1、 项目十项目十非流动负债的核算非流动负债的核算非流动负债概述非流动负债概述 非非流动负债流动负债又称为长期负债。是指偿还期在一年又称为长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债的主要项目有长期借款和应付债券。非流动负负债的主要项目有长期借款和应付债券。非流动负债主要是企业为筹集长期投资项目所需资金而发生债主要是企业为筹集长期投资项目所需资金而发生的，比如企业为购买大型设备而向银行借入的中长的，比如企业为购买大型设备而向银行借入的中长期贷款等。期贷款等。金融工具金融工具形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负形成一
2、个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。债或权益工具的合同。vA A公司公司 B B公司公司企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等发行公司债券发行公司债券（金融负债）（金融负债）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）债券投资债券投资（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）是指能证明拥有某个企业是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。中的剩余权益的合同。项目任务项目任务任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算任务二任务二 应付债券的核算应付债券的
3、核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款概念一、长期借款概念长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上限在一年以上(不含一年不含一年)的借款。一般用于固定资的借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负及为了保持长期经营能力等方面，是企业非流动负债的重要组成部分。债的重要组成部分。知知 识识 准准 备备 二、长期借款分类二、长期借款分类知知 识识 准准
4、备备三、长期借款利息的核算三、长期借款利息的核算 企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利企业应在资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚
5、未达到预定可使用状态前发生的应当资本产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。计入财务费用。如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确定利息费用。定利息费用。知知 识识 准准 备备四、长期借款的账户设置知知 识识 准准 备备一、一、取得长期借款的核算取得长期借款的核算v【例【例10-1】安淮公司于2
6、014年11月30日从银行借入资金4 000 000元(借款借据见表101)，借款期限为3年，年利率为84(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。安淮公司用该借款于当日购买不需安装的设备A一台，价款3 900 000元(见表102)，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。假设不考虑相关税费。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计人员填写借款借据并与银行签订借款合同。v 步骤步骤2：企业从银行取得借款时，会计人员根据取得的原始凭证编制记账凭证：借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000v 步骤步骤3：购
7、买固定资产，支付设备款和运杂费、保险费，会计人员根据取得的原始凭证编制记账凭证：借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000v 步骤步骤4：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”、“长期借款”、“固定资产”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、发生长期借款的利息核算发生长期借款的利息核算v【例【例10-2】承【例【例10-1】，安淮公司于2014年12月31日计提长期借款利息。借款利息计算表如表10-3所示。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计计算每月应计提利息：4 000 0008.412=28 000（元）v
8、步骤步骤2：2014年12月31日会计分录如下:借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000v 步骤步骤3：2015年1月至2017年10月每月末预提利息分录同上。v 步骤步骤4：会计根据审核的记账凭证登记“财务费用”、“应付利息”总账。任任 务务 设设 计计 三、三、归还长期借款的核算归还长期借款的核算v【例【例10-3】承【例【例10-2】，安淮公司2017年11月30日偿还该笔银行借款本息。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计根据归还借款取得原始凭证编制记账凭证：借：财务费用 28 000 长期借款本金 4 000 000 长期借款应计利息 980
9、 000 贷：银行存款 5 008 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“财务费用”、“应付利息”“长期借款”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 小小 结结任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算一、应付债券的概念 应付债券是指应付债券是指应付债券是指企业为筹集（长期）资金而应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长发行的债券。债券是企业为筹集长 期使用资金而发行的一期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应
10、当设置购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代销单位、转换股份等资料。企业债券到期清和编号、委托代销单位、转换股份等资料。企业债券到期清算时，应当在备查簿内逐笔注销。算时，应当在备查簿内逐笔注销。知知 识识 准准 备备发行债券企业的发行条件发行债券企业的发行条件v 根据根据公司法公司法规定，股份有限公司、国有独资企业和两个以上的国规定，股份有限公司、国有独资企业和两个
11、以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照为筹集生产经营资金，可依照公司法公司法的规定发行公司债券。的规定发行公司债券。v 发行公司债券必须符合发行公司债券必须符合公司法公司法规定的条件：规定的条件：v 股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；资产不低于人民币六千万元；v 累计债券总额不超过公司净资产的累计债券总额不超过公司净资产的40%40%；v 最近三年平均可分配利润足以支付公司
12、债券一年的利息；最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；v 筹集的资金投向符合国家产业政策；筹集的资金投向符合国家产业政策；v 债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；v 国务院规定的其他条件。国务院规定的其他条件。知知 识识 准准 备备二、发行债券v债券的发行价格。债券的发行价格由将来按票面利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即：v债券的发行价格按市场利率计算的票面价值的现值按市场利率计算的票面利息的现值知知 识识 准准 备备2应付债券的发行价格应付债券的发行价格 知知 识识 准准 备备三、应付债券的账户设置应付债券应付债券贷方登记发行企
13、业债券贷方登记发行企业债券的的面值面值、溢价、溢价、应计利应计利息息和折价摊销额和折价摊销额借方登记企业债券的借方登记企业债券的偿还、发行时产生的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额折价和溢价摊销额期末贷方余额反映企业期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息成本和应计利息“应付债券应付债券”科目下可按科目下可按“面值面值”“”“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。知知 识识 准准 备备一、一、发行债券业务的核算发行债券业务的核算v【例【例10-5】安淮公司于2014年7月1日发行3年期、到期时一次还本付息、年利率为8(不计复
14、利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行(银行特种转账贷方凭证见表104)。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：企业会计设置“应付债券”账户并开设应付债券总账及明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。v 步骤步骤2：企业债券发售完毕，业务记录如下：借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券面值 40 000 000v 步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”、“应付债券”总账，登记“应付债券”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、发生债券利息的核算发生债券利息的核算v【例【例10-6】承【
15、例【例10-5】，淮公司发行债券所筹资金用于建造固定资产，截至2014年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第17号借款费用的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算债券利息：至2014年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为：40 000 0008126=1 600 000（元）。v 步骤步骤2：经济业务会计分录如下：借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息 1 600 000v 提示提示由于该长期债券为到期时一次还本付息，因
16、此利息1600000元应记入“应付债券应计利息”科目。v 步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“在建工程”、“应付债券”总账，登记“应付债券”明细账。任任 务务 设设 计计 v【例【例10-7】承【例【例10-6】，【例【例10-5】2017年7月1日，安淮公司偿还债券本金和利息。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算债券利息：2014年7月1日至2017年7月1日B企业长期债券的应计利息=40 000 00083=9 600 000（元）v 步骤步骤2：会计分录：借：应付债券面值 40 000 000 应计利息 9 600 000 贷：银行存款 49 600 0
17、00步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”、“应付债券”总账，登记“应付债券”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 1企业会计准则企业会计准则应用指南；应用指南；2企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量；金融工具确认和计量；3 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用；借款费用；4 企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2010）阅阅 读读 篇篇 目目流动负债流动负债 Current liability 非流动负债非流动负债 non-current liabilities 应付票据应付票据 notes payable 应付股利应付股利 div
18、idend payable 面值面值 face value 名义利率，票面利率名义利率，票面利率 nominal rate 实际利率实际利率 yield rate 溢价溢价 premium 折价折价 discount 一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 long-term loans payable-current portion 长期借款长期借款 long-term loans payable 实际利率法实际利率法 Effective-interest-rate method 应付债券应付债券 Bonds payable 债券溢价债券溢价 Bond premium 债券折价债券折价 Bond discount 主要名词（中英对照）主要名词（中英对照）
