1、第第七七章章 会计会计账簿账簿 7 会计学基础会计学基础 Fundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 了解会计账簿的概念与分类 了解会计账簿的概念与分类 ； No. 1 熟悉熟悉会计账簿的登记要求会计账簿的登记要求 ； No. 2 熟悉熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点总分类账与明细分类账平行登记的要点 ； No.3 学习目标学习目标 第第七七章章 会计会计账簿账簿 掌握掌握日记账、总分类账、明细分类账的登记方法日记账、总分类账、明细分类账的登记方法 。 No.4 第一节第一节会计账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类 一、一、会计会计账簿账
2、簿的概念的概念、作用、作用 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审 核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记 录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。 (一一)会计会计账簿账簿的概念的概念 3 1 2 （二）（二）会计会计账簿账簿的作用的作用 作用作用 4 2 检查、校正会计信息检查、校正会计信息 。 记载、储存会计信息；记载、储存会计信息； 分类、汇总分类、汇总会计信息会计信息 。 4 3 编报和输出编报和输出会计信息会计信息 ； 二、二、会计会计账簿账簿的的基本内容基本内容 三、账簿与账户的关系三、账簿与账户的关系 账户账户是在是在账簿账簿中按照中按照 规定的会计科目开设规定的
3、会计科目开设 的户头，用来反映某的户头，用来反映某 一会计科目所要核算一会计科目所要核算 的经济内容。的经济内容。 账簿账簿是按照是按照账户账户归类归类 反映各项经济业务，反映各项经济业务， 可以提供总括与详细可以提供总括与详细 的核算指标。的核算指标。 账簿是账户的外表形式；账簿是账户的外表形式； 账户记录是账簿的内容。账户记录是账簿的内容。 （一）按用途分类（一）按用途分类 四四、会计会计账簿的种类账簿的种类 1 2 3 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 备查账簿备查账簿 序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生 或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的 账簿。 序时账簿通常有两种： （1）
4、普通日记账，是用来登记全部经济业 务的发生情况的账簿； （2）特种日记账，是用来登记某一类经济 业务发生情况的账簿。 在我国，大多数单位一般只设现金日记账 和银行存款日记账。 1 1、序时账簿、序时账簿 表7-1 表7-2 表表7-3 年年 凭证号数凭证号数 摘摘 要要 对应科目对应科目 收收 入入 支支 出出 余余 额额 月月 日日 收款收款 付款付款 1 1 1 1 5 31 3 5 期初余额期初余额 股东投资股东投资 购货购货 本期发生额本期发生额 及期末余额及期末余额 实收资本实收资本 库存商品库存商品 500 000 750 000 100 000 650 000 8 000 508
5、 000 408 000 108 000 2 1 期初余额期初余额 108 000 银行存款日记账（三栏式）银行存款日记账（三栏式） 存款种类：人民币存款种类：人民币 2 2、分类账、分类账 分类登记经济业务的账簿分类登记经济业务的账簿，设立的目的是设立的目的是 为了从各个账户中取得总括或详细的核算为了从各个账户中取得总括或详细的核算 资料资料 分为：分为： 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 总分类账总分类账 简称“总账”，是根据总分类科目开设的简称“总账”，是根据总分类科目开设的 ，集中反映会计主体全部业务的会计账簿，集中反映会计主体全部业务的会计账簿 。 ( (1 1) ) 总分类账
6、按规定的一级账户分设账页总分类账按规定的一级账户分设账页。 ( (2 2) ) 总分类核算只运用货币度量总分类核算只运用货币度量。 ( (3 3) ) 账页比较广泛地采用了账页比较广泛地采用了“三栏式三栏式”结构结构。 ( (4 4) ) 总账登记可按记账凭证逐笔登记总账登记可按记账凭证逐笔登记，也可汇总后也可汇总后, ,按按 日日( (旬旬、月月) )加以登记加以登记。 概念概念 特点特点 明细分类账明细分类账 简称“明细账”，它是根据明细分类科目开简称“明细账”，它是根据明细分类科目开 设的，用以具体反映某类资金增减变化和结设的，用以具体反映某类资金增减变化和结 存情况的分类账。明细分类账
7、应根据原始凭存情况的分类账。明细分类账应根据原始凭 证或原始凭证汇总表登记；若记账凭证已列证或原始凭证汇总表登记；若记账凭证已列 明细项目明细项目,也可根据记账凭证登记。也可根据记账凭证登记。 概念概念 常用格式常用格式 三栏式三栏式 账页格式一般采用账页格式一般采用 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 3 3、备查账簿备查账簿 备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿 和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不 够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的 账簿。 例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料 登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备 查簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行 设置。 （二
8、）按账页格式分类（二）按账页格式分类 数量金额式账簿数量金额式账簿 三栏式账簿三栏式账簿 多栏式账簿多栏式账簿 4 3 横线登记式账簿横线登记式账簿 4 5 3 2 1 两栏式账簿两栏式账簿 1 1、两栏式账簿、两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。 2 2、三栏式账簿、三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的 账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细 账都可采用三栏式账簿。 三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。区别是 在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有 “对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不 设有“对方科目
9、”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。 明细科目： 年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或 贷 余额 月 日 字 号 三栏式账簿三栏式账簿 注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权 债务结算科目（如应收账款，应付账款等）。 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目(借 方和贷方)按需要分设若干专栏的账簿。收入、 成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采 用这种格式的账簿。 3 3、多栏式账簿、多栏式账簿 多栏式账簿多栏式账簿 （适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户）适用于在管理上需要了解明细项目的一些账户） 即，在“借方”或“贷方”按照明细科 目或明细项目分别设置若干专栏，以集 中反映某明细账户
10、核算资料。 借方多栏式 明细分类账 贷方多栏式 明细分类账 借贷方多栏 式明细账 账簿格式的一 个显著特征: 借方多栏式明细分类账 年 凭 证 摘 要 借 方 合计 月 日 工资 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳保费 合 计 制造费用明细账 注意：无贷方栏，减少与 期末转出用红字 注意： 横向合计 适用于生产成本、管理费用、制造费用等适用于生产成本、管理费用、制造费用等 贷方多栏式明细分类账 营业外收入明细账营业外收入明细账 注意：无借方栏，减少与期 末转出用红字。 适用于主营业务收入、营业外收入等适用于主营业务收入、营业外收入等 年 凭 证 摘 要 贷 方 合 计 月 日 非流动资产处置利
11、得 盘盈利得 捐赠利得 合 计 借贷方多栏式明细账借贷方多栏式明细账 本年利润明细账 日 期 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 主营 业务 成本 管 理 费 用 财 务 费 用 销 售 费 用 其他 业务 成本 营业 外支 出 合 计 主营 业务 收入 其他 业务 收入 营业 外收 入 投 资 收 益 合 计 合计 适用于本年利润账户适用于本年利润账户 表7-4 制造费用明细分类账 明细科目：制造费用 （多栏式） 第 页 数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三 个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏， 借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。 如原材料、库存商
12、品、产成品等存货明细账一般都采 用数量金额式账簿。 4 4、数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿数量金额式账簿 明细科目： 年 凭 证 号 数 摘 要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 注：适用于既需要反映金额，又需要反映数量的各种财产物资账户 （如原材料，库存商品等）的明细分类核算。 表7-5 原材料明细分类账 会计科目： 原材料 第 页 类别：钢材 品名及规格： 计量单位：千克 存放地点： 横线登记式账簿，又称平行式账簿，是 指将前后密切相关的经济业务登记在同一行 上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的 账簿。 如材料采购、应收票据、应
13、付票据、备用 金等。 5 5、横线登记式账簿、横线登记式账簿 表7-6 物资采购明细分类账 材料名称：钢材 （平行式） 第 页 （三）按外型特征分类（三）按外型特征分类 1 订本账订本账 2 活页账活页账 3 卡片账卡片账 订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页 进行了连续编号的账簿。 优点：是能避免账页散失和防止抽换账页； 缺点：是不能准确为各账户预留账页。 这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存 款日记账。 1 1订本账订本账 活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起 ，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常 是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加 具封面
14、，并给各账页连续编号。 优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页 装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账 页，便于分工记账； 缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意 抽换账页。通常各种明细分类账一般采用活页账形式 。 2 2、活页账、活页账 卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。 严格说，卡片账也是一种活页账。 在我国，企业一般只对固定资产明细账的核 算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算 中使用材料卡片。 3 3、卡片账、卡片账 第二节第二节 会计账簿的启用与登记要求会计账簿的启用与登记要求 一、一、 会计账簿的启用会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名
15、 称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，内账 容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计 机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和 单位公章。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序 编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿 应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装 订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加 目录以便于记明每个账户的名称和页次。“账 簿启用登记表” 表7-7 账簿启用和经管人员一览表 账簿名称 单位名称 账簿编号 账簿册数 账簿页数 启用日期 会计主管（签章） 记账人员（签章） 二、二、会计账簿的登记要求会计账簿的登记要求 1、准确完整。 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期
16、、编号、业务内容 摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、 摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该 填写记账凭证上的日期。 2、注明记账符号。 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并 在记账凭证的“过账”栏内注或画“”，表示已经记 账完毕，避免重记、漏记。 3、书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适 当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正 ，同时也方便查账工作。 4、正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久 性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水 书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅 笔书写。 5、特殊记账使用红墨
17、水。在下列情况下，可以用红色墨 水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的， 在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的 其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用 红色墨水登记账簿。 6、顺序连续登记。 在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行 。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水 划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样， 并由记账人员签名或者签章。 7、结出余额。 凡需要结出余
18、额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目 内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额 的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用 “0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8、过次承前。 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额， 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 “过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只 写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样 ，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。 过次承前基本要求： （1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本 页合计数应当为自本月初起至本
19、页末止的发生额合计数； （2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页” 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； （3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发 生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 跳行、隔页的处理跳行、隔页的处理对角红线对角红线 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 例: 账户名称:库存现金 P.1 李 账页间转页时的“承上启下”处理账页间转页时的“承上启下”处理 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 期初余额 借 800 (略) 100 借 900 (略) 200 借 1100 (略) 200 借 900 300 借 600 转次页 300 5
20、00 借 600 账户名称:库存 例: 账户名称:库存现金 P.2 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 承前页 300 500 借 600 (略) 每年新账簿更换 年初，更换新 账簿时的处理 账户名称：库存现金 P.1 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 借或贷借或贷 余余 额额 上年结转上年结转 借借 600600 第三节第三节 会计账簿的格式与登记方法会计账簿的格式与登记方法 一、一、日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法 日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序 逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的是为了使 经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账 按其所核算和
21、监督经济业务的范围，可分为特种日记账 和普通日记账。 在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存 款日记账。 （一）（一）库存现金日记账的格式与登记方法库存现金日记账的格式与登记方法 库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常 收、付和结存情况的序时账簿。 库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种， 库存现金日记账必须使用订本账。 1、三栏式库存现金日记账三栏式库存现金日记账 三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动 及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目， 一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。 三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收 款凭证、库存
22、现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按 照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的 先后顺序逐日逐笔登记。 注：库存现金日记账应当每日结出余额，并且与库存现金 实有数进行核对。 2、多、多栏式库存现金日记账栏式库存现金日记账 多栏式库存现金日记账是在三栏式库存现金 日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方(收 入)和贷方(支出)金额栏都按对方科目设专栏，也 就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格 式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支 出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、 合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的 执行情况，其全月发生额还可以作为登记总账的 依据。 (
23、 (二二) )银行存款日记账的格式与登记方法银行存款日记账的格式与登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、 支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行 开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记 账。 由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时 间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和 有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行 存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编 号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 合计 应收账款 主营业务收入 原材料 库存现
24、金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 1 购入材料 1 200 1 200 1 800 3 银付 2 提取现金 500 500 1 300 6 银收 1 收到货款 4 000 4 000 5 300 7 银收 2 获得收入 8 000 8 000 13 300 8 银付 3 提取现金 600 600 12 700 20 银收 3 获得收入 10 000 10 000 22 700 8 31 合合 计计 4 000 18 000 22 000 1 200 1 100 2 300 22 700 银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记账对应科目合计栏的作用过总账 年
25、凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编 号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 合计 应收账款 主营业 务收入 原材料 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 1 购入材料 1 200 1 200 1 800 3 银付 2 提取现金 500 500 1 300 6 银收 1 收到货款 4 000 4 000 5 300 7 银收 2 获得收入 8 000 8 000 13 300 8 银付 3 提取现金 600 600 12 700 20 银收 3 获得收入 10 000 10 000 22 700 8 31 合计 4 000 18 000 22 00
26、0 1 200 1 100 2 300 22 700 银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款 18 000 4 000 1 200 22 000 2 300 ？ (一一)总分类账的格式总分类账的格式 总分类账是指按照总分类账户分类登记以提 供总括会计信息的账簿。 总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方 、贷方和余额三个金额栏目。 二、二、总分类账的总分类账的格式与登记方法格式与登记方法 (二二)总分类账的登记方法总分类账的登记方法 总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同 经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账 凭证逐笔登记; 经济业
27、务多的大中型单位的总分类账可以根据记 账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等 定期登记。 具体内容详见第八章。 表7-8 总 分 类 账 会计科目： 原材料 （逐笔登记） 第 页 三、三、明细分类账的格式与登记方法明细分类账的格式与登记方法 明细分类账是根据有关明细分类账户设置 并登记的账簿。 它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资 料，以补充总账所提供核算资料的不足。因此 ，各企业单位在设置总账的同时，还应设置必 要的明细账。明细分类账一般采用活页式账簿 、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证 和相应的原始凭证来登记。 根据各种明细分类账所记录经济业务的特 点，明细分类账的常用格
28、式主要有三栏式、多 栏式、数量金额式、横线登记式四种。 ( (一一) )三栏式三栏式 三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏 目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核 算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同 。适用于项目单一只需要进行金额核算的明细 分类账，如资本、债权、债务等明细账。 具体格式见前面。 ( (二二) )多栏式多栏式 多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明 细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种 格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目 设若干专栏。 这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明 细核算。 具体格式见前面 ( (三三) )数量金额式数量金额式 数量金额式账页适
29、用于既要进行金额核算又要进 行数量核算的账户。 如原材料、库存商品等存货账户，其借方(收入)、 贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和 金额三个专栏。 数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和 金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物 资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的 安全完整。具体格式见前面 ( (四四) )横线登记式横线登记式 横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相 关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个 栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情 况。 这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应 收票据和一次性备用金业务。 具体格式见前面 （一）总账和明细账的联系
30、与区别（一）总账和明细账的联系与区别 联系：联系： 1、总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的。、总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的。 2、登记总分类账户和明细分类账户的原始依据是相同的。、登记总分类账户和明细分类账户的原始依据是相同的。 区别：区别： 1、 总分类账户和明细分类账户核算经济业务的详略程度不同有总分类账户和明细分类账户核算经济业务的详略程度不同有 些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。 2、 总分类账户和明细分类账户的作用不同。总分类账户和明细分类账户的作用不同。 总分类账户总分类账户: 提供
31、总括资料提供总括资料,对所属明细分类账户起统驭作用；对所属明细分类账户起统驭作用； 明细分类账户明细分类账户: 提供详细、具体的资料提供详细、具体的资料,对有关总分类账户起辅对有关总分类账户起辅 助和补充作用。助和补充作用。 四、总分类账户与明细分类账户的平行登记四、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （二）总账和明细账的平行登记的要点（二）总账和明细账的平行登记的要点 同时期：同一会计期间同时期：同一会计期间 同方向：同方向：同借或同贷同借或同贷 同金额：总帐金额等于明细帐金额之和同金额：总帐金额等于明细帐金额之和 某企业某年某企业某年1111月初与原材料有关的账户的余额为：月初与原材料有关
32、的账户的余额为： 总账总账50005000元元，A A材料材料20002000元元，B B材料材料10001000元元，C C材材 料料 20002000元元，1111月份发生如下业务：月份发生如下业务： 购入购入A A材料一批材料一批, ,价值价值1 1 000000元元。 购入购入B B材料一批材料一批, ,价值价值500500元元。 购入购入A A 、C C材料各一批材料各一批, ,价值分别为价值分别为1 1 500500元和元和2 2 000000元元。 购入购入B B材料一批材料一批, ,价值价值1 1 000000元元。 产品生产领用产品生产领用A A材料一批材料一批, ,价值价值
33、2 0002 000元。元。 平行登记举例平行登记举例 在总账中的登记在总账中的登记 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 5000 10001000 500500 2000 2000 35003500 10001000 本期发生额本期发生额 6000 6000 本期发生额本期发生额 2000 2000 期末余额期末余额 90009000 在明细账中的登记在明细账中的登记 借方借方 原材料原材料A 贷方贷方 期初余额期初余额 2000 10001000 1500 1500 20002000 本期发生额本期发生额 2500 2500 本期发生额本期发生额 2000 2000 期末余
34、额期末余额 2500 2500 借方借方 原材料原材料B 贷方贷方 期初余额期初余额 1000 500 500 1000 本期发生额本期发生额 1500 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 2500 借方借方 原材料原材料C 贷方贷方 期初余额期初余额 2000 20002000 本期发生额本期发生额 2000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 4000 平行登记的结果平行登记的结果 期初期初(末末)余额余额 期初期初(末末)余额余额 总分类总分类 本期借方发生额本期借方发生额 = = 所属明细所属明细 本期借方发生额本期借方发生额 之和之和 帐户的帐户的 本期贷方发生额本期贷方发生
35、额 分类帐户分类帐户 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生额本期发生额 帐户帐户 期初余额期初余额 借方借方 贷方贷方 期末余额期末余额 原材料原材料 5000 6000 2000 9000 原材料原材料A 2000 2500 2000 2500 原材料原材料B 1000 1500 2500 原材料原材料C 2000 2000 4000 合计（合计（ABC） 5000 6000 2000 9000 第四第四节节 对账与结账对账与结账 企业的经济活动是连续不断的，为了总结 某一会计期间的经济活动的情况，考核财务成 果，编制会计报表，必须在每个会计期间终了 时，进行对账和结账。 一一、对账、对账
36、 （一）对账的概念对账的概念 对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的 核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账 账相符、账实相符。 （二）对账的内容对账的内容 对账 账账核对 账实核对 账证核 对 账簿记录与原始凭证、记账凭证核对 各种账簿之 间核对 总分类账借贷余额核对 总分 类账 日记账 明细分类账 财产物资 明细账 保管账 财产物资实存数 账面余额 库存现金实存数 账面余额 银行存款余额 银行对账单 债权债务明细账余 额 对方单位账 面记录 （一）结账的概念 二二、结账、结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。 在一定时期结束时(如月末、季末或年末)，为了编制 财务报表，需要进
37、行结账，具体包括月结、季结和年 结。 结账的内容通常包括两个方面： 1、结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润 2、结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发 生额合计和期末余额 1、结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并 保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方 法进行更正。 2、在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生 制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的 收入和费用。 3、将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户， 结平所有损益类账户。 4、结出各种资产、负债和所有者权益账户的本期发生 额和余额，并转入下期。 上述工作完成后，进行试算平衡 （二）结账的程序 1、
38、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都 要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末 余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月 末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单 红线，不需要再次结计余额。 2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收 入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务 记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要 栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 （三）结账的方法 3、对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结 账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止 的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘
39、要栏内注 明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末 的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额 下通栏划双红线。 4、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为 了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目 ，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘 要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双 红线。 5年度终了结账时，有余额的账户，应将其余 额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字 样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余 额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明 “上年结转”字样，使年末有余额账户的余额 如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的 账户和无余
40、额的账户。 一、错账查找方法一、错账查找方法 法法除除 法法除除 差数法差数法 个别检查法个别检查法 逆查法逆查法 正查法正查法 全面检查法全面检查法 9 2 第五节第五节 错账查找与更正的方法错账查找与更正的方法 正查法与逆查法 正查法正查法 记账凭证记账凭证 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿记录账簿记录 账户结账计算的正确性账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性抄入试算表数据的正确性 试算表有关合计数正确性试算表有关合计数正确性 逆查法逆查法 同正查法顺序相反同正查法顺序相反 实际工作中常用逆查法实际工作中常用逆查法 因差错往往出现于后期因差错往往出现于后期 个别检查法个别检
41、查法 记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成记账错误，往往是记账人员偶然疏忽大意造成 的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查的，一般来讲，错账不会很多，因此个别检查 法是常用的方法法是常用的方法 差数是由于漏记、看错、抄错等原因。差数是由于漏记、看错、抄错等原因。 错账有时会因为登错了方向，除错账有时会因为登错了方向，除2 2法很管用法很管用 如果记账时把数字的位置写错了，可以用除如果记账时把数字的位置写错了，可以用除9 9法法 ，错位有两种情况，一是顺序错位，如，错位有两种情况，一是顺序错位，如400400写成写成 40004000了，还有一种是数字颠倒，如了，还有一种是数字颠倒，如57
42、57写成写成7575。 （一）划线更正法（一）划线更正法 适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误适用情况：记账凭证正确，登账时出现笔误 ( (如数字错如数字错, ,记错账户记错账户) ) 具体操作具体操作（1）划红线划红线 （2）更正）更正 （3）盖章）盖章 正正 798 错错 798 确确 789 误误 789 二、错账更正方法二、错账更正方法 （二）红字更正法（二）红字更正法 适用情况适用情况:(1)记账凭证中应借应贷符号、科目记账凭证中应借应贷符号、科目 或或 金额有错误，并已登记入账时金额有错误，并已登记入账时 (2)发现记账凭证和账簿记录的账发现记账凭证和账簿记录的账 户户 没有错误
43、，但所写金额大于正确金额没有错误，但所写金额大于正确金额 具体操作：具体操作：(1)用红字编与错误分录相同的记用红字编与错误分录相同的记 账账 凭证凭证 （2）用蓝字编正确分录的记账凭证）用蓝字编正确分录的记账凭证 红字更正法图示 使用前提：使用前提： 记账凭证有错， 按错误的记账凭 证登了账。 适用范围：适用范围： 所有同类错误。所有同类错误。 使用前提：使用前提： 记账凭证有错，按 错误的记账凭证登 了账。 适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数应记数 全额更正 差额更正 例：例： 当发现错记帐时，先照原分录用红字填制一张记帐凭当发现错记帐时，先照原分
44、录用红字填制一张记帐凭 证冲销原会计分录：证冲销原会计分录： 借：原材料借：原材料 10001000 贷：应收帐款贷：应收帐款 10001000 再用蓝字编一张正确的记账凭证：再用蓝字编一张正确的记账凭证： 借：原材料借：原材料 10001000 贷：应付账款贷：应付账款 10001000 某企业购进原材料某企业购进原材料1000元，货款尚未支付。编制记元，货款尚未支付。编制记 账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账： 借：原材料借：原材料 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 错误情况错误情况 更正方法更正方法 错错 账账 更更 正正
45、（1）记账凭证正）记账凭证正 确，登账时出现笔确，登账时出现笔 误误 (如数字错如数字错,记错记错 账户账户)尚未结账尚未结账 划线更正法划线更正法 （2）记账凭证有）记账凭证有 错，按错误的记账错，按错误的记账 凭证登了账凭证登了账 红字更正法红字更正法 全额更正全额更正 差额更正差额更正 补充登记法补充登记法 错账更正总结错账更正总结 第六节第六节 会计会计账簿的更换与保管账簿的更换与保管 一、一、 会计账簿的更换会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换 一次。 但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材 料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一 遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。 各种备查账簿也可以连续使用。 二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后， 一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位 财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会 计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善 保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿 的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批 程序经批准后才能销毁。 南京审计学院 路国平 谢谢大家！谢谢大家！
