1、第第十十章章 财务报表财务报表 10 会计学基础会计学基础 Fundamentals of AccountingFundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 了解了解财务报表的概念与分类财务报表的概念与分类； No. 1 熟悉财务报表编制的基本要求；熟悉财务报表编制的基本要求； No. 2 熟悉资产负债表、利润表的列示要求与编制方法熟悉资产负债表、利润表的列示要求与编制方法 ； No.3 学习目标学习目标 第第十十章章 财务报表财务报表 掌握资产负债表、利润表的作用掌握资产负债表、利润表的作用。 No.4 3 第一节第一节财务报表概述财务报表概述
2、 一、财务报表的概念与分类一、财务报表的概念与分类 财务报表是指企业对外提供的综合反映企业 某一特定日期财务状况和某一会计期间经营 成果以及现金流量情况和所有者权益变动情 况的书面报告。 是提供会计信息的重要手段是提供会计信息的重要手段 （一）财务报表的概念（一）财务报表的概念 1 2 财务财务报表报表的的组成组成 3 2 现金流量表 资产负债表 利润表 4 3 所有者权益变动表 财务报表 5 附注 财务报表上述组成部分具有同等的重要程度 财务报表的体系 财务报 表类别财务报 表信息内容 资产负债 表 利润表 现金流量表 资产 、负债 、所有者权 益等财务 状况 收入、费用、利润等经 营业绩
3、经营 、投资、筹资等活 动现 金流入与流出情况 所有者权益变动表 所有者投入资本、留存 收益的增减变动 情况 我国的企业财务报表体系 对内报表 对外报表 满足内部管理需要报表种类、 格式不统一 满足外部信息使用者需要 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表 统一 （二）财务报表的分类（二）财务报表的分类 1 1、按报送对象分类、按报送对象分类 月报 季报 半年度 年报 月度终了后6天内对外提供 季度终了后15天内对外提供 半年度终了后60天内对外提供 年度终了后4个月内对外提供 中 期 报 告 2 2、按、按编报的时间编报的时间分类分类 反映财务状况及其变化的报表 反映经营成果
4、的报表 资产负债表 现金流量表 所有者权益变动表 利润表 利润分配表 主营业务收支明细表等 利润表 的附表 3 3、按反映经济内容分类、按反映经济内容分类 静态报表静态报表 动态报表动态报表 独立核算的基层单位编制 反映本单位情况的报表 单位报表 汇总报表 上级主管部门本身的会计报表与所属 单位的会计报表合并汇总编制的会计报表 4 4、按编制单位分类、按编制单位分类 仅反映单位企业的财务数据个别报表 合并报表 以整个企业集团为一个会计主体，以组成 企业集团的母公司和子公司的个别会计报 表为基础，抵消个别会计报表有关项目的 数额而编制的会计报表。 5 5、按编报的主体分类、按编报的主体分类 1、
5、以持续经营为基础编制 2、按正确的会计基础编制 3、至少按年编制财务报表 4、项目列报遵守重要性原则 5、保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 6、各项目之间的金额不得相互抵销 7、至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较 数据 8、应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要 信息 二二、财务报表编制的基本要求、财务报表编制的基本要求 在编制财务报表前，需要完成下列工作： 1、严格审核会计账簿的记录和有关资料； 2、进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进 行相应的会计处理； 3、按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和 发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
6、4、检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规 定进行； 5、检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调 整前期或本期相关项目的情况等 三、财务报表编制前的准备工作三、财务报表编制前的准备工作 一、资产负债的概念和作用一、资产负债的概念和作用 o 定义：资产负债表是总括反映企业在一定日期的 全部资产、负债和所有者权益的会计报表，也称 财务状况表。 o 资产负债表的作用： (1)可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或 控制的资源及其分布情况； (2)可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需 要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； (3)反映所有者所拥有的权益，
7、据以判断资本保值、增值的情 况以及对负债的保障程度。 第二节第二节资产负债表资产负债表 14 资产负债表（简易） 填报单位：公司 2014年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益 （或股东权益） 年初数期末数 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产及递延资产所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计负债和所有者权益 （或股东权益） 总计 是反映企业在某 一特定日期财务 状况（即资产、 负债和所有者权 益情况）的报表 。 资产负债表 2014年3月31日 2004年3月 2003年度 15 资产负债表（简易） 填报单位：公司 2014年12月31日
8、单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益 （或股东权益） 年初数期末数 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产及递延资产所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计负债和所有者权益 （或股东权益） 总计 是反映企业在某 一特定日期财务 状况（即资产、 负债和所有者权 益情况）的报表 。 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如 ：月末、季末、年末等。 在企业非持续经营的条件下（ 如企业清算、改制、合资、联 营等） 则不一定是期末，但仍是一 个时点，不是一个时期。 16 该该表能提供企业业在某一特定日期(会计计期 末)的下列重要资资料： 17 二、资产负债表中各
9、项目的排列二、资产负债表中各项目的排列 18 资产负债表内 资产按流动性分类，按流动性强弱排列 资 产 强 流 动 性 弱 流动资产 指可以在1年以内或长于1 年的一个营业周期以内收 回、 变现或耗用的资产 。 非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及递延资产 其他长期资产 将资产按流动性分为： 流动资产和非流动资产， 可以从总体上分析企业资 产的整体流动性。 若非流动资产比例过 大，会影响企业资产 的偿债能力，即变现 能力。 19 资产负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列 项 目 排 列 流 动 性 特 点 强 流 动 性 弱 货币资金 流动性最强，可直接作为支付手段 交易性金融资产要
10、有一个变现过程，但变现性较强 应收票据 可贴现，但商业承兑汇票存在或有负债问题 应收帐款不能随时变现，且变现期的不确定性较大 预付款项未来收回的是货物，属非货币性资产 应收利息短期内可获得的货币资金，但要到派发日 应收股利 其他应收款重要程度低，收回时不一定是货币资金形态 存货变现要有过程，且售出后未必即获货币资金 20 企业的负债结构 强 流动性 弱 流动负债 指在1年以内 或长于1年的 一个营业周 期以内偿还 的债务。 长期负债 负债按流动性分类的意义： 了解企业的偿债压力。 21 了解企业负债结构的意义 企业负债总额 流动负债 企业负债总额 流动负债 结构A： 结构B： （100万元）
11、（100万元） 偿债压力 结构B 结构A 22 资产负债表内 所有者权益项目按永久性大小排列 项目排列 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润 大 永久性 小 23 三、我国企业资产负债表的一般格式三、我国企业资产负债表的一般格式 1、常用格式 2、内容组成 资产负债表 编制单位：xx公司 x x x x年12月31日 金额单位：人民币元 资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额 流动资产 流动负债 非流动负债 非流动资产 负债合计 所有者权益 资产总计负债及所有者权益总计 按流动性排 序 按偿还时间 排序 资 产 负 债 表 会企01表 编制单位：海
12、丰模具有限公司 2004年12月31日 单位：元 资资 产产 负负 债债 表 会企01表 编编制单单位：海丰模具有限公司 2014年12月31日 单单位：元 资 产 期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金24777502842083 短期借款47000003200000 交易性金融资产87789390 交易性金融负债 应收票据769671211048600 应付票据40800003101700 应收账款380980133068 应付账款67464724085468 预付款项26522882541610 预收款项29336273717470 一年内到期的
13、非流 动资产 一年内到期的非流 动负债 66703776 非流动资产：流动负债合计1982723015596552 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资长期借款200305 长期股权投资96589739251919 长期应付款 无形资产资本公积18362801836280 商誉未分配利润1395579610524834 资产总计5172918142863181权益总计5172918142863181 26 四、资产负债表的编制的基本方法四、资产负债表的编制的基本方法 （一）数据来源：（一）数据来源： 期末数：根据总分类帐和明细分类帐的期末余额确定 年初数：上年末资产负债表的“期末数”
14、 （二）理论依据：（二）理论依据： 资产=负债+所有者权益 （三）资产负债表项目期末数的填列（三）资产负债表项目期末数的填列 方法方法 3、根据有关总分类账户余额减去其备抵科目后的 净额填列 o （1）固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 （2）应收账款=应收账款-坏账准备（应收账款部分） （3）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备 （4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备 （5）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备 注：如果应收票据等也计提坏帐准备，则也应抵减 4、根据若干明细帐余额分析计算填列 （1）应收账款流动资产 “应收账款” “预收账款” 所属明细帐
15、的期末借方余额合计填列 应收未收 根据 （2）预收款项流动负债 根据 “预收账款” “应收账款” 所属明细帐的期末贷方余额合计填列 多收的款项 （3）应付账款流动负债 根据 “应付账款” “预付账款” 所属明细帐的期末贷方余额合计填列 应付未付的款项 （4）预付款项流动资产 根据 “预付账款” “ 应付账款” 所属明细帐的期末借方余额合计填列 多付或预付的款项 要点：某帐户的明细帐余额如果出 现了反方向余额，则把它填入资产 负债表中相配对的另外一个项目中 30 31 5、根据总帐和明细帐余额分析计算填列 如：长期借款项目、长期债权投资项目 长期借款明细账中1年之内到期的填入“一年内到期的非流动
16、负债 ”项目中 第二节第二节 利润表利润表 一、一、 利润表的概念与作用利润表的概念与作用 概念 反映企业业在一定时时期内利润润(或亏损损)实现实现 情况 的会计报计报 表，是反映企业财务业财务 成果的主要报报表 。 作用 o 1)反映一定会计期间收入的实现情况； o (2)反映一定会计期间的费用耗费情况； o (3)反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断 资本保值增值等情况。 33 二、利润表的格式与内容二、利润表的格式与内容 o 利润润表制作的理论论依据：收入费费用=利润润 o 常用的结结构有单单步式和多步式： 1、单单步式 将收入和成本、费费用集中反映，用收入合计计减 去费费用成本合计
17、计一步得到利润润。（下页页表） （一）利润表的格式 34 项项目本月数本年累计计数 一、收入 主营业务营业务 收入 其他业务业务 收入 投资资收益 营业营业 外收入 收入合计计 二、成本和费费用 主营业务营业务 成本 营业营业 税金及附加 销销售费费用 管理费费用 财务费财务费 用 营业营业 外支出 所得税费费用 成本费费用合计计 三、净净利润润 四、每股收益 企业 年12月 单位：元 利 润 表（单步式） 优点：比较直观、简单，易于 编制。 缺点：无法反映收入和费用间 的配比关系，也无法揭示各构 成要素间的内在联系，不便于 报表阅读者进行具体分析，也 不便于同行业不同企业之间进 行比较。 适
18、用：在我国，主要用于业务 比较简单的服务咨询业。 35 2、多步式 o 按照利润的组成结构分别列示，并揭示各 项不同收入与其成本、费用之间的关系。 o 多步式利润的三个层次 o在利润表上，净利润是分以下步骤计算： o第一步：计算主营业务利润。 o主营业务利润主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税金及附加 o第二步：计算营业利润。 o营业利润主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 o第三步：计算利润总额。 o利润总额营业利润+投资收益(减投资损失)+营业外收入-营业外支出 o第四步：计算净利润。 o净利润利润总额-所得税 37 项项 目本月数本年累计计数 一、营业营业 收入
19、 减：营业营业 成本 营业营业 税金及附加 销销售费费用 管理费费用 财务费财务费 用 资产资产 减值损值损 失 加：公允价值变动损值变动损 益（损损失以“”填列 ） 投资资收益（损损失以“”填列） 二、营业营业 利润润（亏损损以“”填列） 加：营业营业 外收入 减：营业营业 外支出 其中：非流动资产处动资产处 置损损失 三、利润总额润总额 （亏损总额损总额 以“”填列） 减：所得税费费用 四、净净利润润（净净亏损损以“”填列） 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释释每股收益 9 200 000 5 245 000 250 000 400 000 550 000 100 000 60
20、000 （略） 160 000 2 755 000 30 000 90 000 （略） 2 695 000 673 750 2 021 250 （略） 优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业 之间进行比较。由于它提供的信息比单步式利润表更为丰富 ，便于报表使用者分析企业的盈利能力。（如下页例） 我国及国际上通用多步式 动态报表 38 A企业 B企业 40万营业外支出 20万营业外收入 60万营业利润 80 万 净 利 润 规模相仿的同行 业企业 盈利能力更强 120 万营 业利 润 39 三、利润表的编制三、利润表的编制 （一）利润表的数据来源（一）利润表的数据来源 n 本期金额：损益类账户的本月发生额 n 本年累计金额：上月利润表累计金额与本月金 额之和 （二）利润表项目本期金额的填列方法（二）利润表项目本期金额的填列方法 1、根据账户的本月发生额直接填列 如：营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、 所得税费用以及各期间费用项目 2、计算填列 如：营业收入、营业成本等 南京审计学院 路国平 谢谢大家！谢谢大家！ The end!The end!
