1、 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 第五章第五章 个人所得税个人所得税 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 第二节第二节 个人所得税的税制要素个人所得税的税制要素 第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 第四节第四节 个人所得税的申报及缴纳个人所得税的申报及缴纳 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 个人所得税是个非常有前途的税种，代表着中国 税制未来的方向，因为公共产品的消费需求是建 立在私人消费的基础之
2、上的，私人收入有效率才 能创造出有效率的公共消费。 个税的增长催生了对于纳税人权利的诉求，当越 来越多的纳税人关心到自己的利益，就会引起他 们对政府支出以及相应的政府行为的关注。 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.1 各国个人所得税发展的历史各国个人所得税发展的历史 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 个人所得税最能引起纳税人的“税痛”，最能增 强其“税意识”，纳税人对税率一丝一毫的的提 高都会极为敏感并极力反对，并对政府如何使用 税收的问题最为关切。 直接税的征收比间接税要敏感得多，特别是个人 所得税制在西方各国的确立，是一个比间
3、接税制 要艰难得多的过程，最容易激起纳税人的反抗。 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.1 各国个人所得税发展的历史各国个人所得税发展的历史 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 英国英国的个人所得税起源于小威廉。皮特时代的1798年 “三部合成捐”，因遭到民众反对而时兴时废，直到 80多年后的1874年威廉。格拉斯顿任首相时才在英国 税制中固定下来。直到20世纪，英国个人所得税仍然 和政府年度预算一样需要议会每年以法案来确立。 德国德国因普法战争失败， 1808年为筹措对法赔款而开征 所得税，由于受到贵族阶级的强烈反对，直到1891年
4、 首相米魁尔颁布所得税法以后才正式建立了所得税制。 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.1 各国个人所得税发展的历史各国个人所得税发展的历史 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 美国美国在1861年南北战争爆发后就有所得税的征收，但 由于资产阶级的反对而于1872年废止，进入“进步时 代”（18801920年）后美国总统塔夫脱提出修改宪 法，开征个人所得税和公司所得税，但遭到保守势力 的顽强抵抗。他们耸人听闻地称所得税体现的是共产 主义的原则，最高法院也宣布所得税违反美国宪法。 直到1913年威尔逊总统做宪法第16条修正案，规定 “国
5、会有权对任何来源的收入规定和征收所得税”， 所得税的合法性才得到确认。 法国法国早在1848年就有所得税的倡议，中间经过了半个 多世纪，至1914年才得以实行。 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.1 各国个人所得税发展的历史各国个人所得税发展的历史 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 调节收入分配，体现社会公平 增强纳税意识，树立义务观念 扩大聚财渠道，增加财政收入 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.2 个人所得税的作用个人所得税的作用 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law
6、 促进公平收入分配。税收除了扮演稳定经济社会、 配给公共物品的角色之外，更重要的是实现社会公 平从富人向穷人转移，即收入的再分配。 个人收入个人收入 企业利润企业利润 个人可支配收入个人可支配收入 财产财产 消费消费 财产转移财产转移 红红分分 社会保险税、个人所得税社会保险税、个人所得税 积累积累 个税个税 消 费 税 消 费 税 财产税等财产税等 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.2 个人所得税的作用个人所得税的作用 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 个人所得税的特点个人所得税的特点 1分类征收 2累进税率与比例税率并用 3采
7、用定额和定率两种方法减除费用 4计算简便 5采取课源制的申报制两种征纳方法 5.1 个人所得税的概述个人所得税的概述 5.1.3 个人所得税的作用个人所得税的作用 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 税收管辖权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现 在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及 征多少税等方面。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 地域管辖权地域管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得 行使征税权；“从源课税
8、”之说 (境内收入和境外 收入) 居民管辖权，居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民 （包括自然人和法人）取得的所得行使征税权 少数国家和地区只使用地域管辖权：如香港和许 多拉美国家，多数国家采用双重管辖权。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 1、判定自然人居民身份的标准判定自然人居民身份的标准 两两 大大 划划 分分 标标 准准 住所地 居住时间 非居民纳税人非居民纳税人 居民纳税人居民纳税人 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税
9、人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 1. 1.住所标准住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指 一个人固定的或永久性的居住地。（是否有定居 或习惯性居住的事实） 客观标准：客观标准：定居的事实户籍、家庭 所在地、经济利益中心、经济活动中心。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 2. 2.停留时间标准停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所 或居所，但在一个所得年度中他在本国实际 停留(phy
10、sical presence)的时间较长，超过了规 定的天数，则也要被视为本国的居民。 正如1928年英国法院在审理一桩纳税案时所指 出的，一个人即使是没有固定住处的流浪汉， 经常睡在公园里或马路便道上，他或她也可以 是税收居民。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 多数国家采用半年期标准：多数国家采用半年期标准： 183天：澳大利亚、加拿大、丹麦、芬兰、德国、意 大利、爱尔兰、卢森堡、马来西亚、挪威、新西兰、 葡萄牙、新加坡、英国、乌克兰、俄罗斯、罗马尼亚 182天：巴基
11、斯坦、印度、马来西亚 180天：泰国 1年期（365天）标准：中国、日本、阿根廷 2年期：秘鲁 考虑其在以前年度在本国停留的天数（英国、爱尔兰、 美国、印度） 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 税收难民税收难民（tax refugee ） 亦称“税收逃难者“。指为 了躲避纳税而不断从一个 国家逃到另一个国家的跨 国自然人 例例 Mike：中国7个月，澳 洲3个月，法国2个月，或 者车船飞机上半个月 中国（365天） 澳大利亚（183天） 法国（183天） 5.2 个人所得
12、税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 2、我国纳税人的判断标准、我国纳税人的判断标准 1 1、居民纳税人、居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年 的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规 定缴纳个人所得税。 有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 在境内居住满一年，在境内居
13、住满一年，是指在一个纳税年度中在中国 境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 所谓临时离境，是指一个纳税年度中一次不超过30天 或者多次累计不超过90天的离境。 个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日， 均按一天计算其在华实际逗留天数。 非常重要，因为此时多算一天 或少算一天很可能会改变在我 国无住所个人的居民身份，从 而影响其在我国的纳税义务 例例：5月7日入境，5 月9日离境。则在中 国境内停留时间为3 天。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 考考你？考考你？
14、 1.一美国人2008年7月1日来中国，2009年10月1 日回国，这个美国人是中国的居民纳税人吗？ 2.一美国人2008年7月1日来中国，2010年1月1日 回国，这个美国人是中国的居民纳税人吗？ 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 2 2、非居民纳税人、非居民纳税人 在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在 境内居住不满1年的个人。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax
15、LawTax Law 3 3、纳税义务、纳税义务 居民纳税人居民纳税人 居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境 内，境外的所得缴纳企业所得税。 非居民纳税人非居民纳税人 非居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国 境内的所得向中国缴纳企业所得税。 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 评价评价 1政府忽视居民税收管辖权的行使 2“住所”概念模糊 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.1 纳税人纳税人 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税
16、Tax LawTax Law 20%20%的比例税率的比例税率 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、股息、利息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得 五级超额累进五级超额累进 2 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位承包、承租经营所得 七级超额累进七级超额累进 1、工资、薪金所得 5.2 5.2 个人所得税的征税要素个人所得税的征税要素 5.2.2 征税对象及税率 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 一、一、 工资、薪金所得的概念工资、薪金所得的概念 是指个人因任职或者受雇而
17、取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有 关的其他所得。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 我是一个职场新人，我的月 平均工资大约是4000，按以 下规定，我大概最少要交19% 的五险一金，我的内心几乎 是，换句话说，我至多拿到 3240的现金，我的内心几乎 崩溃的。万万没有想到我的 工资居然是在3500的个税免 征额之下，感谢国家，感谢 政府，感谢党。 二、计税依据的确定二、计税依据的确定 1 1、免征项目、免征项目 5.
18、3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 2. 2.不征税项目：不征税项目： 不征税津贴、不征税津贴、 补贴项目补贴项目 托儿补助托儿补助 费费 独生子女补贴独生子女补贴 差旅费津贴、差旅费津贴、 误餐补助误餐补助 公务员工资特公务员工资特 殊补贴殊补贴 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补
19、 贴、餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算 缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合 法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个 人所得税。 NO 交出差发 票不仅仅 为了证明 你真的出 钱了？ 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 3 3. .免征额：免征额：35003500元元 征税不能侵入居民的必要生活部分，这是税收底线。 附加扣除：附加扣除：48004800元元 1.中国境内外资企业中外籍人员 2.中国境内机关、企事业单位外籍专
20、家 3.境内住所境外所得人员 4.其他 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 滥用误用的个人所得税“起征点”：以讹传讹，贻害无穷滥用误用的个人所得税“起征点”：以讹传讹，贻害无穷 起征点起征点：是达不到不征，达到或者超过时全额征收； 例例：增值税起征点，销售货物的，为月销售额的20005000 元。 免征额免征额：免征额是达不到不征，恰好达到时也不征，超过时 则仅就超过的部分征收。 起征点所对应的税负要比免征额重的多！起征点所对应的税负要比免征额重的多！ 5.3
21、5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率 级数 应纳税工薪入 扣除3500元后 上一范围 上限 税率 扣除数 1 不超过1500元的 0 3% 0 2 超过1500元至4500元部分 1500 10% 105 3 超过4500元至9000元部分 4500 20% 555 4 超过9000元至35000元部分 9000 25% 1005 5 超过35000元至55000元部分 35000 30% 2755 6 超过55000元至8000
22、0元部分 55000 35% 5505 7 超过80000元部分 80000 45% 13505 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 第一步：第一步： 应纳税所得额=月工资、薪金收入3500元 第二步：第二步： 应纳个人所得税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 四、工资、薪金的个人所得税的计算四、工资、薪金的个人所得税的计算 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税
23、 Tax LawTax Law 例：某纳税人月薪5500元，该纳税人不适用附加减 除费用的规定。计算其应纳个人所得税税额。 例：在天津一外商投资企业中工作的美国专家，某 月取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。请 计算其应纳个人所得税税额。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 小结小结 2013年南京市工资、薪金收入占个人所得税的比例为 58.8%，12万以上自行申报人数为126643 人，总申报人 数为128304 人 2016年3月20日：财政部部长
24、楼继伟在“中国发展高层 论坛2016”上表示，将推动实施综合与分类相结合的个 人所得税改革。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、 商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产经营 取得的所得。 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医 疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各 项应税所得。 4.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体 工商户
25、的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.2 个体工商户的生产经营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 注意：注意：个体工商户和从事生产、经营的个人， 取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所 得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计 算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所 得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、 股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.2 个体工商户的生产经
26、营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额收入总额（成本+费用+损 失+准予扣除的税金） 第 1 步 应纳税额应纳税所得额适用税率速算 扣除数 第 2 步 纳税期限：实行按年计算，分月或分季预 缴，年终汇算清缴，多退少补 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.1 工资、薪金所得的计税方法 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.2 个体工商户的生产经营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 概念:是指个人承包经营、承租经营以及转包、转 租取得的所得，还包括个
27、人按月或者按次取得的 工资、薪金性质的所得。 承包、承租经营形式的分类两类 (1)个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登 记改变为个体工商户的按照个体工商户的生 产、经营所得项目征税； 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.3对企事业单位的承包、承租经营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law (2)个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为 企业的不论分配形式如何，均应先按企业所得税的 有关规定缴纳企业所得税。然后再依据个人所得税的有 关规定缴纳个人所得税。其应纳个人所得税具体的税务 处理是： 承包、承租人对经营成果不拥
28、有所有权按照工资、 薪金所得项目征税； 承包、承租人对经营成果拥有所有权按照对企事 业单位的承包、承租经营所得项目征税。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.3对企事业单位的承包、承租经营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每 一纳税年度的收入总额（纳税义务人按照承包经 营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、 薪金性质的所得），按月减除费用3500元后的余 额，为应纳税所得额 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.3对企事业单位的承包、承租经营所得 中国税制
29、中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营承租 经营所得（包括个人独资企业和合伙企业）税目税率表 级数 年应纳税所得额（元） 税率（%） 速算扣除数 1 15000 5 0 2 15000 30000 10 750 3 30000 60000 20 3750 4 60000 100000 30 9750 5 100 000 35 14750 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 例：2015年1月1日某个人与某事业单位签订承 包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年， 该个
30、人全年上缴费用20000元。年终招待所实 现利润总额65000元。计算该个人应纳个人所 得税。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.3对企事业单位的承包、承租经营所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测 试、医疗法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻 译、审稿、书面、雕刻、影视、演出、表演、广告、 展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得。 5.3 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个
31、人所得税 Tax LawTax Law 个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受 雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目 征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同 时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工 资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所 得税。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 注意事项： (1)劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别（关 键在于是否存在雇佣与被雇佣关系）。 (2)在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与 学校组织的勤工俭学活动）而取得属
32、于税法 规定的应纳税项目的所得，应依法缴纳个人 所得税。 （3）只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次；属于同一事项连续取得收入的，以一 个月内取得的收入为一次。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 情况情况1 1：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800元元 情况情况2 2：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（1 1- -20%20%） 第第 1 1 步步 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 第第 2 2 步步
33、每次收入不超过每次收入不超过40004000元元 每次收入超过每次收入超过40004000元元 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 加成征税规定： 对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税 率征税的基础上，实行加成征税方法 应纳税所得额超过2万5万的部分，按规定计算应 纳税额后，再按应纳税额加征五成 对超过5万元的部分，按应纳税额加征十成，即超过 2万元和5万元部分，分别适用30%和40%税率 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五
34、章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 例：例：赵某于2000年10月外出参加营业性演出，一次取 得劳务报酬60000元，应缴纳个人所得税是多少？ 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.4 劳务报酬 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得 的所得。公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。 1受雇于报纸、杂志单位的记者、编辑等专业人 员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得为工薪 所得。 2出版社的专业作者以图书形式在本社取得的稿 费按照“稿酬所得”课税，除报纸、杂志的记者、
35、编辑 以外的本单位人员在本单位报纸、杂志上发表的作品取 得的收入同样按照“稿酬所得”课税； 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.5 稿酬所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 情况情况1 1：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额800800元元 情况情况2 2：应纳税所得额：应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（1 1- -20%20%） 第 1 步 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 第 2 步 每次收入不超过每次收入不超过40004000元元 每次收入超过每次收入超过40004000
36、元元 注意：应纳税额要减征注意：应纳税额要减征30%。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.5 稿酬所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 注意：稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 A.再版视作另一次 B.出版和连载应视为两次 C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次 D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次 E.加印与以前出版发表合并为一次。 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 某教授取得稿酬收入10000元，应缴纳个人 所得税是多少？ 案案 例例 分分 析析 教授出书传文
37、化 纳税光荣有优惠 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利 技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开 拍卖（竞价）取得的所得，个人取得特许权的经济 赔偿收入，以及编剧从电视剧的制作单位取得的剧 本使用费，均按特许权使用费所得项目征税。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.5 特许权使用费所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额的计算方法 （1）每次收入不超过4000元的 应纳税所得额=每次收入-80
38、0 （2）每次收入超过4000元的 应纳税所得额=每次收入-每次收入20% 应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额20% 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.5 特许权使用费所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 例:刘某2006年取得特许权使用费收入两次，分别为 2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个 人所得税为多少？ 解：（1）第一次应纳税额（2000800） 20% 240元 （2）第二次应纳税额5000 （120% ）20% 800元 共纳税额=240+800=1040元 5.3 个人所得税的计算个人所
39、得税的计算 5.3.5 特许权使用费所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额个人每次取得的收入额应纳税所得额个人每次取得的收入额 （不得从收入额中扣除任何费用）（不得从收入额中扣除任何费用） 第 1 步 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20% 第 2 步 国债和国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.6 利息、股息、红利 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额应纳税所得额 = =每次收入额每次收入额准予扣除项目准予扣除
40、项目修缮费用（修缮费用（800800 元为限）元为限）800/800/或或（1 120%20%） 第 1 步 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 第 2 步 出租财产缴纳的税金和教育费 附加 允许扣除修缮费用，以每次800 元为限，一次扣不完的，准予继 续扣除，直到扣完为止 包括个人出租建筑物、土地 使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.7 财产租赁所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 计算注意的问题 费用扣除要依照公式的顺序； 可扣的税费是实际缴纳的营业
41、税、城建税、房产 税、教育费附加等； 实际发生的修缮费用大于800的，分月抵扣，扣完 为止。 费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，扣 800，每次收入超过4000元的，扣每次收入的20%。 以一个月取得的收入为一次 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.7 财产租赁所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 例：郑某出租房屋，每月租金收入1500元，全年 租金收入18000元，当年2月修下水管理道，有修 理部门的正式发票500元。计算应纳的个人所得税？ 租房收入交税 修缮费用可抵 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.
42、7 财产租赁所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入财产原值财产原值合理税费合理税费 第 1 步 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 第 2 步 目前股票转让所得暂不征收个人所得税。 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.8 财产转让所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 例：刘某于某年度2月转让给本市某企业一台 进中速印机，取得转让收入120000元，此台 速印机购进时的原价为100000元，转让时支 付有关的费
43、用1000元。请问应纳个人所得税 是多少？ 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.8 财产转让所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 应纳税所得额应纳税所得额= =每次取得的收入额每次取得的收入额 第 1 步 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 第 2 步 5.3 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.3.9 偶然所得 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税 Tax LawTax Law 购买福利彩票、 赈灾彩票和体 育彩票，一次 中奖收入在1 万元以下(含1 万元)的暂免 征收个人所得 税;超过1万元 的，全额征收 个人所得税。 取得单张有奖发 票奖金所得不超 过800元(含800元) 的，暂免征收个 人所得税;个人 取得单张有奖发 票奖金所得超过 800元的，应全 额征收个人所得 税。 电视、企业年 会和联欢会抽 奖：奖品小到 肥皂、洗衣粉， 大到手机、出 国旅游。 江苏卫视非 诚勿扰爱琴 海，一战到 底十国游等 中国税制中国税制第五章第五章 个人所得税个人所得税
