1、 项目九项目九流动负债的核算流动负债的核算流动负债概述流动负债概述 流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应应付职工薪酬、应交税费
2、、应付利息、应付股利交税费、应付利息、应付股利和和一年内到期的非流一年内到期的非流动负债等。动负债等。项目任务项目任务任务一任务一 短期借款的核算短期借款的核算任务二任务二 应付票据的核算应付票据的核算任务三任务三 应付及预收账款的核算应付及预收账款的核算项目任务项目任务任务四任务四 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算任务五任务五 应交税费的核算应交税费的核算任务六任务六 应付利息、应付股利和其他应付利息、应付股利和其他 应付款的核算应付款的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的概念一、短期借款的概念短期借款是
3、指企业向银行或其他短期借款是指企业向银行或其他金融机构金融机构等借入的期限在一等借入的期限在一年以下（年以下（含一年含一年）的各种借款。）的各种借款。（一）短期借款的特点（一）短期借款的特点 （1 1）期限较短）期限较短;（2 2）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。金不足。（二）短期借款的业务流程（二）短期借款的业务流程 批准批准借款借款签订签订合同合同取得取得借款借款计算计算利息利息偿还偿还借款借款知知 识识 准准 备备二、短期借款利息的短期借款利息一般按单利计算，计算公式为：短期借款利息=借款本金借款期限借款利率 短期借款月利
4、息=短期借款本金年利率12 =短期借款本金月利率 v 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行。知知 识识 准准 备备三、短期借款的账户设置知知 识识 准准 备备 记录经济业务记录经济业务借入借入短期借款业务的核算短期借款业务的核算偿还偿还短期借款短期借款业务的核算业务的核算借款利息借款利息计提计提及及支付支付业务的核算业务的核算 按月计提，按季支付按月计提，按季支付。1 3 2任任 务务 设设 计计 v【例【例9-1】2016年7月1日，安淮公司向中国工商银行淮安支行银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6个月，年利
5、率6%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次偿还；利息分月预提，按季支付。v 要求：要求：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年年7月月1日日 v 步骤步骤1：会计根据经审核的借款合同和企业借款借据（收账通知）（见表9-1），编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“银行存款”、“短期借款”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 2016年年7月月31日日 v 步骤步骤1：会计编制“短期借
6、款应付利息计算表”（见表9-2），交财务主管审核。v 步骤步骤2：会计根据“短期借款应付利息计算表”，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000 企业应当在资产负债表日计算确定短期借款利息费用。本期利息费用=800 0006%12=4000（元）v 步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“财务费用”、“应付利息”总账及明细账。8月末该笔短期借款利息的账务处理同上。任任 务务 设设 计计 2016年年9月月30日日 v 步骤步骤1：支付第三季度应付银行借款利息时，会计根据出纳交来的银行利息回单(见表93)编制记账凭证，并交凭证审核人
7、员审核。会计分录如下：借：财务费用 4 000 应付利息 8 000 贷：银行存款 12 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“财务费用”、“应付利息”、“银行存款”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 2016年年12月月31日日 v 步骤步骤1：会计根据“贷款还款凭证”，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：短期借款 800 000 财务费用 4 000 应付利息 8 000 贷：银行存款 812 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“财务费用”、“应付利息”、“短期借款”、“银行存款”总账及相关明细账，
8、出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 小小 结结借：财务费用（本金适用利率）贷：应付利息借：财务费用（确认本月的利息）应付利息（前已计提的利息）贷：银行存款（按支付的利息）借：短期借款（本金）贷：银行存款按月计提短期借款利息按季支付短期借款利息归还短期借款本金向银行借入短期借款借：银行存款 贷：短期借款（本金）任务二任务二 应付票据的核算应付票据的核算一、应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的出、承兑的商业汇票商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人商业汇票是指收款人或付款人(或承兑申请人或承兑申
9、请人)签发，由签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。据。商业汇票的承兑期限一般不超过商业汇票的承兑期限一般不超过6 6个月个月。知知 识识 准准 备备二、应付票据的种类二、应付票据的种类 根据承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。知知 识识 准准 备备 三、应付票据的账户设置知知 识识 准准 备备，【职业判断与业务职业判断与业务操作操作】设置设置“应付票据应付票据”账户账户记录经济业务记录经济业务1 3 2借：原材料借：原材料钢材钢材 应交税费应交税费应交增值税（
10、进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据审核购进材料的增审核购进材料的增值税专用发票值税专用发票任任 务务 设设 计计 v 应付票据的核算涉及签发和到期清偿两个方面内容。v【例【例9-2】安淮公司于2016年4月1日开出为期3个月、面值为234 000元（其中材料成本为200 000元，增值税为34 000元）的银行承兑汇票（见表9-4），用来购买明光公司的甲材料，增值税专用发票（见表9-5）材料已验收入库。银行承兑汇票的手续费按面值的万分之五收取。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年4月1日v 步骤步骤1：出纳到银行办理银行承兑汇票，支付手续费，经承兑银行
11、审核后取得银行承兑汇票。v 步骤步骤2：会计根据交易合同，将银行承兑汇票交明光公司经办人，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付票据 234 000 借：财务费用 117 贷：银行存款 117v 步骤步骤3：会计根据审查后的记账凭证，据以登记“原材料”、“应交税费”、“应付票据”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”和“应付票据备查簿”。任任 务务 设设 计计 2016年7月1日v 步骤步骤1：票据到期，会计根据银行转来付款通知，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：应付票据 2
12、34 000 贷：银行存款 234 000请注意请注意若票据到期，若企业无力偿还票款时，则编制如下会计分录：借：应付票据 234 000 贷：短期借款 234 000若票据为商业承兑汇票，到期企业无力偿还票款时，则编制如下会计分录：借：应付票据 234 000 贷：应付账款 234 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“应付票据”总账及明细账；出纳登记“银行存款日记账”及“应付票据备查簿”。任任 务务 设设 计计 业务内容业务内容会计处理会计处理开出商业汇票支付货款开出商业汇票支付货款借：原材料（或在途物资、材料采购）借：原材料（或在途物资、材料采购）应交税费应交税费应交增
13、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据（按汇票上记载的金额）贷：应付票据（按汇票上记载的金额）支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费借：财务费用（按手续费回单记载的金额）借：财务费用（按手续费回单记载的金额）贷：银行存款贷：银行存款商商业业汇汇票票到到期期商业汇票到期企业付款商业汇票到期企业付款借：应付票据（按汇票上记载的金额）借：应付票据（按汇票上记载的金额）贷：银行存款贷：银行存款银行承兑汇票到期企业未付款银行承兑汇票到期企业未付款，银行代为支付票款，银行代为支付票款借：应付票据（按汇票上记载的金额）借：应付票据（按汇票上记载的金额）贷：短期借款贷：短期借款商业承兑汇票到
14、期企业无力支商业承兑汇票到期企业无力支付票款，转为应付账款付票款，转为应付账款借：应付票据（按汇票上记载的金额）借：应付票据（按汇票上记载的金额）贷：应付账款贷：应付账款小小 结结任务三任务三 应付及预付账款的核算应付及预付账款的核算一、应付账款的概述1.应付账款的概念，是指企业因购买商品、材料物资或接受应付账款的概念，是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款的确认，劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款的确认，应以取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或应以取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。劳务已经接受为标
15、志。2 2、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 原则上应与所购入物资所有权相关的主要风险和报酬已原则上应与所购入物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者接受劳务已发生为标志。经转移，或者接受劳务已发生为标志。应付账款入账时，以应付金额为依据。应付账款入账时，以应付金额为依据。知知 识识 准准 备备二、预收账款的概念 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是根据买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预收客它是根据买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预收客户部分货款，并承诺在收款后一定日期向客户交付商品或提户部分货款，并承诺
16、在收款后一定日期向客户交付商品或提供劳务。供劳务。企业在预收款项时，承担了将在未来导致经济利益流出企业在预收款项时，承担了将在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，即承诺在收款后一定日期交付商品或企业的应履行的义务，即承诺在收款后一定日期交付商品或提供劳务，因此预收账款构成了企业的流动负债。与应付账提供劳务，因此预收账款构成了企业的流动负债。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。物偿付。知知 识识 准准 备备 知知 识识 准准 备备三、应付和预收账款的账户设置设置设置“预收账款预收账款”科目科目设置预收账款总账
17、设置预收账款总账设置预收账款设置预收账款明细账明细账预收账款预收账款的核算的核算知知 识识 准准 备备知知 识识 准准 备备，【职业判断与业务职业判断与业务操作操作】设置设置“应付应付账款账款”账户账户记录经济业务记录经济业务1 3 2借：原材料借：原材料钢材钢材 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款审核购进材料的增审核购进材料的增值税专用发票值税专用发票任任 务务 设设 计计 一、应付账款的核算v 【例【例9-3】安淮公司2016年5月8日从明光公司购入甲材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，材料和发票已到，款项尚未支付。6月1日，
18、安淮公司签发并承兑一张商业汇票抵付货款。要求：要求：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年5月8日v 步骤步骤1：根据采购部门转来的购料合同、购料发票、材料验收入库单等单据，审核无误后，会计编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款明光公司 35 100v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“应付账款”、“原材料”、“应交税费”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 2016年6月1日v 步骤步骤1：会计签发并承兑一张商业承兑汇票交付明光公司，用
19、以抵付应付账款，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：应付账款明光公司 35 100 贷：应付票据 35 100v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“应付票据”、“应付账款”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 二、预收账款的核算 任任 务务 设设 计计 v见书P245例题9-4预收账款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设“预收账款预收账款”科目，科目，将预收的款项直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。业务内容会计处理购买材料等货款未支付借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 偿还应付账款借：应付账款（
20、按实际支付金额）贷：银行存款 等应付账款无法支付转为营业外收入借：应付账款（按无法支付的金额）贷：营业外收入材料已验收入库但发票未到借：原材料（按估计的金额）贷：应付账款暂估应付账款小小 结结借：预收账款（按发货的价税合计金额）借：预收账款（按发货的价税合计金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项（销项税额）税额）借：预收账款（按退回的金额）借：预收账款（按退回的金额）贷：银行存款贷：银行存款向购货单位发向购货单位发出货物出货物收到购货单位收到购货单位补付的货款补付的货款退回购货单位退回购货单位多付的货款多付的货款收到购货单位收到购货单位预付的货款预付
21、的货款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款（收到补付货款的金额）贷：预收账款（收到补付货款的金额）小小 结结任务四任务四 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬概念一、应付职工薪酬概念 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。或解除劳动关系而应给予职工各种形式的报酬或补偿。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。它集中表明企业应付全部职工的工资总额。知知 识识 准准 备备 二、职工薪酬的内容二、职工薪酬的内容 v本部分主要介绍短期薪酬。v 短期
22、薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)短期带薪缺勤；(7)短期利润分享计划；(8)其他短期薪酬。知知 识识 准准 备备工资工资总额总额短期薪酬：短期薪酬：职工工资、职工工资、奖金、津贴、奖金、津贴、补贴补贴短期薪酬：短期薪酬：医疗保险医疗保险费、工伤保险费费、工伤保险费和生育保险费和生育保险费离职后离职后福利福利 辞退辞退福利福利
23、其他长其他长期职工期职工福利福利 短期薪酬短期薪酬住房公积金住房公积金非货币性福非货币性福利利 等等等等短期薪酬：短期薪酬：职工福利费职工福利费工会经费和工会经费和教育经费教育经费确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬发放职工薪酬发放职工薪酬工作流程工作流程工资构成工资构成知知 识识 准准 备备三、职工薪酬的确认三、职工薪酬的确认 四、职工薪酬的账户设置四、职工薪酬的账户设置 知知 识识 准准 备备科目设置应付职工薪酬-短期薪酬（职工工资）应付职工薪酬-短期薪酬（职工福利费）应付职工薪酬-短期薪酬（医疗保险费）应付职工薪酬-短期薪酬（住房公积金）应付职工薪酬-短期薪酬（工会经费）应付职工薪酬-短期薪
24、酬（职工教育经费）应付职工薪酬-离职后福利（养老保险费、失业保险费）知知 识识 准准 备备四、职工薪酬的账户设置四、职工薪酬的账户设置 审核审核考勤考勤记录记录产产量量记录记录扣款通知扣款通知发发放工放工资资通知通知单单提现提现划款划款发放工资发放工资审核审核审批审批编制编制工工资结资结算算汇总汇总表表分配工资分配工资工工资费资费用用分配表分配表审核审核填制填制记账记账凭凭证证登账登账财务财务部部门门出出纳会计纳会计 制制单会计单会计 记账会计记账会计 会计会计主管主管公司公司领导领导人事部人事部门门工资核算业务流程图工资核算业务流程图一、短期薪酬的核算1、货币性福利的核算 任任 务务 设设
25、计计【例例9-5】安淮公司安淮公司2016年准备发放年准备发放8月份职工工资，根据职月份职工工资，根据职工的考勤记录，由劳动人事部门编制的职工工资结算汇总表工的考勤记录，由劳动人事部门编制的职工工资结算汇总表如表如表98所示。所示。v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：结算工资。月末人事部门根据各部门提交的考勤表；职工工资、住房公积金等变动情况证明；代扣房租、水电费等明细表；代扣职工家属医药费、个人所得税等明细表及员工的工资标准计算每位员工当月应发工资、代扣款项、实发金额，编制“工资结算汇总表”，交主管领导审核签字，送达会计部门作为应付工资的确认标准。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过
26、程】v 步骤步骤2：分配结转本月工资费用。会计根据“工资结算汇总表”编制“工资费用分配表”，将本月应发的工资，根据职工劳动服务的对象和部门及其发生工资费用的情况进行分配，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：生产成本基本生产本产 39 450 辅助生产成本 17 670 制造费用 28 010 管理费用 20 950 销售费用 19 230 研发支出 3 690 在建工程 13 610 贷：应付职工薪酬工资 142 610 任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤3：扣除代垫款项，支付工资。会计根据工资结算汇总表及代扣款项等凭证，编制记账凭证并交凭证审核人员审核
27、。会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 140 229 贷：银行存款 140 229v 同时：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 2 381 贷：其他应收款代垫房租 1 266 其他应收款应付工会经费 458 应交税费应交个人所得税 657 任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤4：计提“三险一金”与工会经费及职工教育经费。会计根据“工资费用分配汇总表”，按照应付职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%和1.5%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费编制“社会保险及福利计提汇总表”，如表99。任任 务务 设设 计计 v
28、步骤步骤4：编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 9 468.00 辅助生产成本 3 532.80 制造费用基本生产成本 4 240.80 辅助生产成本 3 189.60 管理费用 5 028.00 销售费用 4 615.20 研发支出 885.60 在建工程 3 266.40 贷：应付职工薪酬社会保险费 14 261.00 住房公积金 14 974.05 工会经费 2 852.20 职工教育经费 2 139.15任任 务务 设设 计计 v 步骤步骤5：登记账簿。会计根据审核后的记账凭证，据以登记“应付职工薪酬”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“
29、销售费用”、“研发支出”、“在建工程”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“应交税费”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 一、短期薪酬的核算2、非货币性福利的核算 任任 务务 设设 计计 非货币性福利非货币性福利企业以自己的产品或外购商品发放给企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工用的住房，免费为职
30、工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。的价格向职工出售住房等。企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工应当根据收益对象按照该产品的公允价值和相关税费计入相关的资据收益对象按照该产品的公允价值和相关税费计入相关的资产成本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务产成本和当期损益确定应付职工薪酬并同时确认为主营业务收入其销售成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。收入其销售成本的结转和相关税费的处理与正常销售相同。以自己
31、生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。照公允价值根据受益对象计入成本或费用。借：生产成本借：生产成本 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 管理费用管理费用 贷：库存商品贷：库存商品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应交税费应交税费无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产
32、成本或费用。计入资产成本或费用。借：管理费用等借：管理费用等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款其他应付款提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。认定受益对象的，计入管理费用。任任 务务 设设 计计 二、带薪缺勤的核算 任任 务务 设设 计计 根据我国根据我国劳动法劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，动者在法定休假日和婚丧假期
33、间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理，即借记一并处理，即借记“生产成本生产成本”
34、等，贷记等，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”（工资）。（工资）。任务五任务五 应交税费的核算应交税费的核算一、应交税费的概念一、应交税费的概念企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润、占用的国家资企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润、占用的国家资源，以及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税源，以及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税费，这些应交的税费，应按照权责发生制的原则预提计入有关账费，这些应交的税费，应按照权责发生制的原则预提计入有关账户。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项户。这些应交的税费在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。目前
35、，企业依法缴纳的各种税费主要有增值税、消费税、负债。目前，企业依法缴纳的各种税费主要有增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代缴个人所得税等。业代扣代缴个人所得税等。知知 识识 准准 备备 其他税费业务的核算其他税费业务的核算 营业税业务的核算营业税业务的核算 消费税业务的核算消费税业务的核算 增值税业务的核算增值税业务的核算知知 识识 准准 备备二、具体税种概述二、具体税种概述 按照纳税
36、人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。1、应交增值税、应交增值税概述概述 分类分类 增值税是指对我国境内增值税是指对我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人的的单位和个人的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。一般纳税人应纳增值税额：一般纳税人应纳增值税额：根据根据当期销项税额减去当期进项税额当期销项税额减去当期进项税额计算确定；计算确定；小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人应纳增值税额：根据
37、根据销售额和规定的征收率销售额和规定的征收率计算确定。计算确定。计算计算 知知 识识 准准 备备 2、应交消费税、应交消费税 消费税有消费税有从价定率从价定率、从量定额从量定额和从价定率和从价定率和从量定额和从量定额复合计税复合计税（以下简称复合计税）（以下简称复合计税）三种征收方法。三种征收方法。概述概述 征收征收方法方法 消费税是指在我国境内消费税是指在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品的应税消费品的单位和个人，按其单位和个人，按其流转额流转额交纳的一种税。交纳的一种税。知知 识识 准准 备备 实行实行从价定率从价定率办法计算：办法计算：应纳税额销售额应纳税额销售额比
38、例税率比例税率 实行实行从量定额从量定额办法计算：办法计算：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率 实行实行复合计税复合计税办法计算：办法计算：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 计算计算 知知 识识 准准 备备 3、其他应交税费、其他应交税费概述概述 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在税、教育费附加、矿产资源补偿费等，
39、企业应当在“应交税费应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。贷方登记应交纳的有关税科目下设置相应的明细科目进行核算。贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。有关税费。知知 识识 准准 备备1 1、应交税增值税（一般纳税人）账户设置、应交税增值税（一般纳税人）账户设置知知 识识 准准 备备三、应交税费的账户设置三、应交税费的账户设置 2 2、应交消费税账户设置、应交消费税账户设置 企业按规定应交的消费税，在企业按规定应交的消费税，在“应交税费应交税费”账户下设账户下设置置“应交消费税应交消
40、费税”明细账户核算。明细账户核算。“应交消费税应交消费税”明细账明细账户借方发生额，反映实际交纳的消费税和代扣的消费税，户借方发生额，反映实际交纳的消费税和代扣的消费税，贷方发生额，反映按规定交纳的消费税；期末贷方余额，贷方发生额，反映按规定交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税，期末借方余额，反映多交或代扣反映尚未交纳的消费税，期末借方余额，反映多交或代扣的消费税。的消费税。知知 识识 准准 备备三、应交税费的账户设置三、应交税费的账户设置 3 3、其他应交税费的账户设置、其他应交税费的账户设置 为了核算和监督其他税费的形成及其缴纳情况，企业应在为了核算和监督其他税费的形成及其缴纳
41、情况，企业应在“应交应交税费税费”账户下设置账户下设置“应交城市建设维护税应交城市建设维护税”、“应交教育费附加应交教育费附加”、“应交房产税应交房产税”、“个人所得税个人所得税”、“土地使用税土地使用税”、“车船税车船税”、“矿产资源补偿费矿产资源补偿费”明细账户核算。明细账户核算。知知 识识 准准 备备三、应交税费的账户设置三、应交税费的账户设置 知知 识识 准准 备备三、应交税费的账户设置三、应交税费的账户设置 企业按规定计算应交房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交房产税”“应交税费应交土地使用税”“应交税费应交车船税”账户；企业计算应交的矿产资源补偿费
42、，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交矿产资源补偿费”账户；企业实际缴纳各项税费时，应借记“应交税费应交房产税”“应交税费应交土地使用税”“应交税费应交车船税”“应交税费应交矿产资源补偿费”账户，贷记“银行存款”账户。企业购买印花税票时，直接借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。企业按规定计算缴纳耕地占用税时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。一、应交增值税的核算 任任 务务 设设 计计【例例9-9】安淮公司安淮公司2016年年5月月8日销售产品日销售产品100 000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税税专用发票上注明的增值税17 000元，贷款未收到。当月元，贷款
43、未收到。当月15日购入甲材料日购入甲材料258 000元，增值税专用发票上注明的增值税税元，增值税专用发票上注明的增值税税额为额为43 860元，甲材料已验收入库，开出转账支票支付。元，甲材料已验收入库，开出转账支票支付。8月月15日购进免税农产品一批，物品已验收入库，实际支付价款日购进免税农产品一批，物品已验收入库，实际支付价款35 000元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。8月月20日，购入不锈钢板材日，购入不锈钢板材200 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额元，增值税专用发票上注明的增值税税额34 000元，元，开出转账支票支付货款。开出转账支票支付货款。9月月7日因意外
44、火灾将一批库存商品日因意外火灾将一批库存商品烧毁，其制造成本为烧毁，其制造成本为100 000元，经确认该批产成品所耗用的元，经确认该批产成品所耗用的外购材料的增值税为外购材料的增值税为17 000元。元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2016年5月8日 v 步骤步骤1：销售人员将提货单的增值税专用发票交给购贷方，会计根据增值税专用发票编制记账凭证，并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000v 步骤步骤2：会计根据审核无误的记账凭证
45、，据以登记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年5月15日 v 步骤步骤1：根据采购人员来交的增值税专用发票、银行转账支票存根等，会计编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料甲材料 258 000 应交税费应交增值税（进项税额）43 860 贷：银行存款 301 860v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“原材料”、“应交税费”、“银行存款”总账及相关明细账；出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年8月15日 v 步骤步骤1：会计根据采购人员交
46、来的普通发票、银行转账支票存根及产品验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：原材料 30 450 应交税费应交增值税（进项税额）4 550 贷：银行存款 35 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“原材料”、“应交税费”、“银行存款”总账及相关明细账；出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年8月20日 v 步骤步骤1：会计收到购货增值税专用发票、材料验收单及银行转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 2
47、34 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“材料采购”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”总账及相关明细账；出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2016年9月7日 v 步骤步骤1：会计根据财产清查“账存实存对比表”，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 117 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000v 步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“库存商品”、“应交税费”、“待处理财产损溢”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 任务六任
48、务六 应付股利和其他应付款的核算应付股利和其他应付款的核算是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定给投资者的现金股利或利润。给投资者的现金股利或利润。应付利息 应付股利 是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。的长期借款、企业债券等应支付的利息。是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的，需在一年内偿付的各种应付、税费
49、、应付股利等经营活动以外的，需在一年内偿付的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。暂收其他单位或个人的款项。其他应付款 知知 识识 准准 备备一、概念一、概念 1、“其他应付款其他应付款”账户账户2 2、应付利息账户设置、应付利息账户设置 为了核算和监督应付利息的计提和支付等业务，企业应设置为了核算和监督应付利息的计提和支付等业务，企业应设置“应付利应付利息息”账户。该账户属于负债类，期末贷方余额反映企业应付未付的利账户。该账户属于负债类，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。资产负债表日，应按息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。资产负债表日，应按摊余成
50、本和实际利率计算确定的利息费用，借记摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”、“在在建工程建工程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户，按合同利率计算确等账户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”、“吸收存款吸收存款利息调整利息调整”等账户。合等账户。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记用。实际支付利息时，借记“应付利息
