1、 项目十一项目十一所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益概述所有者权益概述指企业资产扣除负债后由所有者享有的指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。公司所有者权益也称为股东权益。公司所有者权益也称为股东权益。所有者权益=全部资产全部负债图示：负债30万元 所有者权益70万元资产资产100万元万元项目任务项目任务任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 实收资本的核算实收资本的核算知知 识识 准准 备备直直 接接 投投 资资
2、投投资资方方式式间间 接接 投投 资资 指投资人直接以固定资产、指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。一种投资方式。指投资人以购买股票的形式指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。般采用的一种投资方式。知知 识识 准准 备备实收实
3、收资本资本投资者投资者公司制企公司制企业实收资业实收资本的核算本的核算实收资本增减变动账务处理实收资本增减变动账务处理一般企业一般企业股份有限公司股份有限公司形形 式式货币资金货币资金实物资产实物资产无形资产无形资产知知 识识 准准 备备一、一、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的核算股份有限公司以外的企业接受现金资产投资的核算v【例例11-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60，25和15。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
4、任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：设置“实收资本”账户。公司会计人员开设“实收资本”总账和“实收资本甲企业”、“实收资本乙企业”、“实收资本丙企业”明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。v 步骤步骤2：审核企业章程，验资报告和资产评估报告以及财产验收单等。任任 务务 设设 计计 v 步骤步骤3：会计根据相关凭证记录经济业务。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000v 步骤步骤4：会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二
5、、二、股份有限公司接受现金资产投资的核算股份有限公司接受现金资产投资的核算v【例例11-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算股本溢价：B股份有限公司应记入“资本公积”科目的金额=50 000 00010 000 000=40 000 000（元），v 步骤步骤2：记录经济业务。借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000v 步骤步骤3：
6、会计人员根据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”“资本公积”总账，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 三、三、接受投入固定资产的核算接受投入固定资产的核算v【例例11-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产 2 340 000 贷：实收资本乙公
7、司 2 340 000v 步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”总账。任任 务务 设设 计计 四、四、接受投入材料物资的核算接受投入材料物资的核算v【例例11-4】乙有限公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：原材料 100 000 应交税费应交增
8、值税（进项税额）17 000 贷：实收资本B公司 117 000v 步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“原材料”、“应交税费”、“实收资本”总账，登记“应交税费”明细账。任任 务务 设设 计计 五、五、接受投入无形资产的核算接受投入无形资产的核算v【例例11-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。任任
9、 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计根据取得的凭证编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000v 步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“无形资产”、“实收资本”总账，登记“无形资产”、“实收资本”明细账。任任 务务 设设 计计 六六、实收资本（或股本）增减变动、实收资本（或股本）增减变动的核算的核算【例例11-6】东方股份有限公司2015年经批准成立，注册资本为3 000万元，是一家从事钢材制品生产与销售的大型企业。(1)2015年采取发起设立的方式成立公司，由发起人甲公司、乙
10、公司、丙公司一次性认购全部普通股3 000万股，每股面值1元，其中，甲公司认购900万股，乙公司认购1 200万股，丙公司认购900万股。股款已足额缴至专用账户。(2)2017年6月10日，东方股份有限公司经股东大会决议后，以现金回购本公司股票500万股，支付回购款1 200万元。(3)2017年6月30日，经批准按面值注销已回购的库存股，当日公司所有者权益总额为5 000万元，其中股本3 000万元(3 000万股、每股面值1元)、资本公积1 000万元(其中股本溢价800万元)、盈余公积400万元、未分配利润600万元。要求：根据上述业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工
11、作过程】v 步骤步骤1：2015年设立股份有限公司，应按收到的股款借记“银行存款”账户，按各股东认购的股份面值贷记“股本”账户。借：银行存款 30 000 000 贷：股本甲公司 9 000 000 乙公司 12 000 000 丙公司 9 000 000 任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤2：2017年6月10日东方股份有限公司以现金回购股份，应按实际支付的回购价款借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户。借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000v 步步骤骤3：2017年6月30日经批准注销库存股，应按注销股份的面值借记“股本”账户，按回购
12、成本贷记“库存股”账户，按回购成本大于股份面值的差额借记“资本公积”账户。借：股本 5 000 000 资本公积股本溢价 7 000 000 贷：库存股 12 000 000任任 务务 设设 计计 任务二任务二 资本公积的核算资本公积的核算资本公积资本公积资本溢价（股本）溢价资本溢价（股本）溢价一、资本公积的概述一、资本公积的概述知知 识识 准准 备备二、资本公积的账户设置知知 识识 准准 备备一、一、资本溢价的核算资本溢价的核算v【例例11-7】A有限责任公司有两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300
13、000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：设置“资本公积资本溢价”账户。企业会计人员开设“资本公积”总账和明细账。v 步骤步骤2：A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110 000元中，100 000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10 000元属于资本溢价，应记入“资本公积资本溢价”科目。借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000v 步骤步骤
14、3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”总账，登记“实收资本”、“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、股本溢价的核算股本溢价的核算v【例例11-8】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：公司收到受托发行单位的现金 50 000 0004（13%）194 000 000（元）应记入“资本公积”科目的金额溢价收入发行手续费5
15、0 000 000（41）50 000 00043%144 000 000（元）v 步骤步骤2：会计根据取得的原始凭证记录经济业务借：银行存款 194 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000v 步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“银行存款”、“股本”、“资本公积”总账，登记“资本公积”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 三、三、其他资本公积的核算其他资本公积的核算v【例例11-9】C有限责任公司于2016年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用
16、权益法核算。2016年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算资本公积，C有限责任公司增加的资本公积=1 000 00020=200 000（元）v 步骤步骤2：F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000v 步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“长期股权投资”、“资本公积”总账，登记“长期股权投资”、“资本
17、公积”明细账。任任 务务 设设 计计 四、四、资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算v【例例11-10】2016年4月，经A公司股东会决议，将资本公积200万元转增资本，按股东甲、乙、丙、丁持股比例（均为25%）分配。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：A公司将资本公积转增资本，应根据股东会决议、验资报告等，按转增的资本公积金额借方登记“资本公积”，按股东各自持股比例计算增加的资本额贷方登记“实收资本”。借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：实收资本甲 500 000 乙 500 000 丙 500 000 丁 500 000v 步骤步骤2：会计人员据审
18、核的凭证登记“实收资本”、“资本公积”总账及相关明细账。任任 务务 设设 计计 任务三任务三 留存收益的核算留存收益的核算知知 识识 准准 备备一、留存收益的概述一、留存收益的概述 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。的分配。二、利润分配二、利润分配知知 识识 准准 备备利润分配的程序利润分配的程序利润分配的核算利润分配的核算先先后后弥补亏损弥补亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积分配普通股股利分配普通股股利 无需专
19、门核算无需专门核算利润分配的基本思路是：利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。指定用途部分称为未分配利润。来源来源账务处理账务处理法定盈余公积：法定盈余公积：10%10%但达到注册资本的但达到注册资本的50%50%不再提取。不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例任意盈余公积：自行决定提取比例借：利润分配借：利润分配-提取法定
20、盈余公积提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积 三、盈余公积三、盈余公积知知 识识 准准 备备四、留存收益的账户设置“法定盈余公积法定盈余公积”“任意盈余公积任意盈余公积”知知 识识 准准 备备借借 利润分配利润分配-贷贷按规定提取的盈余公积按规定提取的盈余公积分配给股东或投资者的分配给股东或投资者的现金股利或利润现金股利或利润分配给股东的股票股利分配给股东的股票股利企业用盈余公积弥补亏损企业用盈余公积弥补亏损历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损提取法定盈余
21、公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润年末从年末从“本年利润本年利润”结转而来结转而来一、一、利润分配的核算利润分配的核算v【例例11-11】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：设置“利润分配”、“盈余公积”账户。企业会计人员开设“利润分配”总账和“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付现
22、金股利”、“利润分配未分配利润”明细账，开设“盈余公积”总账和“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”明细账。v 步骤步骤2：企业年末结转本年利润：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000v 提示提示如果企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。任任 务务 设设 计计 v 步骤步骤3：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法
23、定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000v 步骤步骤4：会计人员据审核的凭证登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”总账，登记“利润分配”明细账。任任 务务 设设 计计 二、二、提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算v【例例11-12】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算本年提取盈余公积金额=5 000 00010=500 000（元）v 步骤步骤2：记录发生的经济业务借：利润
24、分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000v 步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈余公积”明细账。任任 务务 设设 计计 三、三、盈余公积补亏盈余公积补亏v【例例11-13】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000v 步骤步骤2：会计人员据审核的凭
25、证登记“利润分配”、“盈余公积”总账，登记“利润分配”、“盈余公积”明细账。任任 务务 设设 计计 四、四、盈余公积转增资本盈余公积转增资本v【例例11-14】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：根据股东大会决议，会计记录发生的发生经济业务借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 000v 步骤步骤2：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”总账。任任 务务 设设 计计 五、五、用盈余公积发放现金股利或利润用盈余公积发放现金股利或利润v【例例11-
26、15】H股份有限公司2016年12月31目普通股股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2017年3月20日，股东大会批准了2011年度利润分配方案，以2016年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：宣告分派股利时：借：利润分配应付现金股利 5 000 000 盈余公积 5 000 000
27、 贷：应付股利 10 000 000v 步骤步骤2：支付股利时：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000v 步骤步骤3：会计人员据审核的凭证登记“利润分配”、“盈余公积”“应付股利”、“银行存款”总账，登记“利润分配”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 1企业会计准则企业会计准则应用指南；应用指南；2企业会计准则企业会计准则基本准则；基本准则；3企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2010）阅阅 读读 篇篇 目目留存收益留存收益 retained earnings 注册资本注册资本 registered capital 所有者权益所有者权益 Owners equity 股本股本 Share capital 资本公积资本公积 Capital reserve 盈余公积盈余公积 Surplus reserve 未分配利润未分配利润 Unappropriated profits 股份有限公司股份有限公司 Joint stock limited company 股东股东 Shareholder 主要名词（中英对照）主要名词（中英对照）
