1、模块六：登记会计账簿模块六：登记会计账簿 会计账簿的意义与种类 一、会计账簿的概念 会计账簿是由具有一定格式的账页所组成的。以经审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信息分散 需要全面、系统、连续的记录 设置会计账簿的意义：连续会计凭证与报表的中间环节1、可以记载、储存信息。2、可以分类、汇总会计信息3、可以检查、较正会计信息4、可以编报、输出会计信息 二、会计科目、账户与账簿的关系 三者联系：往往通用，反映经济业务内容相同 会计科目：名称 会计账户：根据科目设置，有结构（存于账页）会计账簿：一定结构的账户（账页）组成（工具、载体）若干
2、账页组成账簿，账簿是形式，账户是内容 三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿：特点：序时逐笔登记 序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿：分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），总账是
3、按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；控制、统驭明细账 明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。详细补充说明总账 3.备查账簿：也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账不能登记或登记不详细的业务事项时行补充登记的账簿。租入固定资产登记簿”受托加工材料登记簿代销商品登记簿备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。与序时、分类账的区别：1、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证2、格式与登记方法不
4、同，更注重文字表述（二）按账页的格式不同1、两栏式：只有借方贷方普通日记账、转账日记账2、三栏式：借方、贷方、余额：（金额）日记账、总账及资本、债权与债务明细账3、多栏式：借方、贷方下开项专栏收入、费用类4、数量金额式：借方、贷方（数量、单价、金额）原材料、库存商品、产成品等明细账（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿：装订成册优点：能避免账页散失与被人抽换缺点：不能预留账页，不利分工适用：总分类账、现金与银行日记账 2.活页式账簿：不装订成册优点：能随时增加、抽换账页，利于分工缺点：造成账页散失与被人故意抽换适用：明细分类账物资保管部门用，3.卡片式账簿：账页印在卡片上 一般具有统驭性
5、质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。会计账簿的内容、启用与记账规则 一、账簿的基本内容（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。二、会计账簿的启用 三、账簿的记账规则1、根据审核无误的会计凭证登记2、登记完过记好过账标记3、占格1/2上留空白4、用墨水笔不得用圆珠笔5、红笔特用：四种6、
6、按页次连续登记，不得隔页跳行7、注明余额方向8、账页结束最后一行：过次页、第一行：承前页 会计账簿的格式与登记方法 一、日记账簿的格式与登记方法 日记账是指按照经济业务发生或完成的时间行后顺序逐笔进行登记的账簿。二大类，普通日记账：二栏式*类似会计凭证特种日记账：某类业务（一）现金日记账的格式及登记方法（一）现金日记账的格式及登记方法 1、格式：三栏式或多栏式（借方或贷方有专项）、格式：三栏式或多栏式（借方或贷方有专项）2、登记方法：、登记方法：1）人员：出纳）人员：出纳2）记账凭证：现收、现付、）记账凭证：现收、现付、银付银付3）方法；按时逐日逐笔登记计算）方法；按时逐日逐笔登记计算具体：具
7、体：多栏式：收入与支出（明细专项）多栏式：收入与支出（明细专项）（二）银行存款日记账的格式及登记方法核算银行存款每日收、支、余额情况的账簿。1、格式：三栏式、多栏式2、登记方法：1）人员：出纳2）记账凭证：银收、银付、现付3）方法；按时逐日逐笔登记计算具体：多栏式：收入与支出（明细专项）二、总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。1、总分类账格式：三栏式（常见）2、登记方法：1）人员：会计2）记账凭证：收、付转3）方法：逐笔：记账凭证核算程序 定期：科目汇总表、汇总记账凭证核算程序 （三）明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会
8、计科目或明细科目设置账户，分类、连续登记提供详细资料。1、四种格式：三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式2、登记方法：1）人员：会计2）记账凭证：收、付、转及原始凭证3）方法：平行登记 1、三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。只要求进行金额核算的明细账。2数量金额式明细账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。要求核算：数量、单价、金额的明细账 3多栏式明细账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营
9、管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。4、横线登记式：采用横线登记，即将每一相关业务登记在一行。如：材料采购业务、应收票据、备用金。（四）备查账簿的格式及登记方法 备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。对账对账：核对账目会计实际工作：填制凭证、记账、过账、算账、（
10、对账）结账可能有错。账证、账账、账实三方面核对 对账要点：账证核对：账簿凭证 试算平衡 账账核对：总、明细账 总、序时账 明细账(会计部门使用部门账)现金库存 账实核对：银行对账单*财物库存 债权债务对方单位 错账的更正规则（一）错账的基本类型 错账的基本类型主要有以下几种：1记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。2记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。（二）错账的更正方法 如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方
11、法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1划线更正法 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。2红字更正法 红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张
12、正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。例例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：借：应收账款 3000 贷：库存现金 3000 然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计
13、科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。例例:京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税金 67500 贷：银行存款 67
14、500 3补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。例例:京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即：借：应付账款 2800 贷：银行存款 2800 这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-280
15、0）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款 25200 贷：银行存款 25200 采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。总结：1、划线更正法：类型：凭证无误，记账有误 方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章、红字更正法：类型：凭证有误（）科目方向有误：红字一张（原记账凭证）蓝字一张（正确凭证）（）金额多列：红字一张（数为其差）、补充更正法：类型：凭证有误，数字少列蓝字一张（数为其差）结账 一、结账（一）结账的概念 所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该
16、期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。（二）结账的步骤及内容（1）内容：结清损益账，计算利润（转账凭证）结清实类账：计算发生额、余额（2）程序：*全部业务正确入账*按权责发生制调整账项：应计收入、费用调整 收入分摊与成本分摊 *结转损益科目到“本年利润”：*结出实类账本期发生额、余额：（3）结账方法：*不需月结：最后一笔通栏划一单红线*按月结算：最后一笔通栏划一单红线，再结出本月 发生额、余额再划一单红线*需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计发生额 111月份下面标出单红线，12月末划双红线*总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，
17、划双红线 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 一、账簿的更换 所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等。二、账簿的保管 各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。
