联为存根联，留作劳资备查，工资结算明细表一般为三联，第一联为存根联，留作劳资备查， 第二联为会计联，作会计记账用，第三联为通知联，以“小纸条”的第二联为会计联，作会计记账用，第
32、三联为通知联，以“小纸条”的 方式通知职工个人。方式通知职工个人。 职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制工资结职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制工资结 算汇总表。算汇总表。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 （三）工资及福利费用分配 例例5 5- -44 海城市恒易海城市恒易 机电设备有机电设备有 限公司限公司20172017 年年1 1月月1010日日 工资分配及工资分配及 福利费提取福利费提取 情况资料如情况资料如 图：图： 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用
33、 一、工资费用的原始凭证 常用分配方法：比例分配法。常用分配方法：比例分配法。 工资费用分配率工资费用分配率= = =39 000/=39 000/（5 400+4 3505 400+4 350） =4=4（元（元/ /小时）小时） 两种或两种以上产品共同负担的工资费用两种或两种以上产品共同负担的工资费用 分配标准之和分配标准之和 某产品应分配工资费用某产品应分配工资费用= =该产品分配标准该产品分配标准工资费用分配率工资费用分配率 A A产品应分配工资费用产品应分配工资费用=5 400=5 4004=21 6004=21 600元元 B B产品应分配工资费用产品应分配工资费用=4 350=4
34、 3504=17 4004=17 400元元 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 应提福利费应提福利费= =工资总额工资总额14%14% 生产生产A A产品工人工资应提福利费产品工人工资应提福利费=52 600=52 60014%=7 36414%=7 364（元）（元） 生产生产B B产品工人工资应提福利费产品工人工资应提福利费=39 400=39 40014%=5 51614%=5 516（元）（元） 车间管理人员工资应提福利费车间管理人员工资应提福利费=11 360=11 36014%=1 590.414%=1 590.4（
35、元）（元） 厂部管理人员工资应提福利费厂部管理人员工资应提福利费=9 200=9 20014%=1 28814%=1 288（元）（元） 根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按 工资总额的一定比例工资总额的一定比例(14%)(14%)从成本、费用中提取职工福利费。从成本、费用中提取职工福利费。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月1010日，海城市恒易机电设备有限公司分日，海城市恒易机电设备有限公司分 配工资费用配工资费
36、用112560112560元，计提福利费用元，计提福利费用15758.4015758.40元。其元。其 中：分配计入中：分配计入A A产品成本的工资费用产品成本的工资费用5260052600元、福利费元、福利费 用用73647364元，分配计入元，分配计入B B产品成本的工资费用产品成本的工资费用3940039400元、元、 福利费用福利费用55165516元，分配计入制造费用的工资费用元，分配计入制造费用的工资费用1136011360 元、福利费用元、福利费用1590.401590.40元，分配计入管理费用的工资费元，分配计入管理费用的工资费 用用92009200元、福利费用元、福利费用12
37、881288元。元。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 一、工资费用的原始凭证 会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 52 600.0052 600.00 B B产品产品 39 400.0039 400.00 制造费用制造费用 11 360.0011 360.00 管理费用管理费用 4 200.004 200.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 112 560.00112 560.00 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 7 364.007 364.00 B B产品产品 5 516.005 516.00 制造费用制造费用 1 59
38、0.401 590.40 管理费用管理费用 1 288.001 288.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 758.4015 758.40 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 二、工资费用的记账凭证 （一）工资费用账户的设置 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 期初余额：至上期期末应付职工期初余额：至上期期末应付职工 薪酬和计提福利费小薪酬和计提福利费小 于实际发放职工薪酬于实际发放职工薪酬 和使用福利费之差和使用福利费之差 减少数：本月实际发放的工资和减少数：本月实际发放的工资和 使用福利费数使用福利费数 增加数：本月计算的应付职工
39、薪增加数：本月计算的应付职工薪 酬和计提的福利费数酬和计提的福利费数 期初余额：至上期期末应付职工期初余额：至上期期末应付职工 薪酬和计提福利费大薪酬和计提福利费大 于实际发放职工薪酬于实际发放职工薪酬 和使用福利费之差和使用福利费之差 期末余额：至本期期末应付职工期末余额：至本期期末应付职工 薪酬和计提福利费小薪酬和计提福利费小 于实际发放职工薪酬于实际发放职工薪酬 和使用福利费之差和使用福利费之差 期末余额：至本期期末应付职工期末余额：至本期期末应付职工 薪酬和计提福利费大薪酬和计提福利费大 于实际发放职工薪酬于实际发放职工薪酬 和使用福利费之差和使用福利费之差 “应付职工薪酬应付职工薪酬
40、”账户按经济内容分类属于负债类账户，账户按经济内容分类属于负债类账户， 按用途和结构分类属于按用途和结构分类属于结算类账户中的负债结算账户结算类账户中的负债结算账户。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 二、工资费用的记账凭证 借方借方 其他应付款其他应付款 贷方贷方 减少数：除应付票据、应付账款减少数：除应付票据、应付账款 和预收账款以外的各种和预收账款以外的各种 应付暂收款项的支付数应付暂收款项的支付数 或转销数或转销数 增加数：除应付票据、应付账款增加数：除应付票据、应付账款 和预收账款以外的各种和预收账款以外的各种 应付暂收款项的发生数应付暂收款
41、项的发生数 期初余额：至上期期末尚未支付期初余额：至上期期末尚未支付 或尚未转销的各种其或尚未转销的各种其 他应付暂收款他应付暂收款 期末余额：至本期期末尚未支付期末余额：至本期期末尚未支付 或尚未转销的各种其或尚未转销的各种其 他应付暂收款他应付暂收款 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户按经济内容分类属于负债类账户，账户按经济内容分类属于负债类账户， 按用途和结构分类属于按用途和结构分类属于结算类账户中的负债结算账户结算类账户中的负债结算账户。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 二、工资费用的记账凭证 （二）工资费用记账凭证的编制 【例5-2】 查看记
42、账凭证查看记账凭证 【例5-3】 查看记账凭证查看记账凭证 【例5-4】 查看记账凭证查看记账凭证 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第三节第三节 工资费用工资费用 三、工资费用的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记库存现金和银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记库存现金和银行存款日记账。 根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其 他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。 查看 日记账 银行存款 库存现金 查看 总分类账 生产成本 制造费用 管理费用 其他应付款 库存现
43、金 银行存款 应付职工薪酬 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第四节第四节 制造费用制造费用 制造费用是企业的生产部门为生产产制造费用是企业的生产部门为生产产 品而发生的各种间接计入产品生产成本的品而发生的各种间接计入产品生产成本的 费用。若企业只生产一种产品，则可直接费用。若企业只生产一种产品，则可直接 计入该产品生产成本，若企业生产两种及计入该产品生产成本，若企业生产两种及 以上产品，则应选择恰当分配标准并采用以上产品，则应选择恰当分配标准并采用 一定分配方法分配后计入相关产品的生产一定分配方法分配后计入相关产品的生产 成本。成本。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第
44、四节第四节 制造费用制造费用 一、制造费用的原始凭证 例例5 5- -55海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月1212 日支付上半年报刊杂志费情况资料如图：日支付上半年报刊杂志费情况资料如图： 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第四节第四节 制造费用制造费用 一、制造费用的原始凭证 （一）权责发生制与收付实现制 权责发生制是会计核算的基础，它是指以权利、责任权责发生制是会计核算的基础，它是指以权利、责任 的发生为标准来确定收益和费用归属期的原则，也就是以的发生为标准来确定收益和费用归属期的原则，也就是以 应收应付为标准来确定收益和费用归属
45、期的原则，因而也应收应付为标准来确定收益和费用归属期的原则，因而也 叫应收应付制或应计制。叫应收应付制或应计制。 两重含义：两重含义： 1 1、凡应归属本期的收益和费用，不论款项是否在本期、凡应归属本期的收益和费用，不论款项是否在本期 内收到和付出，均作为本期的收益和费用处理；内收到和付出，均作为本期的收益和费用处理； 2 2、凡不应归属本期的收益和费用，即使款项在本期内、凡不应归属本期的收益和费用，即使款项在本期内 收到和付出，也不作本期的收益和费用处理。收到和付出，也不作本期的收益和费用处理。 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第四节第四节 制造费用制造费用 一、制造费用的原始凭
46、证 假设假设A A企业企业20172017年年1010月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： 7 7日销售产品取得收入日销售产品取得收入80 00080 000元，款项当日元，款项当日 收到存入银行；收到存入银行； 1212日销售产品取得收入日销售产品取得收入50 00050 000元，款项尚元，款项尚 未收到；未收到； 1414日收到上月销售产品的款项日收到上月销售产品的款项40 00040 000元存元存 入银行；入银行； 1818日以银行存款支付厂部办公费日以银行存款支付厂部办公费2 0002 000元；元； 2121日以银行存款支付本季度保险费日以银行存款支付本季度保险费36 0
47、0036 000 元，本月应负担元，本月应负担12 00012 000元；元； 3131日分摊去年日分摊去年1212月份支付应由本月负担的月份支付应由本月负担的 报刊杂志费报刊杂志费3 0003 000元；元； 3131日计算本期销售产品成本日计算本期销售产品成本91 00091 000元。元。 本月收入本月收入 本月费用本月费用 80 00080 000 50 00050 000 / / 2 0002 000 12 00012 000 3 0003 000 91 00091 000 130 000130 000 108 000108 000 本月利润本月利润= = - - = 22 000= 22 000（元）（元） 第五章第五章 产品生产的核算产品生产的核算 第四节第四节 制造费用制造费用 一、制造费用的原始凭证 权责发生制必须以应收、应付作为确认收益和权责发生制必须以应收、应付作为确认收益和 费用归属期的标准，会计期末应将未收到款项的应费用归属期的标准，会计期末应将未收到款项的应 计收入和未付出款项的应付费用、收到款项而不完计收入和未付出款项的应付费用、收到款项而不完 全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的 费用，归属于相
