1、项目一商品流通企业会计任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算 商品零售企业是指从制造企业或者批发企业那里购买商品，然后再将商品转售给最终消费者（包括个人和社会团体）的企业。其特点为以下几点：1.零售企业经营的商品品种繁多；2.交易次数频繁而数量零星；3.销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销售凭证；4.售货部门对其所售商品负有物资保管责任。因此，零售企业在进行会计核算时，不能实现按商品品名、规格、等级等要求设置明细账，一般采用售价金额法，有的零售企业也可以采用数量售价金额法。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型
2、业务核算商品流通企业的会计处理方法（以售价金额法为例）售价金额法（一般零售企业）（复习）售价金额法是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种方法。采用这种方法，库存商品的结存数量只能通过实地盘点来掌握，其明细分类账则按经营商品的营业柜组或门市部（也称实物负责人）设置。营业柜组或门市部对其经营的商品承担经济责任。财会部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算(售价金额法）（一）账户设置库存商品（资产类）库存商品（资产类）库存商品的库存商品的含税售价含税售价发出商品的发出
3、商品的含税售价含税售价期末库存商品期末库存商品的的含税售价含税售价商品进销差价（是库存商品的抵减科目）商品进销差价（是库存商品的抵减科目）发出商品的发出商品的含税含税进销差价进销差价库存商品的库存商品的含税含税进销差价进销差价期末库存商品期末库存商品的的含税含税进销差价进销差价在途物资在途物资在途商品的在途商品的进价成本进价成本入库商品的入库商品的进价成本进价成本尚未验收入库尚未验收入库商品的进价商品的进价成本成本注：“库存商品”“商品进销差价”=商品不含税的进价（即商品真正的成本）+-+任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品购进的核算（二）商品正常购进
4、业务的核算（1）单货同到 借：库存商品某柜组（含税零售价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 商品进销差价某柜组（含税进销差价）（2）货到单未到付款时，编制会计分录如下。借：在途物资 （进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 验收入库时，编制会计分录如下。借：库存商品某柜组（含税零售价）贷：在途物资（进价）商品进销差价某柜组（含税进销差价）注：原材料按计划成本计价核算时，单货同到的情况下必须做两个分录），而；零售企业可以只做一个分录任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(二二)商品正常购进业务的核算商
5、品正常购进业务的核算案例案例1-24 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年12月月6日从北京纺织公司购进羊毛衫日从北京纺织公司购进羊毛衫100件，单价件，单价800元，元，总进价总进价80 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额12 800元，价税合元，价税合计为计为92 800元，运费元，运费2 000元，增值税元，增值税200元（运费计元（运费计入盛元商场销售费用账户）。所有货款及运费以银行存入盛元商场销售费用账户）。所有货款及运费以银行存款支付。款支付。12月月11日商品由针织品柜组如数验收。该羊日商品由针织品柜组如数验收。该羊毛衫含税销售单价为毛衫含
6、税销售单价为1 200元。元。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(二二)商品正常购进业务的核算商品正常购进业务的核算（1）12月月6日根据增值税专用发票、银行转账凭证等编制会计分日根据增值税专用发票、银行转账凭证等编制会计分录如下：录如下：借：在途物资借：在途物资羊毛衫（北京纺织品公司）羊毛衫（北京纺织品公司）80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000 销售费用销售费用运输费运输费 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 95 000（2）12月月11日根据收货单等编制会计
7、分录如下：日根据收货单等编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品针织品组针织品组 120 000 贷：在途物资贷：在途物资羊毛衫（北京纺织品公司）羊毛衫（北京纺织品公司）80 000 商品进销差价商品进销差价针织品组针织品组 40 000任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(三三)商品非正常购进业务的核算商品非正常购进业务的核算1进货退出的核算进货退出的核算零售企业购进商品如果发现商品的品种、规格与增值税零售企业购进商品如果发现商品的品种、规格与增值税专用发票所列不符，或专用发票所列不符，或质量不符合要求质量不符合
8、要求等情况，应及时等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，办理退货手续办理退货手续，然后将商品退还，然后将商品退还供货单位，做进货退出处理。供货单位，做进货退出处理。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(三三)商品非正常购进业务的核算商品非正常购进业务的核算1进货退出的核算进货退出的核算案例案例1-25 盛元商场增值税一般纳税人。盛元商场增值税一般纳税人。2018年年12月月20日发现日发现11月月8日从长沙
9、商贸公司购进的日从长沙商贸公司购进的50台饮水机存在台饮水机存在质量问题。该商品购进单价为质量问题。该商品购进单价为240元，增值税税率为元，增值税税率为16%，含税销售单价为，含税销售单价为350元。经过协商，对方同意退元。经过协商，对方同意退货。货。12月月26日收到长沙商贸公司开来退货的红字增值税日收到长沙商贸公司开来退货的红字增值税专用发票。货款尚未收到。专用发票。货款尚未收到。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算1进货退出的核算进货退出的核算（1）11月月8日盛元商场根据增值税专用发票和商品入库单以及银行付款凭日盛元商场根据增值税专用发票和商品入库单以及银行
10、付款凭证，编制会计分录如下：证，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资饮水机饮水机(长沙商贸公司长沙商贸公司)12 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 920 贷：银行存款贷：银行存款 13 920（2）11月月8日盛元商场根据商品入库单，编制会计分录如下：日盛元商场根据商品入库单，编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品家电组家电组 17 500 贷：在途物资贷：在途物资饮水机饮水机(长沙商贸公司长沙商贸公司)12 000 商品进销差价商品进销差价家电组家电组 5 500（3）12月月20日盛元商场根据商品退货单编制会计分录如下：日盛元商场根据商品退
11、货单编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款长沙商贸公司长沙商贸公司 12 000 商品进销差价商品进销差价家电组家电组 5 500 贷：库存商品贷：库存商品家电组家电组 17 500（4）12月月26日根据红字增值税专用发票编割会计分录如下：日根据红字增值税专用发票编割会计分录如下：借：应收账款借：应收账款长沙商贸公司长沙商贸公司 1 920 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 920 任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(三三)商品非正常购进业务的核算商品非正常购进业务的核算
12、2商品购进退补价的核算商品购进退补价的核算零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，发票，更正其开错的商品货款更正其开错的商品货款。由于只更正购进价格，。由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整调整“商商品进销差价品进销差价”账户，而账户，而不用调整不用调整“库存商品库存商品”账户。账户。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算一、零售企业商品购进的核算一、零售企业商品购进的核算(三三)商品非正常购进业务的核算商品非正常购进业务的核算2商品购进退补价
13、的核算商品购进退补价的核算案例案例1-26 盛元商场增值税一般纳税人。盛元商场增值税一般纳税人。2018年年12月月5日从上海五金公司购进钢丝钳日从上海五金公司购进钢丝钳1 000把，每把购进单价把，每把购进单价10元，增值税率元，增值税率16%。含税零售单价。含税零售单价12元，商品已由五元，商品已由五金柜验收入库。货款已付。金柜验收入库。货款已付。12月月10日收到上海五金公司日收到上海五金公司开具的红字增值税专用发票，列明红字价款开具的红字增值税专用发票，列明红字价款200元，红元，红字增值税税额字增值税税额32元，钢丝钳的零售价不变。元，钢丝钳的零售价不变。任务三任务三 商品零售企业典
14、型业务核算商品零售企业典型业务核算2商品购进退补价的核算商品购进退补价的核算（1）12月月5日盛元商场根据增值税专用发票和商品入库单以及银日盛元商场根据增值税专用发票和商品入库单以及银行付款凭证，编制会计分录如下：行付款凭证，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资钢丝钳钢丝钳(上海五金公司上海五金公司)10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 600 贷：银行存款贷：银行存款 11 600（2）12月月5日盛元商场根据商品入库单，编制会计分录如下：日盛元商场根据商品入库单，编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品五金柜五金柜 12 000贷：在途物资贷
15、：在途物资钢丝钳钢丝钳(上海五金公司上海五金公司)10 000商品进销差价商品进销差价五金柜五金柜 2 000（3）12月月10日根据上海五金公司开具的红字增值税专用发票，编日根据上海五金公司开具的红字增值税专用发票，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款上海五金公司上海五金公司 234贷：商品进销差价贷：商品进销差价五金柜五金柜 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算零售企业的收款方式有零售企业的收款方式有分散收款分散
16、收款和和集中收款集中收款两种。两种。分散收款分散收款是营业员直接收款，一般不填制销售凭证，手是营业员直接收款，一般不填制销售凭证，手续简便，交易迅速，但销货与收款由营业员一人经手，续简便，交易迅速，但销货与收款由营业员一人经手，容易发生差错和舞弊行为；容易发生差错和舞弊行为；集中收款集中收款是指设立收款台，由营业员填制销货凭证，消是指设立收款台，由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。这种印章的销货凭证向营业员领取商品。这种方式钱货分管，职责分明，因此不易发生差错，但
17、是手方式钱货分管，职责分明，因此不易发生差错，但是手续比较繁琐。续比较繁琐。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算1平时销售业务的核算平时销售业务的核算为了简化核算手续，零售企业商品销售业务平时在为了简化核算手续，零售企业商品销售业务平时在“主主营业务收入营业务收入”账户中反映含税的销售收入账户中反映含税的销售收入，期末期末再将其再将其调整调整为真正的商品销售额，即为真正的商品销售额，即不含税的销售额不含税的销售额。同时，。同时，需要随时转销已销库存商品的
18、成本。需要随时转销已销库存商品的成本。零售企业平时按照零售企业平时按照含税售价结转含税售价结转“主营业务成本主营业务成本”，月末月末一次计算出当月一次计算出当月已销商品的进销差价，再将主营业务成本已销商品的进销差价，再将主营业务成本调整为进价调整为进价。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算1平时销售业务的核算平时销售业务的核算 案例案例1-27 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年11月月11日汇总上旬各营业柜组的商品销售
19、及货款收入如表日汇总上旬各营业柜组的商品销售及货款收入如表1-3所示，信用卡结算手续费为所示，信用卡结算手续费为0.5%，银行直接账上扣，银行直接账上扣除，将现金缴存银行。除，将现金缴存银行。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算（1）11月月11日盛元商场根据各柜组的缴款单及现金、支票、信用卡签购日盛元商场根据各柜组的缴款单及现金、支票、信用卡签购单，编制会计分录如下：单，编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 873 280 银行存款银行存款 3 948 092.5 财务费用财务费用 18 407.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入服装组服装组 1 568 0
20、00 家电组家电组 2 379 780 办公设备组办公设备组 592 000 五金组五金组 300 000（2）11月月11日结转主营业务成本，编制会计分录如下：日结转主营业务成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本服装组服装组 1 568 000 家电组家电组 2 379 780 办公设备组办公设备组 592 000 五金组五金组 300 000 贷：库存商品贷：库存商品服装组服装组 1 568 000 家电组家电组 2 379 780 办公设备组办公设备组 592 000 五金组五金组 300 000（3）根据现金缴款单编制）根据现金缴款单编制会计分录如下：会计分录如下：借
21、：银行存款借：银行存款 873 280 贷：库存现金贷：库存现金 873 280任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算2月末月末进行主营业务收入的调整（价税分解）进行主营业务收入的调整（价税分解）价税分解的调整公式如下：价税分解的调整公式如下：不含税销售收入不含税销售收入=含税销售收入含税销售收入/(1+增值税税率增值税税率)增值税销项税额增值税销项税额=含税销售收入一不含税销售收入含税销售收入一不含税销售收入或：或：增值税销项税额增值税销项税额=含税销售
22、收入增值税税率含税销售收入增值税税率任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算2月末月末进行主营业务收入的调整（进行主营业务收入的调整（价税分解价税分解）案例案例1-28 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年12月月的的“主营业务收入（含税）主营业务收入（含税）”为为2 146 881.6元，增值税元，增值税税税率为税税率为16%。增值税销项税额的调整计算如下：增值税销项税额的调整计算如下：不含税销售额不含税销售额=2 146 881.6/(1+16%)=1 850 760（元）（元）销
23、项税额销项税额=2 146 881.6-1 850 760=296 121.6（元）（元）根据以上计算结果，根据以上计算结果，编制会计分录编制会计分录如下：如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 296 121.6 贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）296 121.6任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算3 3月末进行主营业务成本的调整月末进行主营业务成本的调整为了核算已销商品真正的成本成果，就需要通过计算为了核算
24、已销商品真正的成本成果，就需要通过计算和结转已销商品的进销差价和结转已销商品的进销差价（1）综合差价率推算法。）综合差价率推算法。（2）分柜组差价率推算法。）分柜组差价率推算法。（3）实际进销差价计算法。）实际进销差价计算法。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算3 3月末进行主营业务成本的调整月末进行主营业务成本的调整（1）综合差价率推算法。）综合差价率推算法。（例题略见例（例题略见例1-29）综合差价率推算法综合差价率推算法是按全部商品的存销比例，是按
25、全部商品的存销比例，推算推算本期销本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。售商品应分摊进销差价的一种方法。具体的计算公式如下：具体的计算公式如下：综合差价率综合差价率=（结转前商品进销差价账户余额）（结转前商品进销差价账户余额）/（期末库（期末库存商品账户余额存商品账户余额+本期商品销售成本）本期商品销售成本）100%本期已销商品进销差价本期已销商品进销差价=本期商品销售成本综合差价率本期商品销售成本综合差价率任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算3 3月末
26、进行主营业务成本的调整月末进行主营业务成本的调整（2）分柜组差价率推算法。）分柜组差价率推算法。（例题略见例（例题略见例1-30）分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部的存销比例，是按各营业柜组或门市部的存销比例，推算本期销售商品应摊进销差价的一种方法。这种方法要推算本期销售商品应摊进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别计算，其求按营业柜组分别计算，其计算方法与综合差价率推算法计算方法与综合差价率推算法相同相同，财务部门可编制，财务部门可编制“已销商品进销差价计算表进行计已销商品进销差价计算表进行计算。算。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核
27、算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算（一）商品正常销售业务的核算3 3月末进行主营业务成本的调整月末进行主营业务成本的调整（3）实际进销差价计算法。）实际进销差价计算法。（例题略见例例题略见例1-31）实际进销差价计算法实际进销差价计算法是先计算出期末库存商品的进销差是先计算出期末库存商品的进销差价，进而倒算已销商品进销差价的一种方法。已销商品进价，进而倒算已销商品进销差价的一种方法。已销商品进销差价的计算公式如下：销差价的计算公式如下：期末商品进销差价期末商品进销差价=期末库存商品售价金额一期末库存商期末库存商品售价金额一期末库存商品进价
28、金额品进价金额已销商品进销差价已销商品进销差价=结账前商品进销差价账户余额一期末结账前商品进销差价账户余额一期末商品进销差价商品进销差价任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算1销售奖励积分的核算销售奖励积分的核算销售商品奖励客户积分业务是零售企业在销售商品奖励客户积分业务是零售企业在销售商品销售商品或者提或者提供劳务的供劳务的同时奖励客户积分同时奖励客户积分，客户客户在满足一定条件后将奖在满足一定条件后将奖励积分励积分兑换兑换成零售企业的免
29、费或者具有一定折扣的成零售企业的免费或者具有一定折扣的商品商品的的行为。行为。应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的产生的收入与奖励积分之间进行分配收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的与奖励积分相关的部分应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再部分应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。结转计入当期损益。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务
30、的核算1销售奖励积分的核算销售奖励积分的核算案例案例1-32 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年9月进行月进行中秋节促销活动，规定购物满中秋节促销活动，规定购物满100元赠送元赠送1 0个积分，不满个积分，不满100元不送积分。积分可在元不送积分。积分可在1年内兑换成与积分相等金额的年内兑换成与积分相等金额的商品。商品。9月月5日某顾客购买了零售价日某顾客购买了零售价5 000元的服装，获得元的服装，获得积分为积分为500分。该顾客于分。该顾客于12月月18日购买了零售价日购买了零售价570元的元的皮鞋，用积分抵扣皮鞋，用积分抵扣500元，余额顾客以现金支付。
31、元，余额顾客以现金支付。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算1销售奖励积分的核算销售奖励积分的核算（1）盛元商场）盛元商场9月月5日根据货物销售单编制会计分录如下：日根据货物销售单编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 500 递延收益递延收益 500（2）9月月5日同时结转服装的销售成本，编制会计分录如下：日同时结转服装的销售成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本
32、4 500 贷：库存商品贷：库存商品 4 500（3）12月月8日根据货物销售单编制会计分录如下：日根据货物销售单编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 70 递延收益递延收益 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入积分销售收入积分销售收入 570（4）12月月8日同时结转服装的销售成本，编制会计分录如下：日同时结转服装的销售成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 570 贷：库存商品贷：库存商品 570任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售
33、企业特殊商品销售业务的核算2购物返券销售的核算购物返券销售的核算返券销售返券销售是指零售企业在顾客购买了一定数量商品后给予是指零售企业在顾客购买了一定数量商品后给予顾客购物券的一种促销方式。顾客购物券的一种促销方式。根据会计稳健性原则，对购物返券应该根据会计稳健性原则，对购物返券应该按照或有事项按照或有事项的核的核算原则进行处理。零售企业在销售实现时，将算原则进行处理。零售企业在销售实现时，将赠送的购物赠送的购物券券确认为确认为“销售费用销售费用”账户，账户，贷记贷记“预计负债预计负债”账户。当账户。当顾客顾客使用购物券使用购物券时，时，借记借记“预计负债预计负债”，贷记，贷记“主营业务主营业
34、务收入收入”账户。若顾客逾期未使用购物券时，将账户。若顾客逾期未使用购物券时，将“销售费用销售费用”和和“预计负债预计负债”予以冲销。予以冲销。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算2购物返券销售的核算购物返券销售的核算案例案例1-33 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年10月份月份举行国庆节促销活动期间，凡在该商场购物满举行国庆节促销活动期间，凡在该商场购物满100元的顾元的顾客将获得客将获得20元购物返
35、券，购物券只可在元购物返券，购物券只可在10月月1日日10月月7日日期间使用，逾期作废。期间使用，逾期作废。10月月1日实现现金销售收入日实现现金销售收入60万元，万元，当日发出购物券当日发出购物券12万元，顾客实际使用购物券万元，顾客实际使用购物券8万元。万元。10月月8日促销期满时，经统计，共发出购物券总计日促销期满时，经统计，共发出购物券总计400万元，万元，收回收回260万元，作废万元，作废140万元。万元。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品
36、销售业务的核算2购物返券销售的核算购物返券销售的核算（1）盛元商场盛元商场10月月1日根据销售单和发出的购物券编制会计分录如下：日根据销售单和发出的购物券编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 600 000 销售费用销售费用 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 预计负债预计负债 120 000（2)10月月1日根据销售单和回收的购物券，编制会计分录如下：日根据销售单和回收的购物券，编制会计分录如下：借：预计负债借：预计负债 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000（3)10月月8日对未使用作废的购物券做冲销，编制会计分录如下：日对未使用作
37、废的购物券做冲销，编制会计分录如下：借：预计负债借：预计负债 1 400 000 贷：销售费用贷：销售费用 1 400 000任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算3赠品组合销售的核算赠品组合销售的核算赠品组合销赠品组合销售是一种购买正品赠送其他商品的销售方式，售是一种购买正品赠送其他商品的销售方式，其特点是正品与赠品是组合在一起不可拆分的，且相互之其特点是正品与赠品是组合在一起不可拆分的，且相互之间有一定内在联系。企业以买一赠一等方式组合
38、销售本企间有一定内在联系。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”即即将销售将销售金额分解成正品的销售收入和赠送商品的销售收入两部分，金额分解成正品的销售收入和赠送商品的销售收入两部分，并各自对应相应的成本。并各自对应相应的成本。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算3
39、赠品组合销售的核算赠品组合销售的核算案例案例1-34 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年7月推出月推出购买购买250克黑人牌牙膏赠送克黑人牌牙膏赠送1支黑人牌牙刷的活动。该牙膏支黑人牌牙刷的活动。该牙膏零售单价为零售单价为15元；牙刷零售单价为元；牙刷零售单价为5元，赠品由商场提供。元，赠品由商场提供。7月月1日共售出牙膏日共售出牙膏60支，同时赠出牙刷支，同时赠出牙刷60支。以上售价均支。以上售价均为含税价格。为含税价格。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特
40、殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算3赠品组合销售的核算赠品组合销售的核算（1）7月月1日确认牙膏、牙刷销售收入时，编制会计分录如下：日确认牙膏、牙刷销售收入时，编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入日化组（牙膏）日化组（牙膏）675 主营业务收入主营业务收入日化组（牙刷）日化组（牙刷）225增值税销项税额月末结转。增值税销项税额月末结转。（2）7月月1日结转牙膏、牙刷的销售商品成本，编制会计分录如下：日结转牙膏、牙刷的销售商品成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本日化组（牙膏）日化组（牙膏）675 贷：库存商
41、品贷：库存商品日化组（牙膏）日化组（牙膏）675借：主营业务成本借：主营业务成本日化组（牙刷）日化组（牙刷）225 贷：库存商品贷：库存商品日化组（牙刷）日化组（牙刷）225任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算4有奖销售的核算有奖销售的核算有奖销售有奖销售也是零售企业经常采用的一种促销方式。如果也是零售企业经常采用的一种促销方式。如果赠赠品由厂家提供品由厂家提供且未赠出的赠品也由厂家处理，在这种情况且未赠出的赠品也由厂家处理，在这种情况下
42、零售企业下零售企业无须进行处理无须进行处理。若。若赠品由零售企业赠品由零售企业提供，提供，则应则应将赠品作为一种将赠品作为一种“销售费用销售费用”，在赠出商品时，借记，在赠出商品时，借记“销销售费用售费用”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”“”“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”账户。账户。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算4有奖销售的核算有奖销售的核算案例案例1-35 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元
43、商场为增值税一般纳税人。2018年年6月进行月进行有奖销售活动。凡是购买本商场商品有奖销售活动。凡是购买本商场商品500元以上，均可以元以上，均可以凭购物小票参加抽奖活动，一等奖为大米一袋，二等奖为凭购物小票参加抽奖活动，一等奖为大米一袋，二等奖为洗衣液一袋，三等奖为纸抽一袋。所有赠品均由商场提供。洗衣液一袋，三等奖为纸抽一袋。所有赠品均由商场提供。6月月2日当天，顾客共抽出大米日当天，顾客共抽出大米2袋，售价共袋，售价共90元，增值税元，增值税14.4元；洗衣液元；洗衣液15袋，售价共袋，售价共150元，增值税元，增值税24元；纸抽元；纸抽20贷，售价共贷，售价共160元，增值税元，增值税2
44、5.6元。所有奖品均由盛元元。所有奖品均由盛元商场提供。商场提供。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算二、零售企业商品销售业务的核算二、零售企业商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算（二）零售企业特殊商品销售业务的核算4有奖销售的核算有奖销售的核算借：销售费用借：销售费用 464 贷：库存商品贷：库存商品大米大米 90 洗衣液洗衣液 150 纸抽纸抽 160 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）64任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算三、零售企业商品储存业务的核算三、零售企业商品储存业务的核算（一）零售
45、企业商品盘点溢缺的核算（一）零售企业商品盘点溢缺的核算商品盘点发生账实不符时，应填制商品盘点发生账实不符时，应填制“商品盘点溢余短缺报商品盘点溢余短缺报告单告单”并并 将其调整为进价金额。将其调整为进价金额。财务部门在商品短缺或溢余财务部门在商品短缺或溢余原因未查明前原因未查明前，应将短缺或溢，应将短缺或溢余商品的进价金额余商品的进价金额先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户。对于对于商品短缺商品短缺，如果属自然损耗，应转入，如果属自然损耗，应转入“管理费用管理费用”账账户；如果属责任事故，则应根据领导的批复，若由零售企户；如果属责任事故，则应根据领导的批复，若由零售企业负担，转
46、入业负担，转入“管理费用管理费用”账户；若由当事人负责赔偿，账户；若由当事人负责赔偿，则转入则转入“其他应收款其他应收款”账户。账户。对于对于商品溢余商品溢余，如果属供货单位多发商品，应作为商品购，如果属供货单位多发商品，应作为商品购进补付货款；如果属自然升溢，则应冲减进补付货款；如果属自然升溢，则应冲减“管理费用管理费用”账账户。户。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算三、零售企业商品储存业务的核算三、零售企业商品储存业务的核算（二）零售企业商品调价的核算（二）零售企业商品调价的核算发生发生调高售价调高售价金额时，借记金额时，借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，
47、贷记“商商品进销差价品进销差价”账户；发生账户；发生调低售价调低售价金额时，则借记金额时，则借记“商品商品进销差价进销差价”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。（例题略，见案例（例题略，见案例1-37）任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算三、零售企业商品储存业务的核算三、零售企业商品储存业务的核算（三）零售企业商品削价的核算（三）零售企业商品削价的核算商品削价是对库存中商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质呆滞、冷背、残损、变质的商品做一的商品做一次性降价出售的措施。次性降价出售的措施。商品削价后，可变现净值（可变现净值由不含税新售价减商品削价后，可
48、变现净值（可变现净值由不含税新售价减去预计销售费用后求得）高于成本时，根据削价减值金额，去预计销售费用后求得）高于成本时，根据削价减值金额，借记借记“商品进销差价商品进销差价”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户，以账户，以调整其账面价值。商品削价后，可变现净值低于成本时，调整其账面价值。商品削价后，可变现净值低于成本时，根据可变现净值低于成本的金额，借记根据可变现净值低于成本的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”账户。当该批货物售出后，账户。当该批货物售出后，再以存货跌价准备金进行弥补。再以存货跌价准备金进行弥补。任务三任务三 商品零
49、售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算三、零售企业商品储存业务的核算三、零售企业商品储存业务的核算（三）零售企业商品削价的核算（三）零售企业商品削价的核算案例案例1-38 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年12月月3日日服装柜发现服装柜发现20件童装的样式已陈旧，其原零售单价为件童装的样式已陈旧，其原零售单价为140元（含税），经批准调整的零售价为元（含税），经批准调整的零售价为104.4元，预计每件服元，预计每件服装发生销售费用装发生销售费用2元，该批童装每件进价为元，该批童装每件进价为100元（不含元（不含税），税），2018年年12月月15日这批童装
50、全部售出。日这批童装全部售出。任务三任务三 商品零售企业典型业务核算商品零售企业典型业务核算三、零售企业商品储存业务的核算三、零售企业商品储存业务的核算（三）零售企业商品削价的核算（三）零售企业商品削价的核算案例案例1-38 盛元商场为增值税一般纳税人。盛元商场为增值税一般纳税人。2018年年12月月3日服装柜发现日服装柜发现20件童装的样式已陈旧，其原零售单价为件童装的样式已陈旧，其原零售单价为140元（含税），经批准调元（含税），经批准调整的零售价为整的零售价为104.4元，预计每件服装发生销售费用元，预计每件服装发生销售费用2元，该批童装每元，该批童装每件进价为件进价为100元（不含税）
