1、第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 【教学目标】【教学目标】 通过本章的学习，理解销售收入确认的条件，会进行销售业务的通过本章的学习，理解销售收入确认的条件，会进行销售业务的 会计处理，了解增值税及销售税金的计算方法。会计处理，了解增值税及销售税金的计算方法。 【重点、难点】【重点、难点】 销售收入销售收入的的确认条件；销售业务的会计处理。确认条件；销售业务的会计处理。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 第二节第二节 销售成本销售成本 第三节第三节 销售费用销售费用 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 第六章第六章 销售业务的核算销
2、售业务的核算 产品销售过程是企业生产经营活动过程产品销售过程是企业生产经营活动过程 的最后阶段。产品销售业务核算的主要内容的最后阶段。产品销售业务核算的主要内容 包括销售收入的确认、销售成本的结转、销包括销售收入的确认、销售成本的结转、销 售费用的支付以及销售税金的缴纳等。售费用的支付以及销售税金的缴纳等。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 例例6 6- -11海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2222 日产品销售情况资料如图：日产品销售情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算
3、销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2222日，海城市恒易机电设备有限公司销售日，海城市恒易机电设备有限公司销售A A 产品产品200200台，每台售价台，每台售价500500元，销售元，销售B B产品产品200200台，每台售价台，每台售价 400400元，合计价款元，合计价款180 000180 000元，税款元，税款30 60030 600元，价税款合计元，价税款合计 210 600210 600元收到存入银行。元收到存入银行。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 210 600.00210 600.00
4、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000.00180 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税30 600.0030 600.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 （一）销售收入的确认 销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即 销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入 的确认应满足下列条件：的确认应满足下列条件： 第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬
5、转移给购货方酬转移给购货方 只要商品所有权上的主只要商品所有权上的主 要风险和报酬转移给了购货要风险和报酬转移给了购货 方，不论其实物是否交付，方，不论其实物是否交付， 均应作为销售收入确认的条均应作为销售收入确认的条 件之一。件之一。 商品所有权上的主要风商品所有权上的主要风 险是指商品由于贬值、损坏险是指商品由于贬值、损坏 和报废等造成的损失；商品和报废等造成的损失；商品 所有权上的报酬是指商品中所有权上的报酬是指商品中 包含的未来的经济利益，如包含的未来的经济利益，如 商品升值等。商品升值等。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始
6、凭证 销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即 销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入 的确认应满足下列条件：的确认应满足下列条件： 第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。施有效控制。 商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的 同时，销货方必须没有保留通常与所有权相联系的继同时，销货方必须没有保留通常与所有权相联系
7、的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。否则销续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。否则销 售就不能成立，也就不能确认为销售收入。售就不能成立，也就不能确认为销售收入。 （一）销售收入的确认 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即 销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入 的确认应满足下列条件：的确认应满足下列条件： 第三，收入的金额能够可靠地计量。第三，收入的金额能够可靠地
8、计量。 不能进行可靠计量收入的销售，不能确定为销售，不能进行可靠计量收入的销售，不能确定为销售， 也就无法确认为销售收入。此时，尽管其他条件已经也就无法确认为销售收入。此时，尽管其他条件已经 具备，由于不能进行准确地确定销售收入的金额，因具备，由于不能进行准确地确定销售收入的金额，因 而不能确认为销售收入。而不能确认为销售收入。 （一）销售收入的确认 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即 销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入销
9、售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入 的确认应满足下列条件：的确认应满足下列条件： 第四，相关的经济利益很可能流入企业。第四，相关的经济利益很可能流入企业。 与交易相关的经济利益即销售的价款，这些价款与交易相关的经济利益即销售的价款，这些价款 要能够有把握的收到。如果估计价款不能收回的可能要能够有把握的收到。如果估计价款不能收回的可能 性大于能够收回的可能性，或有可靠的证据不能收回，性大于能够收回的可能性，或有可靠的证据不能收回， 即使其他条件具备，也不能确认为销售收入实现。即使其他条件具备，也不能确认为销售收入实现。 （一）销售收入的确认 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核
10、算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即销售收入的确认问题即销售收入的入账时间问题，即 销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入销售收入入账的时间就是销售收入的确认时间。销售收入 的确认应满足下列条件：的确认应满足下列条件： 第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量。地计量。 在收入能够可靠计量的同时，其成本也应能够进在收入能够可靠计量的同时，其成本也应能够进 行可靠地计量。行可靠地计量。 （一）销售收入的确认 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销
11、售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 （二）销售收入的计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定 销售收入金额。销售收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质合同或协议价款的收取采用递延方式，实质 上具有融资行为的，上具有融资行为的，应应根据会计信息质量实质重于形式的要根据会计信息质量实质重于形式的要 求，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额。求，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额。 实质重于形式是会计信息质量的要求，实质重于形式是会计信息质量的要求，即即企业应当按照企业应当按照 交易或者事项的经济实
12、质进行会计确认、计量和报告，不应交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应 仅以交易或者事项的法律形式为依据。这样能够保证会计信仅以交易或者事项的法律形式为依据。这样能够保证会计信 息与经济事实相符合息与经济事实相符合，如融资租入固定资产。，如融资租入固定资产。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 例例6 6- -22海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2323 日收到前欠货款情况资料如图：日收到前欠货款情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节
13、 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2323日，海城市恒易机电设备有限公司收回日，海城市恒易机电设备有限公司收回 海城市机电商场前欠货款海城市机电商场前欠货款58 00058 000元存入银行。元存入银行。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 58 000.0058 000.00 贷：应收账款贷：应收账款 58 000.0058 000.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 例例6 6- -33海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1
14、月月2323 日产品销售情况资料如图：日产品销售情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2323日，海城市恒易机电设备有限公司销售日，海城市恒易机电设备有限公司销售A A 产品产品400400台，每台售价台，每台售价500500元，销售元，销售B B产品产品500500台，每台售价台，每台售价 400400元，合计价款元，合计价款400 000400 000元，税款元，税款68 00068 000元，价税款合计元，价税款合计 468 000468 000元收到元收到268
15、000268 000元存入银行，其余元存入银行，其余200 000200 000元尚未元尚未 收到。收到。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 268 000.00268 000.00 应收账款应收账款 200 000.00200 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000.00400 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 68 000.0068 000.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 例例6 6- -44海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月
16、月2424 日产品销售情况资料如图：日产品销售情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2424日，海城市恒易机电设备有限公司销售日，海城市恒易机电设备有限公司销售A A 产品产品600600台，每台售价台，每台售价500500元，销售元，销售B B产品产品800800台，每台售价台，每台售价 400400元，合计价款元，合计价款620000620000元，税款元，税款105400105400元，价税款合计元，价税款合计 725400725400元收到银行承兑汇票。元收到银行
17、承兑汇票。 会计分录： 借：应收票据借：应收票据 725 400.00725 400.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 620 000.00620 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 105 400.00105 400.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销售收入的原始凭证 例例6 6- -55海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2424 日多余材料销售情况资料如图：日多余材料销售情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 一、销
18、售收入的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2424日，海城市恒易机电设备有限公司销售日，海城市恒易机电设备有限公司销售 甲材料甲材料1000KG1000KG，单位售价，单位售价110110元，价款为元，价款为110 000110 000元，税款元，税款 为为18 70018 700元，价税款元，价税款收到存入银行。收到存入银行。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 128 700.00128 700.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 110 000.00110 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 18 700.0018 700.00 第六章第六章
19、销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 二、销售收入的记账凭证 （一）销售收入账户的设置 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 减少数：期末转入本年利润账减少数：期末转入本年利润账 户的销售总收入户的销售总收入 增加数：以售价计算的销售产增加数：以售价计算的销售产 品所实现的收入品所实现的收入 主营业务收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途主营业务收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途 和结构分类属于收入计算类账户。和结构分类属于收入计算类账户。 收入计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期收入计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期(月、季、月、季、
20、 年年)内所取得的各种收入和收益的账户。内所取得的各种收入和收益的账户。 借方借方 收入计算类账户收入计算类账户 贷方贷方 本期发生额：各种收入和收益的本期发生额：各种收入和收益的 减少数和期末结转减少数和期末结转 本年利润账户数额本年利润账户数额 本期发生额：各种收入和收益本期发生额：各种收入和收益 的增加数的增加数 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 二、销售收入的记账凭证 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 减少数：期末转入本年利润账户减少数：期末转入本年利润账户 的其他销售总收入的其他销售总收入 增加数：其他销售业务所增加数：其他销售业
21、务所 实现的收入实现的收入 其他业务收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按其他业务收入账户按经济内容分类属于损益类账户，按 用途和结构分类属于收入计算类账户。用途和结构分类属于收入计算类账户。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 二、销售收入的记账凭证 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 增加数：销售商品产品或提供劳增加数：销售商品产品或提供劳 务而应向购货单位或接务而应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项受劳务单位收取的款项 减少数：商业汇票到期而收回的减少数：商业汇票到期而收回的 应收票据票款应收票据票款 期初余额：至上期期末尚未收回期初余额：至
22、上期期末尚未收回 的应收账款的应收账款 期末余额：至本期期末尚未收回期末余额：至本期期末尚未收回 的应收账款的应收账款 应收账款账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途应收账款账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途 和结构分类属于结算类账户的资产结算账户。和结构分类属于结算类账户的资产结算账户。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 二、销售收入的记账凭证 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 增加数：销售产品而收到的商业增加数：销售产品而收到的商业 汇票汇票 减少数：收回的应收账款减少数：收回的应收账款 期初余额：至上期期末尚未到期期初余额：至上期期末
23、尚未到期 的应收票据的应收票据 期末余额：至本期期末尚未到期期末余额：至本期期末尚未到期 的应收票据的应收票据 应收票据账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途应收票据账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途 和结构分类属于结算类账户的资产结算账户。和结构分类属于结算类账户的资产结算账户。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 二、销售收入的记账凭证 （二）销售收入记账凭证的编制 【例6-1】 查看记账凭证查看记账凭证 【例6-2】 查看记账凭证查看记账凭证 【例6-3】 查看记账凭证查看记账凭证 【例6-4】 查看记账凭证查看记账凭证 【例6-5】 查看
24、记账凭证查看记账凭证 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第一节第一节 销售收入销售收入 三、销售收入的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。 根据记账凭证登记银行存款、主营业务收入、应交税费、应根据记账凭证登记银行存款、主营业务收入、应交税费、应 收账款、应收票据和其他业务收入总账。收账款、应收票据和其他业务收入总账。 查看 日记账 银行存款 查看 总分类账 应收账款 应收票据 其他业务收入 应交税费 银行存款 主营业务收入 在登记第在登记第2626号凭证后第号凭证后第1 1页已剩下最后一行页已剩下最后一行, ,此此 时应计算本
25、页借、贷方合计数，摘要栏注明“过次时应计算本页借、贷方合计数，摘要栏注明“过次 页”字样，在下一页上将上一页的借、贷方合计数页”字样，在下一页上将上一页的借、贷方合计数 和余额如数过入，并在摘要栏注明“承前页”字样。和余额如数过入，并在摘要栏注明“承前页”字样。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳 务的劳务成本以及其他销售的业务成本。务的劳务成本以及其他销售的业务成本。 销售成本包括：销售成本包括： 主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及主营业务成本是企业销售商品产
26、品、半成品以及 提供工业性劳务等业务所形成的成本提供工业性劳务等业务所形成的成本 其他业务成本是企业销售材料、出租固定资产等其他业务成本是企业销售材料、出租固定资产等 业务所形成的成本。业务所形成的成本。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 一、销售成本的原始凭证 主营业务成本应以产品销售数量或提供劳务数量和主营业务成本应以产品销售数量或提供劳务数量和 产品单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认。产品单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认。 其计算公式为：其计算公式为： 主营业务成本主营业务成本= =产品销售数量或提供劳务数量产品销售数量或提供劳务数
27、量 产品单位生产成本或单位劳务成本产品单位生产成本或单位劳务成本 产品销售数量可直接在库存商品明细账上取得，产产品销售数量可直接在库存商品明细账上取得，产 品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进 先出法、加权平均法等，但一经选定不得随意变更。先出法、加权平均法等，但一经选定不得随意变更。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 一、销售成本的原始凭证 例例6 6- -66海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2525 日结转销售成本情况资料如图：日结转销售成
28、本情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 一、销售成本的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2525日，海城市恒易机电设备有限公司结转日，海城市恒易机电设备有限公司结转 已销产品销售成本：已销产品销售成本：A A产品产品1 2001 200台，单位成本台，单位成本 320320元，总元，总 成本成本384 000384 000元，元，B B产品产品1 5001 500台，单位成本台，单位成本210210元，总成本元，总成本 315 000315 000元；结转已销材料成本：甲材料元；结转已销材料成本：甲材料1 000KG1
29、 000KG，总成本，总成本 100 000100 000元。元。 会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 699 000.00699 000.00 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 384 000.00384 000.00 B B产品产品 315 000.00315 000.00 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 000.00100 000.00 贷：原贷：原 材材 料料甲材料甲材料 100 000.00100 000.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 二、销售成本的记账凭证 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 增
30、加数：按成本价计算的销售产增加数：按成本价计算的销售产 品所形成的成本品所形成的成本 减少数：期末（一般为月末）转减少数：期末（一般为月末）转 入“本年利润”账户的入“本年利润”账户的 销售总成本销售总成本 主营业务成本和其他业务成本账户按经济内容分类均属于损主营业务成本和其他业务成本账户按经济内容分类均属于损 益类账户，按用途和结构分类均属于费用计算类账户。益类账户，按用途和结构分类均属于费用计算类账户。 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 增加数：其他销售业务所增加数：其他销售业务所 形成的成本形成的成本 减少数：期末（一般为月末）转减少数：期末（一般为月末）转 入“本年利润”账
31、户的入“本年利润”账户的 其他销售总成本其他销售总成本 【例6-6】 查看记账凭证查看记账凭证 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第二节第二节 销售成本销售成本 三、销售成本的账簿登记 根据记账凭证登记主营业务成本、其他业务成本、原材料和根据记账凭证登记主营业务成本、其他业务成本、原材料和 库存商品总账。库存商品总账。 查看 总分类账 库存商品 其他业务成本 原材料 主营业务成本 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常 经营活动过程中发生的各项费用。经营活动过程中
32、发生的各项费用。 主要包括：专设销售网点、售后服务网点等销售主要包括：专设销售网点、售后服务网点等销售 机构的各项经费，为销售产品而发生的运输费、装卸机构的各项经费，为销售产品而发生的运输费、装卸 费、包装费、保险费，为销售产品而发生的产品展览费、包装费、保险费，为销售产品而发生的产品展览 费、广告费、场地租赁费，销售机构人员的工资、福费、广告费、场地租赁费，销售机构人员的工资、福 利费等利费等 。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 一、销售费用的原始凭证 例例6 6- -77海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1
33、1月月2626 日支付销售产品力资费情况资料如图：日支付销售产品力资费情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 一、销售费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2626日，海城市恒易机电设备有限公司以库日，海城市恒易机电设备有限公司以库 存现金支付产品销售费用存现金支付产品销售费用400400元。元。 会计分录： 借：销售费用借：销售费用 400.00400.00 贷：库存现金贷：库存现金 400.00400.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 一、销售费用的原始凭证 例例6
34、6- -88海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2626 日支付广告费情况资料如图：日支付广告费情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 一、销售费用的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月2626日，海城市恒易机电设备有限公司以银日，海城市恒易机电设备有限公司以银 行存款支付广告费行存款支付广告费50005000元元和增值税和增值税300300元元。 会计分录： 借：销售费用借：销售费用 5 000.005 000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300.00300.
35、00 贷：银行存款贷：银行存款 5 300.005 300.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 二、销售费用的记账凭证 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 增加数：销售过程中发生的各项增加数：销售过程中发生的各项 费用费用 减少数：期末（一般为月末）转减少数：期末（一般为月末）转 入“本年利润”账户的入“本年利润”账户的 销售费用数额销售费用数额 销售费用账户按经济内容分类均属于损益类账户，按用途和销售费用账户按经济内容分类均属于损益类账户，按用途和 结构分类均属于费用计算类账户。结构分类均属于费用计算类账户。 【例6-7】 查看记账凭证查看记账
36、凭证 【例6-8】 查看记账凭证查看记账凭证 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第三节第三节 销售费用销售费用 三、销售费用的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记库存现金和银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记库存现金和银行存款日记账。 查看 日记账 银行存款 库存现金 根据记账凭证登记销售费用、库存现金和银行存款总账。根据记账凭证登记销售费用、库存现金和银行存款总账。 查看 总分类账 销售费用 库存现金 银行存款 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务增值税是对我国境内销售货物或者提供劳
37、务 以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应 税劳务的增值额征收税款的一个税种。税劳务的增值额征收税款的一个税种。 企业在购进应税货物时支付的增值税形成了企业在购进应税货物时支付的增值税形成了 进项税额，在销售货物时收到的增值税形成了销进项税额，在销售货物时收到的增值税形成了销 项税额，一定时期结束后，将销项税额与进项税项税额，一定时期结束后，将销项税额与进项税 额进行相抵，其差额如果为正数，即为应缴纳的额进行相抵，其差额如果为正数，即为应缴纳的 增值税，如果为负数，则为待抵扣的增值税。增值税，如果为负数，则为待抵扣的增值税。 企业在销售过程中除了缴
38、纳增值税外，还应企业在销售过程中除了缴纳增值税外，还应 按政策规定缴纳其他税费，如城市维护建设税、按政策规定缴纳其他税费，如城市维护建设税、 教育费附加等。教育费附加等。 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 一、增值税及销售税金的原始凭证 例例6 6- -99海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月2828 日税费缴纳情况资料如图：日税费缴纳情况资料如图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 一、增值税及销售税金的原始凭证 经济业务描述： 2
39、0172017年年1 1月月2828日，海城市恒易机电设备有限公司以银行日，海城市恒易机电设备有限公司以银行 存款缴纳存款缴纳20162016年年1212月应缴纳增值税月应缴纳增值税189000(1580000 189000(1580000 17%17%- - 79600)79600)元、应缴纳的城市维护建设税元、应缴纳的城市维护建设税13230(18900013230(1890007%)7%)元元 和应缴纳的教育费附加和应缴纳的教育费附加5670(1890005670(1890003%)3%)元。元。 会计分录： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 189 000.00189 00
40、0.00 应交城建税应交城建税 1313 230.00230.00 应交教育费附加应交教育费附加 5 670.005 670.00 贷：银行存款贷：银行存款 207 900.00207 900.00 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 一、增值税及销售税金的原始凭证 例例6 6- -1010海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20172017年年1 1月月3131 日城建税及教育费附加申报情况资料如右图：日城建税及教育费附加申报情况资料如右图： 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值
41、税及销售税金 一、增值税及销售税金的原始凭证 缴纳增值税的企业还应按其应缴纳的增值税计算缴纳缴纳增值税的企业还应按其应缴纳的增值税计算缴纳 城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税和教育费附加。 城市维护建设税和教育费附加计征的依据是流转税，城市维护建设税和教育费附加计征的依据是流转税， 流转税包括增值税和消费税等。流转税包括增值税和消费税等。 城市维护建设税和教育费附加的计算方法是：城市维护建设税和教育费附加的计算方法是： 应缴城市维护建设税应缴城市维护建设税=（应缴增值税（应缴增值税+应缴消费税）应缴消费税） 城城市维护建设税税率市维护建设税税率 应缴教育费附加应缴教育费附加=（应缴增值
42、税（应缴增值税+应缴消费税）应缴消费税） 教育费附加征收比例教育费附加征收比例 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 一、增值税及销售税金的原始凭证 经济业务描述： 20172017年年1 1月月3131日，海城市恒易机电设备有限公司向税日，海城市恒易机电设备有限公司向税 务机关纳税申报，其中：应缴纳本月份的城市维护建设税务机关纳税申报，其中：应缴纳本月份的城市维护建设税 8 633.038 633.03元，应缴纳的教育费附加元，应缴纳的教育费附加3 699.873 699.87元。元。 会计分录： 借：税金及附加借：税金及附加 12 45
43、2.5012 452.50 贷：贷：应交税费应交税费应交城建税应交城建税 8 633.038 633.03 应交教育费附加应交教育费附加 3 699.873 699.87 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 二、增值税及销售税金的记账凭证 借方借方 税金及附加税金及附加 贷方贷方 增加数：按照相关计税依据计算增加数：按照相关计税依据计算 的各种税金及附加数的各种税金及附加数 减少数：期末（一般为月末）转减少数：期末（一般为月末）转 入“本年利润”账户的入“本年利润”账户的 各种税金及附加数各种税金及附加数 税金及附加账户按经济内容分类均属
44、于损益类账户，按用途税金及附加账户按经济内容分类均属于损益类账户，按用途 和结构分类均属于费用计算类账户。和结构分类均属于费用计算类账户。 【例6-9】 查看记账凭证查看记账凭证 【例6-10】 查看记账凭证查看记账凭证 第六章第六章 销售业务的核算销售业务的核算 第四节第四节 增值税及销售税金增值税及销售税金 三、增值税及销售税金的账簿登记 根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。 查看 日记账 银行存款 根据记账凭证登记应交税费、银行存款和税金及附加根据记账凭证登记应交税费、银行存款和税金及附加 总账。总账。 查看 总分类账 应交税费 银行存款 税金及附加
