1、第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 【教学目标】【教学目标】 通过本章的学习，掌握财产清查的概念，理解财产清查的意义，通过本章的学习，掌握财产清查的概念，理解财产清查的意义， 熟悉财产清查的种类、内容和方法，掌握财产清查结果的会计处理。熟悉财产清查的种类、内容和方法，掌握财产清查结果的会计处理。 【重点、难点】【重点、难点】 财产清查的概念；财产清查的种类、内容和方法；财产清查结果财产清查的概念；财产清查的种类、内容和方法；财产清查结果 的会计处理。的会计处理。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 第三节第三节
2、 实物财产的清查实物财产的清查 第四节第四节 债权债务的清查债权债务的清查 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查就是通过对各项财产进行实地盘点和核对，来财产清查就是通过对各项财产进行实地盘点和核对，来 查明货币资金、存货、固定资产以及债权债务等实有数与账查明货币资金、存货、固定资产以及债权债务等实有数与账 面结余数是否相符的一种专门的会计核算方法。面结余数是否相符的一种专门的会计核算方法。 财产清查既是会计核算的一种专门方法，也是财产物资财产清查既是会计核算的一种专门方法，也是财产物资 管理的一项重要的制度。管理的一
3、项重要的制度。 财产清查的作用：财产清查的作用： 1 1、可以保证会计信息的真实可靠。、可以保证会计信息的真实可靠。 2 2、可以促使企业建立健全经济责任制度。、可以促使企业建立健全经济责任制度。 3 3、可以促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。、可以促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 财 产 清 查 清清 查查 范范 围围 清清 查查 时时 间间 全面清查全面清查 局部清查局部清查 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查 是指对所有的财产进行全面的盘点和核对，包括货币资金及有是
4、指对所有的财产进行全面的盘点和核对，包括货币资金及有 价证券、存货、固定资产、投资和债权债务等全部资产。价证券、存货、固定资产、投资和债权债务等全部资产。 全面清查的范围广、工作量大、清查时间长、涉及人员多。全面清查的范围广、工作量大、清查时间长、涉及人员多。 一般只在下列情况下进行：一般只在下列情况下进行：为确保年终决算会计信息的真实为确保年终决算会计信息的真实 和准确，在年终决算时；企业关停并转或改变隶属关系时；按和准确，在年终决算时；企业关停并转或改变隶属关系时；按 国家规定进行清产核资时；企业主要负责人调离或离任时。国家规定进行清产核资时；企业主要负责人调离或离任时。 是指根据需要对企
5、业的部分财产进行盘点和核对。是指根据需要对企业的部分财产进行盘点和核对。 一般在下列情况下进行：存货中流动性较大或易发生溢余一般在下列情况下进行：存货中流动性较大或易发生溢余 或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季轮或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季轮 流盘点或重点抽查；贵重物资至少每月清查盘点一次；库存现流盘点或重点抽查；贵重物资至少每月清查盘点一次；库存现 金由出纳员在每日终了时自行清查一次；银行存款每月应与银行金由出纳员在每日终了时自行清查一次；银行存款每月应与银行 核对一次；各种债权债务每年至少核对一至两次。核对一次；各种债权债务每年至少核对一至
6、两次。 是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。 通常在年末、季末和月末结账时进行，可以进行全面清查，通常在年末、季末和月末结账时进行，可以进行全面清查， 也可以进行局部清查，多数情况下，年末进行全面清查，季末和月也可以进行局部清查，多数情况下，年末进行全面清查，季末和月 末进行局部清查。末进行局部清查。 是指事先并无规定的清查时间，而是根据实际需要临时决定是指事先并无规定的清查时间，而是根据实际需要临时决定 对财产进行的盘点和核对。对财产进行的盘点和核对。 一般在下列情况下进行：为明确经济责任，财产物资和现一般在下列情况下进行：为明
7、确经济责任，财产物资和现 金保管人员更换时；为查明损失情况，发生自然灾害和意外损失金保管人员更换时；为查明损失情况，发生自然灾害和意外损失 时；监管部门对企业进行审计查账时；按规定进行临时清产核时；监管部门对企业进行审计查账时；按规定进行临时清产核 资时。不定期清查通常为局部清查，如有必要也可进行全面清查。资时。不定期清查通常为局部清查，如有必要也可进行全面清查。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 在组织上成立清查领导小组。在组织上成立清查领导小组。 在业务上：在业务上： 会计部门在清查前将所有的经济业务登记入
8、账并会计部门在清查前将所有的经济业务登记入账并 结出余额；结出余额； 财产物资保管部门在清查前将各项财产物资的收财产物资保管部门在清查前将各项财产物资的收 发凭证手续办妥，并结出保管账簿的余额，同时要将发凭证手续办妥，并结出保管账簿的余额，同时要将 各种实物财产码齐排列，加注标签；各种实物财产码齐排列，加注标签； 清查小组人员要准备好必要的清查工具、器具、清查小组人员要准备好必要的清查工具、器具、 表格等。表格等。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 对账就是一定会计期间（月份、季度、年度）终了时，将账对账就是一
9、定会计期间（月份、季度、年度）终了时，将账 证、账账和账实进行相互对照，以检查账簿记录是否正确、可靠。证、账账和账实进行相互对照，以检查账簿记录是否正确、可靠。 对对 账账 内内 容容 账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对 是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。其一般在日常编制是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。其一般在日常编制 凭证和登账时进行，但如果在账账核对时发现不符，应重点对凭证和登账时进行，但如果在账账核对时发现不符，应重点对 不符账簿记录与会计凭证进行核对。不符账簿记录与会计凭证进行核对。 是指将各种账簿之间的有关数字进行相互核对。包括：总账是指将各种账簿之间的有
10、关数字进行相互核对。包括：总账 各账户期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数相互核对；各账户期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数相互核对； 明细账各账户余额合计数与有关总账余额相互核对；日记明细账各账户余额合计数与有关总账余额相互核对；日记 账余额与总账余额相互核对；会计部门各财产物资明细账余账余额与总账余额相互核对；会计部门各财产物资明细账余 额与保管或使用部门财产物资明细账余额相互核对。额与保管或使用部门财产物资明细账余额相互核对。 是指将财产物资账面结余数与财产物资实际结余数进行相互核是指将财产物资账面结余数与财产物资实际结余数进行相互核 对。核对内容：每日终了，现金日记账余额与库存现
11、金实有对。核对内容：每日终了，现金日记账余额与库存现金实有 数相互核对；每月月末，银行存款日记账余额与银行对账单数相互核对；每月月末，银行存款日记账余额与银行对账单 相互核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数相互核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数 相互核对；各种应收、应付款项明细账账面余额与相关债权、相互核对；各种应收、应付款项明细账账面余额与相关债权、 债务单位相互核对。债务单位相互核对。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 四、财产清查的方法四、财产清查的方法 财产财产 清查清查 常用常用 方法方法 对实物财对实物财 产通过点产通过点
12、 数、度量数、度量 、过磅等、过磅等 以确定其以确定其 实存数的实存数的 方法方法 盘盘 点点 法法 核核 对对 法法 将两种或将两种或 两种以上两种以上 书面资料书面资料 相互对照相互对照 或验证，或验证， 以证明其以证明其 内容是否内容是否 一致、计一致、计 算是否正算是否正 确的方法确的方法 实地盘点法实地盘点法 抽样盘点法抽样盘点法 技术推算盘点法技术推算盘点法 账单核对法账单核对法 函证核对法函证核对法 是到实物财产存放地点进行具体点数、度是到实物财产存放地点进行具体点数、度 量和过磅等，以确定其实存数的方法，主量和过磅等，以确定其实存数的方法，主 要应用于机器设备、包装完好的原材料
13、和要应用于机器设备、包装完好的原材料和 库存商品等。库存商品等。 是对实物财产抽取一定数量的样本进行盘是对实物财产抽取一定数量的样本进行盘 点后来推断其整体实存数的方法，主要应点后来推断其整体实存数的方法，主要应 用于数量较大而重量又比较均匀的财产。用于数量较大而重量又比较均匀的财产。 是运用算术或几何方法测算出有关数据来是运用算术或几何方法测算出有关数据来 确定其实存数的方法，主要应用于数量较确定其实存数的方法，主要应用于数量较 大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过 磅的财产。磅的财产。 是将账簿记录的余额与有关的表单相互对是将账簿记录的余额与有关的表单相
14、互对 照或验证的方法，主要应用于银行存款日照或验证的方法，主要应用于银行存款日 记账余额与银行对账单的核对。记账余额与银行对账单的核对。 就是以发函方式与有关单位进行账目核对就是以发函方式与有关单位进行账目核对 的方法，主要应用于委托加工物资、委托的方法，主要应用于委托加工物资、委托 代管物资以及应收、应付款项的核对。代管物资以及应收、应付款项的核对。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第一节第一节 概述概述 五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理 1 1、认真查明账实不符原因并以此确定处理方法。、认真查明账实不符原因并以此确定处理方法。 2 2、积极处理多余物资和长期不清的债
15、权、债务。、积极处理多余物资和长期不清的债权、债务。 3 3、总结经验教训，建立健全财产物资管理制度。、总结经验教训，建立健全财产物资管理制度。 4 4、及时调整账簿记录，做到账实相符。、及时调整账簿记录，做到账实相符。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查使用实地盘点法，即通过对库存现库存现金的清查使用实地盘点法，即通过对库存现 金的实地盘点来确定其实存数是否与现金日记账余额相金的实地盘点来确定其实存数是否与现金日记账余额相 符的方
16、法。符的方法。 库存现金清查有两种情况：库存现金清查有两种情况： 一是日常工作中由出纳员于每日营业终了时清点库一是日常工作中由出纳员于每日营业终了时清点库 存现金实有数，并与现金日记账进行核对；存现金实有数，并与现金日记账进行核对； 二是由专门的清查小组对库存现金的清查，清查时二是由专门的清查小组对库存现金的清查，清查时 应当由清查人员会同出纳员共同进行，不仅清点库存现应当由清查人员会同出纳员共同进行，不仅清点库存现 金的实有数，还要检查是否遵守现金管理制度的规定。金的实有数，还要检查是否遵守现金管理制度的规定。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金
17、的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 库存现金清查完毕，应根据现金日记账余额与盘点库存现金清查完毕，应根据现金日记账余额与盘点 结果填制“库存现金盘点报告表”结果填制“库存现金盘点报告表” ，并由盘点人员和出，并由盘点人员和出 纳员共同签章，以示负责。纳员共同签章，以示负责。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 银行存款的清查使用账单核对法，即将银行存款日银行存款的清查使用账单核对法
18、，即将银行存款日 记的余额与银行对账单的余额相核对，以查明其是否相记的余额与银行对账单的余额相核对，以查明其是否相 符的方法。符的方法。 具体操作方法：具体操作方法：将银行存款日记账与银行对账单进将银行存款日记账与银行对账单进 行逐笔核对，在双方都有的记录处作出核对记录如打行逐笔核对，在双方都有的记录处作出核对记录如打 “”，对只有一方有记录的要作进一步的核实，分析”，对只有一方有记录的要作进一步的核实，分析 其产生不一致的原因，以便作出相应的处理。其产生不一致的原因，以便作出相应的处理。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查
19、的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 如出现只有一方有记录的现象，必定出现银行存款如出现只有一方有记录的现象，必定出现银行存款 日记账余额与银行对账单余额不相符的现象。日记账余额与银行对账单余额不相符的现象。 产生不相符的原因：产生不相符的原因： 一是一方记录有错误或双方记录都有错误，属于哪一是一方记录有错误或双方记录都有错误，属于哪 一方的错误，就由哪一方按照规定的更正方法进行更正；一方的错误，就由哪一方按照规定的更正方法进行更正； 二是未达账项。未达账项是指在银行和企业之间，二是未达账项。未达账项是指在银行和企业之间， 由于凭证的传递时间不同导致的记账时间不一致而发生由于凭证的传递时间不同
20、导致的记账时间不一致而发生 的，一方已经登记入账而另一方尚未收到凭证而尚未入的，一方已经登记入账而另一方尚未收到凭证而尚未入 账的款项。账的款项。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 未达账项通常有四种情况：未达账项通常有四种情况： 第一，企业送存银行的款项，企业已作银行存款增加入第一，企业送存银行的款项，企业已作银行存款增加入 账，而银行尚未办妥收款手续，未记入企业的银行存款户，账，而银行尚未办妥收款手续，未记入企业的银行存款户， 即即企业已收银行未收企业已收银行未收； 第二，企业开出了
21、付款凭证，企业已作银行存款减少入第二，企业开出了付款凭证，企业已作银行存款减少入 账，而银行尚未办妥付款手续，未记入企业的银行存款户，账，而银行尚未办妥付款手续，未记入企业的银行存款户， 即即企业已付银行未付企业已付银行未付； 第三，银行已为企业收进款项，增加企业银行存款的账第三，银行已为企业收进款项，增加企业银行存款的账 户，而企业尚未收到收款凭证，未记入企业的银行存款户，户，而企业尚未收到收款凭证，未记入企业的银行存款户， 即即银行已收企业未收银行已收企业未收； 第四，银行已为企业支付款项，减少企业银行存款的账第四，银行已为企业支付款项，减少企业银行存款的账 户，而企业尚未收到付款凭证，未
22、记入企业的银行存款户，户，而企业尚未收到付款凭证，未记入企业的银行存款户， 即即银行已付企业未付银行已付企业未付。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 为验证银行存款日记账余额的正确性，必须采用一定的为验证银行存款日记账余额的正确性，必须采用一定的 方法对双方的余额进行调整，实际工作中是以编制“银行存方法对双方的余额进行调整，实际工作中是以编制“银行存 款余额调节表”来进行的。款余额调节表”来进行的。 方法：方法：在企业与银行双方账面余额的基础上各自补记增在企业与银行双方账面余额的基础上各
23、自补记增 加对方已收款而己方尚未收款的款项，补记减少对方已付款加对方已收款而己方尚未收款的款项，补记减少对方已付款 而己方尚未付款的款项。而己方尚未付款的款项。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 一、货币资金清查的原始凭证一、货币资金清查的原始凭证 A A公司公司20172017年年1010月月3131日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为458 632458 632元，银行对账单余额元，银行对账单余额 为为487 351487 351元，经逐笔核对，发现下列未达账项：元，经逐笔核对，发现下列未达账项： 3131日，企业将现金日，企业
24、将现金4 6004 600元存入银行，根据进账单，企业已记银行存款元存入银行，根据进账单，企业已记银行存款 增加，而银行尚未入账；增加，而银行尚未入账； 3030日，企业开出的转账支票日，企业开出的转账支票21 50021 500元支付前欠的货款，企业已记银行存元支付前欠的货款，企业已记银行存 款减少，而银行尚未入账；款减少，而银行尚未入账； 3131日，银行代收的货款日，银行代收的货款35 10035 100元已收到，记企业的银行存款增加，而企元已收到，记企业的银行存款增加，而企 业尚未入账；业尚未入账； 3131日，银行代付企业的水电费日，银行代付企业的水电费23 28123 281元，记
25、企业的银行存款减少，而企元，记企业的银行存款减少，而企 业尚未入账。业尚未入账。 2017 10 312017 10 31 458458, ,632632 487487, ,351351 加：银行已收企业未收 3535, ,100100 减：银行已付企业未付 2323, ,281 281 470470, ,451 451 加：企业已收银行未收 4 4, ,600 600 减：企业已付银行未付 21 21, ,500 500 470470, ,451 451 调节后如果双方余额调节后如果双方余额 相等，则可认为双方记录相等，则可认为双方记录 正确，但不能肯定；如果正确，但不能肯定；如果 双方余额
26、不等，则可肯定双方余额不等，则可肯定 一方或双方记录有错误，一方或双方记录有错误， 应找出错误并予以更正。应找出错误并予以更正。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 二、货币资金清查的记账凭证二、货币资金清查的记账凭证 （一）货币资金清查账户的设置（一）货币资金清查账户的设置 借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方 期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末尚未批准尚未批准 处理的实物财产的盘处理的实物财产的盘 亏毁损数净额亏毁损数净额 待处理财产损溢账户按经济内容分类列入资产类账户，按用待处理财产损溢账户按经济内容分类列入资产类账户
27、，按用 途和结构分类属于过渡类账户。途和结构分类属于过渡类账户。 1 1、各项实物财产的盘亏毁损数、各项实物财产的盘亏毁损数 期初余额：至上期期末期初余额：至上期期末尚未批准尚未批准 处理的实物财产的盘处理的实物财产的盘 盈数净额盈数净额 2 2、盘盈实物财产批准后、盘盈实物财产批准后 的处理数的处理数 1 1、各项实物财产的盘盈数、各项实物财产的盘盈数 2 2、盘亏毁损实物财产批准、盘亏毁损实物财产批准 后的处理数后的处理数 期末余额：至本期期末期末余额：至本期期末尚未批准尚未批准 处理的实物财产的盘处理的实物财产的盘 亏毁损数净额亏毁损数净额 期末余额：至本期期末期末余额：至本期期末尚未批
28、准尚未批准 处理的实物财产的盘处理的实物财产的盘 盈数净额盈数净额 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 二、货币资金清查的记账凭证二、货币资金清查的记账凭证 过渡类账户是用来反映和监督企业财产清查过程中发生的待过渡类账户是用来反映和监督企业财产清查过程中发生的待 处理的财产盘盈盘亏及其处理过程的账户。处理的财产盘盈盘亏及其处理过程的账户。 借方借方 过渡类账户过渡类账户 贷方贷方 期初余额：期初余额：待处理财产物资净盘待处理财产物资净盘 亏毁损期初数亏毁损期初数 本期发生额：财产物资的盘亏、本期发生额：财产物资的盘亏、 毁损数和批准处理毁损数
29、和批准处理 的财产物资盘盈数的财产物资盘盈数 期初余额：期初余额：待处理财产物资净盘待处理财产物资净盘 盈期初数盈期初数 本期发生额：财产物资盘盈数和本期发生额：财产物资盘盈数和 批准处理的财产物批准处理的财产物 资的盘亏、毁损数资的盘亏、毁损数 期末余额：期末余额：待处理财产物资净盘待处理财产物资净盘 亏毁损期末数亏毁损期末数 期末余额：期末余额：待处理财产物资净盘待处理财产物资净盘 盈期末数盈期末数 特点：盘盈、盘亏和毁损必须及时查明原因并处理，年末通常没有特点：盘盈、盘亏和毁损必须及时查明原因并处理，年末通常没有 余额（重大灾害事故或重大意外事故除外），具有过渡性，应设置“待余额（重大灾
30、害事故或重大意外事故除外），具有过渡性，应设置“待 处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个子目进行核算。处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个子目进行核算。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 二、货币资金清查的记账凭证二、货币资金清查的记账凭证 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 减少数：期末结转“本年利润”减少数：期末结转“本年利润” 账户的营业外总收入账户的营业外总收入 增加数：企业取得的各项营业增加数：企业取得的各项营业 外的收入外的收入 营业外收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分营业外收入账户按
31、经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分 类属于收入计算类账户。类属于收入计算类账户。 根据前述库存现金盘点报告表编制记账凭证为（会计分录代）：根据前述库存现金盘点报告表编制记账凭证为（会计分录代）： 借：库存现金借：库存现金 0.20 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 0.20 查明原因后根据具体原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明，查明原因后根据具体原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明， 则作企业的营业外收入，应编制的记账凭证为：则作企业的营业外收入，应编制的记账凭证为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 0.20 贷：营业外收入贷：营业外收入 0.20 （二）货币资金清
32、查记账凭证的编制（二）货币资金清查记账凭证的编制 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 二、货币资金清查的记账凭证二、货币资金清查的记账凭证 如为盘亏现金，查明原因前应编制的记账凭证为：如为盘亏现金，查明原因前应编制的记账凭证为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 查明原因根据具体的原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明，查明原因根据具体的原因作相应处理，如无法查明原因或原因不明， 则应由出纳员赔偿，赔偿后应编制的记账凭证为：则应由出纳员赔偿，赔偿后应编制的记账凭证为： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损
33、溢贷：待处理财产损溢 银行存款清查中除错账需要编制记账凭证更正外，未达账项不需处银行存款清查中除错账需要编制记账凭证更正外，未达账项不需处 理，不能根据对账单收、付金额编制记账凭证。理，不能根据对账单收、付金额编制记账凭证。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第二节第二节 货币资金的清查货币资金的清查 三、货币资金清查的账簿登记三、货币资金清查的账簿登记 库存现金的清查要登记库存现金日记账和库存库存现金的清查要登记库存现金日记账和库存 现金总账，并同时要登记“待处理财产损溢”账户。现金总账，并同时要登记“待处理财产损溢”账户。 银行存款清查除了错账需要登记账簿外，未达银行存款清查除了
34、错账需要登记账簿外，未达 账项不需要编制记账凭证，也就无需登记账簿。账项不需要编制记账凭证，也就无需登记账簿。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 一、物资盘存制度一、物资盘存制度 永续盘存制是指平时对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会永续盘存制是指平时对各项财产物资的增加和减少数，都要根据会 计凭证记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。计凭证记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 计算公式为：计算公式为： 期末结存数期末结存数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-本期减少
35、数本期减少数 永续盘存制下，要定期、不定期盘点以查明账实是否相符以及其不永续盘存制下，要定期、不定期盘点以查明账实是否相符以及其不 符原因，加强财产物资管理。符原因，加强财产物资管理。 永续盘存制要求除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类永续盘存制要求除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类 账，同时登记其增加和减少数，以确定期末结存数，并与盘存数核对。账，同时登记其增加和减少数，以确定期末结存数，并与盘存数核对。 永续盘存制核算手续严密，且能通过账簿随时了解财产物资增减变 永续盘存制核算手续严密，且能通过账簿随时了解财产物资增减变 动及结存情况，有利于加强财产物资管理，保证安全和完
36、整。但当财产动及结存情况，有利于加强财产物资管理，保证安全和完整。但当财产 物资的品种繁多、规格复杂时，其核算工作量比较大。物资的品种繁多、规格复杂时，其核算工作量比较大。 永续盘存制一般适用于营利性的企业单位。永续盘存制一般适用于营利性的企业单位。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 一、物资盘存制度一、物资盘存制度 实地盘存制是指平时只在账簿中登记财产物资增加数，不登记减少实地盘存制是指平时只在账簿中登记财产物资增加数，不登记减少 数，期末以实地盘点数作为结存数，以倒挤法计算财产物资的减少数，数，期末以实地盘点数作为结存数，以倒挤法计算财
37、产物资的减少数， 再据以登记账簿的一种盘存制度。再据以登记账簿的一种盘存制度。 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 计算公式为：计算公式为：本期减少数本期减少数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末结存数期末结存数 实地盘存制下，期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作实地盘存制下，期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作 为期末结存数，以计算本期减少数。为期末结存数，以计算本期减少数。 实地盘存制除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类账，实地盘存制除设置总分类账外，还应设置大类账以及明细分类账， 但平时只登记增加数，期末以实地盘存数作为账面结存数，倒挤发出财但平时只登
38、记增加数，期末以实地盘存数作为账面结存数，倒挤发出财 产物资的成本。产物资的成本。 实地盘存制核算手续比较简单，工作量相对较小。但核算手续不严实地盘存制核算手续比较简单，工作量相对较小。但核算手续不严 密，保管问题不易被发现，不能随时反映减少及结存数，不利于加强管密，保管问题不易被发现，不能随时反映减少及结存数，不利于加强管 理及保证其安全和完整，倒挤减少数不够准确。理及保证其安全和完整，倒挤减少数不够准确。 实地盘存制一般适用于价值较低的大堆物资或损耗较大、价值不稳实地盘存制一般适用于价值较低的大堆物资或损耗较大、价值不稳 定的鲜活物资以及非营利性的行政事业单位。定的鲜活物资以及非营利性的行
39、政事业单位。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 二、实物财产清查的原始凭证二、实物财产清查的原始凭证 实物财产由于其形态、体积、重量以及堆放方式不同，其清查方法实物财产由于其形态、体积、重量以及堆放方式不同，其清查方法 也不相同，比较常用的是盘点法。也不相同，比较常用的是盘点法。 盘点时，实物财产保管人员应会同专门清查人员一起进行，如实将盘点时，实物财产保管人员应会同专门清查人员一起进行，如实将 盘点结果登记在盘存单上，并经专门清查人员和实物保管人员同时签章盘点结果登记在盘存单上，并经专门清查人员和实物保管人员同时签章 生效。生效。 盘存单
40、是财产物资盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数盘存单是财产物资盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数 的原始凭证，一般一式三联，第一联留存备查，第二联交实物保管员保的原始凭证，一般一式三联，第一联留存备查，第二联交实物保管员保 存，第三联交会计部门与账面记录相对。存，第三联交会计部门与账面记录相对。 盘点结束后将盘存单所记录的实存数与账面结存数进行对比，如不盘点结束后将盘存单所记录的实存数与账面结存数进行对比，如不 符应编制账存实存对比表，以确定实物资产的盘盈数或盘亏数。符应编制账存实存对比表，以确定实物资产的盘盈数或盘亏数。 账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因
41、、账存实存对比表是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、 明确经济责任的依据。明确经济责任的依据。 在实际工作中为简化编表工作，账存实存对比表通常只编列账实不在实际工作中为简化编表工作，账存实存对比表通常只编列账实不 符资产，此时该表只反映盈亏情况，因而也叫盘盈盘亏报告表。符资产，此时该表只反映盈亏情况，因而也叫盘盈盘亏报告表。 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 二、实物财产清查的原始凭证二、实物财产清查的原始凭证 例例7 7- -11海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日财产清查
42、情况资料如图：日财产清查情况资料如图： 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 二、实物财产清查的原始凭证二、实物财产清查的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司盘盈日，海城市恒易机电设备有限公司盘盈 乙材料乙材料5KG5KG，单位成本，单位成本6060元，计元，计300300元；盘亏元；盘亏M M设备设备1 1台，原台，原 值值30003000元，已提折旧元，已提折旧24002400元。盘盈、盘亏尚未报批处理。元。盘盈、盘亏尚未报批处理。 会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30
43、0.00300.00 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300.00300.00 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 600.00600.00 累计折旧累计折旧 2 400.002 400.00 贷：固定资产贷：固定资产 3 000.003 000.00 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 二、实物财产清查的原始凭证二、实物财产清查的原始凭证 例例7 7- -22海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日财产清查结
44、果的处理情况资料如图：日财产清查结果的处理情况资料如图： 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 二、实物财产清查的原始凭证二、实物财产清查的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司查明日，海城市恒易机电设备有限公司查明 盘盈盘亏的原因：盘盈乙材料是收发计量误差造成，作自盘盈盘亏的原因：盘盈乙材料是收发计量误差造成，作自 然溢余处理，盘亏然溢余处理，盘亏M M设备的原因是被盗所致，作营业外支设备的原因是被盗所致，作营业外支 出处理，均已报经领导审批。出处理，均已报经领导审批。 会计分录： 借：
45、借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300.00300.00 贷：管理费用贷：管理费用 300.00300.00 借：营业外支出借：营业外支出 600.00600.00 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 600.00600.00 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 三、实物财产清查的记账凭证三、实物财产清查的记账凭证 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 减少数：期末结转“本年利润”减少数：期末结转“本年利润” 账户的营业外总支出账户的营业外总支出 增加数：企业发生
46、的各项营业增加数：企业发生的各项营业 外的支出外的支出 营业外支出账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分营业外支出账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分 类属于费用计算类账户。类属于费用计算类账户。 【例7-1】 查看记账凭证查看记账凭证 【例7-2】 查看记账凭证查看记账凭证 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第三节第三节 实物财产的清查实物财产的清查 四、实物财产清查的账簿登记四、实物财产清查的账簿登记 根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、根据记账凭证登记原材料、待处理财产损溢、累计折旧、 固定资产、管理费用和营业外支出总账。固定资产、管理费用和
47、营业外支出总账。 查看 总分类账 原 材 料 待处理财产损溢 累计折旧 固定资产 管理费用 营业外支出 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第四节第四节 债权债务的清查债权债务的清查 债权债务清查方法一般使用函证核对法。债权债务清查方法一般使用函证核对法。 企业首先在检查本单位各项往来款项账簿记企业首先在检查本单位各项往来款项账簿记 录正确和完整的基础上编制“往来款项对账单”，录正确和完整的基础上编制“往来款项对账单”， 送（寄）对方单位核对。送（寄）对方单位核对。 “往来款项对账单”的内容可分为两部分，“往来款项对账单”的内容可分为两部分， 上半部分说明债权或债务形成的原因、时间及其上半部分说明债权或债务形成的原因、时间及其 金额，要求予以核对，下半部分是回单，请对方金额，要求予以核对，下半部分是回单，请对方 单位在核对基础上说明是否有误及其有误的金额单位在核对基础上说明是否有误及其有误的金额 等。“往来款项对账单”的格式如图：等。“往来款项对账单”的格式如图： 第七章第七章 财产清查的核算财产清查的核算 第四节第四节 债权债务的清查债权债务的清查 为方便对方寄回回联，为方便对方寄回回联， 在邮寄往来款项对账单时，在邮寄往来款项对账单时， 应填写好回寄的信封，并贴应填写好回寄的信封，并贴 足邮票。足邮票。 对方单位收到对账单
