1、模块八模块八 资产的核算资产的核算一、一、货币资金的核算货币资金的核算二、二、应收款项的核算应收款项的核算四、四、固定资产的核算固定资产的核算五、五、无形资产及其他资产无形资产及其他资产一、一、货币资金的核算货币资金的核算（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查教学目的：掌握现金的管理制度教学目的：掌握现金的管理制度和现金的核算方法；掌握银行和现金的核算方法；掌握银行存款的结算方式和核算方法。存款的结算方式和核算方法。（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算 为了总括地反映库存现金的收支及结存为了总括地反映库存现金
2、的收支及结存情况，企业应当设置流动资产性质的情况，企业应当设置流动资产性质的“库存现金库存现金”账户，以便进行现金的总账户，以便进行现金的总分类核算。分类核算。有外币现金的外贸企业，还应在该账户有外币现金的外贸企业，还应在该账户下分设不同币种的明细账户，组织明细下分设不同币种的明细账户，组织明细核算。核算。现金清查的核算现金清查的核算 为了保证库存现金的安全完整，每日终了为了保证库存现金的安全完整，每日终了出纳人员都应采取实地盘点的方式对其进出纳人员都应采取实地盘点的方式对其进行清点，并与现金日记账的余额进行核对，行清点，并与现金日记账的余额进行核对，每月末同样还应进行清查，做到日清月结，每月
3、末同样还应进行清查，做到日清月结，保证账实相符。此外，企业还应组织定期保证账实相符。此外，企业还应组织定期或不定期的专门清查，有时还会遇到企业或不定期的专门清查，有时还会遇到企业外部有关监督部门或人员如注册会计师外部有关监督部门或人员如注册会计师（审计师）、开户银行等的不定期无事先（审计师）、开户银行等的不定期无事先通知的清查。通知的清查。长余现金时：长余现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益短缺现金时：短缺现金时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金贷：库存现金 对现金的
4、长款或短款，待查明原因后作相应对现金的长款或短款，待查明原因后作相应处理，若是责任人造成的或被盗时，应及时处理，若是责任人造成的或被盗时，应及时偿还或追缴收回；若是原因确实不详或被盗偿还或追缴收回；若是原因确实不详或被盗无法追回或意外灾害造成时，应在有关领导无法追回或意外灾害造成时，应在有关领导批准的情况下，转为营业外收入或管理费用批准的情况下，转为营业外收入或管理费用处理。处理。长款长款借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入短款短款借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产
5、损益 现金清查中若发现有白条抵库或设现金清查中若发现有白条抵库或设“小金小金库库”（如公款私存）等违纪现象，应视数额（如公款私存）等违纪现象，应视数额大小及违纪性质，按照有关法律规定作严肃大小及违纪性质，按照有关法律规定作严肃处理，必要时应追究有关领导人或责任人的处理，必要时应追究有关领导人或责任人的法律责任。现金清查完了，都必须填制法律责任。现金清查完了，都必须填制“现现金清查盘点报告表金清查盘点报告表”，列明现金清查时的账，列明现金清查时的账存数、实存数、白条金额数、长短款数及原存数、实存数、白条金额数、长短款数及原因、处理意见等情况。该表既是现金清查结因、处理意见等情况。该表既是现金清查
6、结果的法律依据，也是对现金长短款处理的原果的法律依据，也是对现金长短款处理的原始凭证，所以都必须由清查人员认真填写，始凭证，所以都必须由清查人员认真填写，并由有关负责人和出纳人员认定签章。并由有关负责人和出纳人员认定签章。（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 为了总括地反映企业银行存款的收支和为了总括地反映企业银行存款的收支和结余情况，企业应设置结余情况，企业应设置“银行存款银行存款”账账户进行总分类核算。该账户借方登记银户进行总分类核算。该账户借方登记银行存款的实际收入数；贷方登记银行存行存款的实际收入数；贷方登记银行存款的实际支出数；余额在借方，表示期款的实际支出数；余额在借方，表示期
7、末企业银行存款的实际结存数额。在有末企业银行存款的实际结存数额。在有外币存款业务的企业，还应分币种设置外币存款业务的企业，还应分币种设置银行存款明细账户，组织明细核算。银行存款明细账户，组织明细核算。此外，结合转账结算方式的不同，对此外，结合转账结算方式的不同，对于不存在于企业开户银行，但所有权仍于不存在于企业开户银行，但所有权仍属企业的其他存款等货币资金，还应设属企业的其他存款等货币资金，还应设置置“其他货币资金其他货币资金”账户进行专门的核账户进行专门的核算。该账户还应按照其他货币资金的种算。该账户还应按照其他货币资金的种类分别设置类分别设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇银行汇票票”、“银
8、行本票银行本票”、“在途资金在途资金”等等明细账户，组织明细核算。明细账户，组织明细核算。例：在国内转账结算中，若采用汇兑方式汇例：在国内转账结算中，若采用汇兑方式汇往外地开立临时或零星采购专户，或采用往外地开立临时或零星采购专户，或采用银行汇票结算方式，或采用银行本票结算银行汇票结算方式，或采用银行本票结算方等等涉及其他货币资金时，会计处理一方等等涉及其他货币资金时，会计处理一般应由以下三个环节构成：般应由以下三个环节构成：第一，开出银行汇票、银行本票或汇往外地第一，开出银行汇票、银行本票或汇往外地开立采购专户时应会计分录为：开立采购专户时应会计分录为：借：其他货币资金（有关明细账户）借：其
9、他货币资金（有关明细账户）贷：银行存款贷：银行存款第二，第二，上述其他货币资金使用后报销时应作上述其他货币资金使用后报销时应作会计分录为：会计分录为：借：商品采购等账户借：商品采购等账户 贷：其他货币资金（有关明细账户）贷：其他货币资金（有关明细账户）第三，上述未用完的多余其他货币资金退回第三，上述未用完的多余其他货币资金退回企业银行结算户时应作会计分录为：企业银行结算户时应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金（有关明细账户）贷：其他货币资金（有关明细账户）如果企业销售中收到购货方转来的银行如果企业销售中收到购货方转来的银行汇票和银行本票时应作会计分录为：汇票和银行本票时应
10、作会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入等账户贷：主营业务收入等账户（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 为了避免银行存款账目发生差错，企为了避免银行存款账目发生差错，企业应当定期地同开户银行进行银行存款业应当定期地同开户银行进行银行存款账目的核对清查。核对清查的方法是将账目的核对清查。核对清查的方法是将企业的银行存款日记账和银行送来的企业的银行存款日记账和银行送来的“银行存款对账单银行存款对账单”进行逐笔核对，每进行逐笔核对，每月至少进行一次。核对中如果发现双方月至少进行一次。核对中如果发现双方的结余数额不一致，应当及时查明原因。的结余数额不一致，应当及时查明原因。如果是
11、记账差错造成的不一致应通知如果是记账差错造成的不一致应通知双方及时更正；如果双方在记账无差错双方及时更正；如果双方在记账无差错的情况下仍然不一致，可能是未达账项的情况下仍然不一致，可能是未达账项所引起的，可通过编制所引起的，可通过编制“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”使之调节相等。使之调节相等。未达账项是指由于凭证传递和记账时未达账项是指由于凭证传递和记账时间差的原因所出现的企业与银行之间一间差的原因所出现的企业与银行之间一方已入账而另一方尚未入账的款项。具方已入账而另一方尚未入账的款项。具体说，未达账项可能有四种情况：体说，未达账项可能有四种情况：（1 1）银行已记作企业存款的增加，企
12、业尚）银行已记作企业存款的增加，企业尚未收到收款通知而未入账；未收到收款通知而未入账；（2 2）银行已记作企业存款的减少，企业尚）银行已记作企业存款的减少，企业尚未收到付款通知而未入账；未收到付款通知而未入账；（3 3）企业已记作存款增加，银行尚未收妥）企业已记作存款增加，银行尚未收妥入账；入账；（4 4）企业已记作存款减少，银行尚未付出）企业已记作存款减少，银行尚未付出入账。入账。现举例说明未达账项及现举例说明未达账项及“银行存款余额银行存款余额调节表调节表”的编制方法如下：的编制方法如下：设某外贸企业设某外贸企业 200200年年 7 7月月 3131日银行存日银行存款日记账的余额为款日记
13、账的余额为92 70092 700元，而银行对元，而银行对账单上所列本企业存款余额为账单上所列本企业存款余额为95 21095 210元，元，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：但有下列未达账项的存在：（1 1）企业于）企业于7 7月月2929日收到日收到P P公司的转账支票公司的转账支票20002000元已元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。（2 2）企业于）企业于 7 7月月 3131日开出的转账支票收购商品款日开出的转账支票收购商品款 30003000元已入账，而持票单位尚未到
14、银行办理转账划元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。款手续。（3 3）企业托收的一笔内销货款）企业托收的一笔内销货款32103210元银行于元银行于7 7月月30 30 日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。（4 4）企业应支付的本月电费）企业应支付的本月电费17001700元银行于元银行于7 7月月 3131日日已代为支付，而企业尚未收到付款通知。已代为支付，而企业尚未收到付款通知。根据上述记录，企业财会部门应编制根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”（见表）。（见表）。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2
15、00200年年7 7月月3131日日 元元 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 银行对帐单上余额银行对帐单上余额加：加：7月月29日送存转帐支日送存转帐支票票减：减：7月月31日开出转帐支日开出转帐支票票 而未办理转帐而未办理转帐 952102000 3 000企业银行存款日记帐企业银行存款日记帐余额余额加：加：7月月30日已收未入日已收未入帐货款帐货款减：减：7月月31日已付未入日已付未入帐电费帐电费927003210 1700 调整后的存款余额调整后的存款余额 94210 调整后的存款余额调整后的存款余额 94210 经过调节后，二者的金额一致，经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行
16、存款在即为企业银行存款在7 7月月3131日的应日的应有余额，说明双方记账无差错，待有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何账面上自然会相等，不必进行任何处理。这里需要注意的是：处理。这里需要注意的是：“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”只是起调节未达只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。进行账务登记。二、二、应收款项的核算应收款项的核算（一）应收帐款的核算（一）应收帐款的核算（二）（二）应收票据的核算
17、应收票据的核算（三）坏账损失的核算（三）坏账损失的核算（一）应收帐款的核算1、应收帐款的计价、应收帐款的计价2、应收帐款的会计处理、应收帐款的会计处理1、应收帐款的计价、应收帐款的计价 企业会计准则企业会计准则规定：规定：“应收及预付应收及预付账款应当按实际发生额记账账款应当按实际发生额记账”。即一般。即一般情况下应以买卖双方的购销交易成交时情况下应以买卖双方的购销交易成交时的实际金额记账。但交易中如果采用折的实际金额记账。但交易中如果采用折扣优惠的促销策略等情况时，则要区分扣优惠的促销策略等情况时，则要区分不同情况加以确认。不同情况加以确认。（1 1）商业折扣下应收账款入账金额的确认）商业折
18、扣下应收账款入账金额的确认 商业折扣是指销货方为促销商品而对购货商业折扣是指销货方为促销商品而对购货方在一次多购货物或直接以优惠价的方式方在一次多购货物或直接以优惠价的方式给予的一种价格优让。例如，购货方一次给予的一种价格优让。例如，购货方一次购买购买100100件以上者，可享受件以上者，可享受5 5的折价优惠，的折价优惠，或以或以5 5的价格优惠销售一个月等。此时折的价格优惠销售一个月等。此时折扣的发生同交易形成是同步的，因此，应扣的发生同交易形成是同步的，因此，应收账款即可直接按扣除商业折扣后的价款收账款即可直接按扣除商业折扣后的价款记账。记账。（2 2）现金折扣下应收账款入账金额的确认）
19、现金折扣下应收账款入账金额的确认 现金折扣是指销货方为鼓励购货方及早现金折扣是指销货方为鼓励购货方及早付款而给予的一种价格优让。现金折扣的付款而给予的一种价格优让。现金折扣的表示方式一般为表示方式一般为3 31010，1 12020，n n 3030，其含意分别是购货方收到货物后其含意分别是购货方收到货物后1010天内付天内付款，可享受款，可享受3 3的价格折扣优惠；超过的价格折扣优惠；超过1010天的第天的第2020天内付款，可享受天内付款，可享受1 1的折扣优的折扣优惠；第惠；第2020天以后付款，不得享受任何优惠，天以后付款，不得享受任何优惠，应按全价付款。应按全价付款。现金折扣的发生及
20、数额是随付款人付款现金折扣的发生及数额是随付款人付款时间长短而定的，在交易时尚无法确定，时间长短而定的，在交易时尚无法确定，对此，西方国家中一般以两种方法来确对此，西方国家中一般以两种方法来确定应收账款入账金额，即总价法和净价定应收账款入账金额，即总价法和净价法。法。总价法是指在交易形成时，按全价记应总价法是指在交易形成时，按全价记应收账款增加，收款时若有现金折扣发生收账款增加，收款时若有现金折扣发生将其作为将其作为“财务费用财务费用”处理。处理。净价法是指在交易形成时，应收账款即按扣净价法是指在交易形成时，应收账款即按扣除最大折扣后的价款额入账，以后收款时，除最大折扣后的价款额入账，以后收款
21、时，实收款若大于应收账款账面金额时（即未能实收款若大于应收账款账面金额时（即未能享受的折扣），其差额列作营业外收入等处享受的折扣），其差额列作营业外收入等处理。理。我国会计制度规定，现金折扣下应收账款采我国会计制度规定，现金折扣下应收账款采用用总价法总价法记账，发生现金折扣时，企业可借记账，发生现金折扣时，企业可借记记“财务费用财务费用”账户专门核算。账户专门核算。应收账款的入账时间，应为交易形成并且商应收账款的入账时间，应为交易形成并且商品或劳务的所有权权已经转移时，实际处理品或劳务的所有权权已经转移时，实际处理中，可根据不同情况分别合理确定。中，可根据不同情况分别合理确定。2 2、应收账款
22、的会计处理、应收账款的会计处理 为了总括地反映应收账款的发生及结算为了总括地反映应收账款的发生及结算情况，企业应当设置情况，企业应当设置“应收账款应收账款”账户。账户。该账户借方登记应收账款确认发生数；贷该账户借方登记应收账款确认发生数；贷方登记应收账款结算转销数；余额一般在方登记应收账款结算转销数；余额一般在借方，表示期末尚未结算收回的应收账款借方，表示期末尚未结算收回的应收账款数。该账户还应按债务单位分设明细账户，数。该账户还应按债务单位分设明细账户，组织明细核算。现举例说明会计处理过程组织明细核算。现举例说明会计处理过程如下：如下：例例1 1某外贸公司内销给某外贸公司内销给P P公司甲商
23、品一批，价款共计公司甲商品一批，价款共计100 000100 000元，商业折扣按元，商业折扣按 2 2计算，应计增值税为计算，应计增值税为 1568015680元，开据增值税专用发票，连同有关单证向开元，开据增值税专用发票，连同有关单证向开户行办妥委托收款手续，据此应作如下会计分录：户行办妥委托收款手续，据此应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款P P公司公司 113680113680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1568015680 例例2 2某外贸公司内销给某外贸公司内销给MM公司乙商品一公司乙商
24、品一批，价款共计批，价款共计200 000200 000元，合同规定付款元，合同规定付款条件为条件为 3 31010，2 22020，全，全3030，应计增，应计增值税税率为值税税率为1616，开出增值税专用发票，开出增值税专用发票，另应收取代垫运费为另应收取代垫运费为10001000元，一并向开元，一并向开户行办妥委托收款手续，据此应作如下户行办妥委托收款手续，据此应作如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款MM公司公司 232000232000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）320003200
25、0借：应收账款借：应收账款MM公司公司 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000上述款项若在上述款项若在1010天内收款时，应作如下会计分录：天内收款时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 229000229000 财务费用财务费用 60006000 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 235000235000若在第若在第1010天后天后2020天以内收款时，应作如下会计分录：天以内收款时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 231000231000 财务费用财务费用 40004000 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 235000235000若在第若
26、在第2121天以后收款时，应作如下会计分录：天以后收款时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 235000235000 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 235000 235000 例例3 3某外贸公司内销给某外贸公司内销给A A公司丙商品一公司丙商品一批，价款共计批，价款共计50 00050 000元，应计增值税税元，应计增值税税率为率为 1616，开出增值税专用发票，发运，开出增值税专用发票，发运商品时代垫运杂费商品时代垫运杂费300300元，以转账支票支元，以转账支票支付，采用托收承付结算方式向开户行办付，采用托收承付结算方式向开户行办理完托收手续，此时应作如下会计分录理完托
27、收手续，此时应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 5830058300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）80008000 银行存款银行存款 300300此款项在承付期内收到时，应作如下会计分录：此款项在承付期内收到时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 5830058300 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 58300 58300（二）应收票据的核算 1、应收票据的基本概念与计算应收票据的基本概念与计算 2 2、应收票据的有关会计处理、应收票据的有关会计处理 1 1、应收票据的
28、基本概念与计算、应收票据的基本概念与计算（1 1）商业汇票的关系人）商业汇票的关系人 商业汇票的关系人主要有出票人，即签发开出商业汇票的关系人主要有出票人，即签发开出票据的单位；持票人，即商业汇票持有者，一般票据的单位；持票人，即商业汇票持有者，一般是收款人；收款人，即商业汇票的最终收款者；是收款人；收款人，即商业汇票的最终收款者；付款人，即商业汇票到期付款者；承兑申请人，付款人，即商业汇票到期付款者；承兑申请人，即商业汇票申请到期承兑者；承兑人，即商业汇即商业汇票申请到期承兑者；承兑人，即商业汇票到期兑付票款者；背书人，即在商业汇票转让票到期兑付票款者；背书人，即在商业汇票转让或贴现时在其票
29、据背面签章承担连带付款责任人；或贴现时在其票据背面签章承担连带付款责任人；被背书人，即接受转让或贴现商业汇票者。上述被背书人，即接受转让或贴现商业汇票者。上述各种主要票据关系人在商业汇票的流通及结算过各种主要票据关系人在商业汇票的流通及结算过程中，都起着不同的重要作用。程中，都起着不同的重要作用。（2 2）商业汇票行为）商业汇票行为 商业汇票的行为主要有出票、持票、收款、付款、商业汇票的行为主要有出票、持票、收款、付款、承兑、转让、贴现、背书等，这些都对商业汇票的承兑、转让、贴现、背书等，这些都对商业汇票的流通和结算起着重要作用。流通和结算起着重要作用。（3 3）票据到期日与到期价值的确定）票
30、据到期日与到期价值的确定 商业汇票的到期日应按不同的约定方式来确定，商业汇票的到期日应按不同的约定方式来确定，如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如算尾不算头的方式确定。例如5 5月月2727日开出的日开出的9090天天商业汇票的到期日为商业汇票的到期日为8 8月月2525日。如约定按月计算，日。如约定按月计算，则以足月为准，在计算时接到期月份的对日确定，则以足月为准，在计算时接到期月份的对日确定，若到期月份无此日时，应按到期月份的最后一日确若到期月份无此日时，应按到期月份的最后一日确定。例如，定。例如，8 8月月30
31、30日开出的日开出的6 6个月商业汇票，到期个月商业汇票，到期日应为下年日应为下年2 2月月2828日（若有日（若有2929日时为日时为2929日）；若此日）；若此汇票为汇票为5 5个月时，到期日应为下年的个月时，到期日应为下年的1 1月月3030日。日。商业汇票的到期价值即商业汇票到期时的全商业汇票的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值应面价值即本金。若是带息票据，到期价值应为票据面值加上应计利息，计算方法为：为票
32、据面值加上应计利息，计算方法为：票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值（1+1+票据约定利率票据约定利率票据期限）票据期限）例如，一张面值为例如，一张面值为10001000元，期限为元，期限为9090天，天，票面利率为票面利率为10%10%商业汇票，到期价值为：商业汇票，到期价值为：10001000（1+10%1+10%90/36090/360）=1025=1025（元）（元）（4 4）应收票据贴现的计算）应收票据贴现的计算 应收票据贴现是指商业汇票持有人在票据未应收票据贴现是指商业汇票持有人在票据未到期之前经背书后提交银行或贴现公司，从而到期之前经背书后提交银行或贴现公司，从而取得相当于
33、票据到期价值扣除贴现利息后的贴取得相当于票据到期价值扣除贴现利息后的贴现收入金额，借以解决临时资金短缺的一种融现收入金额，借以解决临时资金短缺的一种融资行为。这实际上也是一种以应收票据作抵押资行为。这实际上也是一种以应收票据作抵押的融资信贷。贴现票据到期后贴现银行或贴现的融资信贷。贴现票据到期后贴现银行或贴现公司则收取该票据的到期价值；若付款人未按公司则收取该票据的到期价值；若付款人未按期付款时，贴现银行或贴现公司则向申请贴现期付款时，贴现银行或贴现公司则向申请贴现人按照背书后的连带付款责任执行扣款；若申人按照背书后的连带付款责任执行扣款；若申请贴现人开户行账户无款或不足支付时则将将请贴现人开
34、户行账户无款或不足支付时则将将其转为短期借款。其有关计算如下：其转为短期借款。其有关计算如下：贴现实收金额贴现实收金额=票据到期价值票据到期价值（1-1-贴现利率贴现利率贴现贴现期间）期间）贴现期间是指从贴现日到到期日按日计算的时间间贴现期间是指从贴现日到到期日按日计算的时间间隔，且采用算尾不算头的方式确定。如果承兑人在隔，且采用算尾不算头的方式确定。如果承兑人在异地的，贴现期及贴现利息的计算另加异地的，贴现期及贴现利息的计算另加3 3天的划款天的划款日期。现举例如下：日期。现举例如下：设某企业将持有的一张为期设某企业将持有的一张为期6060天、面值为天、面值为4 0004 000元元的不带息
35、应收票据提前的不带息应收票据提前3030天向银行申请贴现，贴现天向银行申请贴现，贴现利率为利率为12%12%，则企业可收取的贴现实收金额为：，则企业可收取的贴现实收金额为：40004000（1-12%1-12%30/36030/360）=3960=3960（元）（元）该票据为带息票据，利率为该票据为带息票据，利率为10%10%，则贴，则贴现实收金额为：现实收金额为：40004000（1+10%1+10%60/36060/360）（1-1-12%12%30/36030/360）=4026.33=4026.33（元）（元）（二）应收票据的有关会计处理（二）应收票据的有关会计处理 为了总括地反映应收
36、票据的流转结算过程，为了总括地反映应收票据的流转结算过程，企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”账户。账户。该账户还应按票据种类分设明细账户，组织该账户还应按票据种类分设明细账户，组织明细核算。还应设置明细核算。还应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数、出票逐笔记录每一应收票据的种类、号数、出票日、面值、利率、到期日、付款人、承兑人、日、面值、利率、到期日、付款人、承兑人、贴现日、贴现利息、贴现实收金额、收款日、贴现日、贴现利息、贴现实收金额、收款日、收款额等详细情况。票据到期结清票款后，收款额等详细情况。票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。应在备查簿
37、内逐笔注销。例例1 1某其他外贸企业以商业承兑汇票结某其他外贸企业以商业承兑汇票结算方式出售产品一批，专用发票列明的算方式出售产品一批，专用发票列明的价款共计价款共计 10 00010 000元，应交增值税为元，应交增值税为 16001600元，现收到为期元，现收到为期3 3个月的不带息汇票一张，个月的不带息汇票一张，据此应作会计分录为：据此应作会计分录为：借：应收票据借：应收票据 1160011600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16001600例例2 2收到中原公司收到中原公司8 8月月1515日开出的
38、为期日开出的为期9090天的银行承兑汇票一张，面值为天的银行承兑汇票一张，面值为 2000020000元，元，票据利率为票据利率为 1010，据此抵冲前欠货款，对，据此抵冲前欠货款，对此应作会计分录为：此应作会计分录为：借：应收票据借：应收票据 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款中原公司中原公司 2000020000例例3 31010月月1414日将上述中原公司的银行承日将上述中原公司的银行承兑汇票经背书后提交银行办理贴现，所兑汇票经背书后提交银行办理贴现，所得贴现收入款计算为（贴现利率设为得贴现收入款计算为（贴现利率设为1212）：）：2000020000（1+10%1+10%9
39、0/36090/360）（1-1-12%12%30/36030/360）=20295=20295（元）（元）（注：此票据到期日为（注：此票据到期日为1111月月1313日，贴现期为从日，贴现期为从1010月月1515日算起至日算起至11 11月月1313日共计日共计3030天。）天。）对此应作会计分录为对此应作会计分录为:借：银行存款借：银行存款 2029520295 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 财务费用财务费用 295295若上述为不带息银行承兑汇票，贴现实收金若上述为不带息银行承兑汇票，贴现实收金额应为额应为2000020000（1-12%1-12%30/36030/3
40、60）=19800=19800（元）（元）借：银行存款借：银行存款 1980019800 财务费用财务费用 200200 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000例例4 4若上述中原公司的银行承兑汇票贴若上述中原公司的银行承兑汇票贴现到期后，对方未能如期付款，要求本企现到期后，对方未能如期付款，要求本企业负责偿还银行并向中原公司收款时，应业负责偿还银行并向中原公司收款时，应作如下会计分录：作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 2050020500 贷：银行存款贷：银行存款 2050020500 此时应按到期价值收款，到期价值应为：此时应按到期价值收款，到期价值应为：200002000
41、0（1+10%1+10%90/36090/360）=20500=20500（元）（元）若中原公司如期偿付票款时，本企业不若中原公司如期偿付票款时，本企业不再进行任何账务处理，只需在再进行任何账务处理，只需在“应收票应收票据登记簿据登记簿”中作注销记录即可。中作注销记录即可。若本企业到期也无存款支付时应作如下若本企业到期也无存款支付时应作如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款 2050020500 贷：短期借款贷：短期借款 2050020500例例5 5若上述中原公司开出的银行承兑汇若上述中原公司开出的银行承兑汇票未进行贴现，到期日本企业收到票款票未进行贴现，到期日本企业收到票款时应作
42、如下会计分录：时应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 2050020500 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 财务费用财务费用 500500（三）坏账损失的核算 1 1、坏账损失的含义及确认条件、坏账损失的含义及确认条件 2 2、坏账损失的核算方法、坏账损失的核算方法 1 1、坏账损失的含义及确认条件、坏账损失的含义及确认条件 所谓坏账是指由于债务方的种种原因而所谓坏账是指由于债务方的种种原因而使企业无法收回的各种应收账款（含应使企业无法收回的各种应收账款（含应收外汇账款）。由于坏账而发生的损失，收外汇账款）。由于坏账而发生的损失，即为坏账损失。即为坏账损失。对于坏账损失，
43、既是财务问题，也是税对于坏账损失，既是财务问题，也是税务问题。为了避免坏账损失列计的随意性，务问题。为了避免坏账损失列计的随意性，我国的企业所得税法规及我国的企业所得税法规及企业财务通则企业财务通则都作出了相同的坏账损失确认条件的规定，都作出了相同的坏账损失确认条件的规定，即坏账损失的确认应符合下列条件之一：即坏账损失的确认应符合下列条件之一：（1 1）债务人破产或被撤消或者死亡，以其）债务人破产或被撤消或者死亡，以其破产财产或者遗产依法清偿后，仍不能收破产财产或者遗产依法清偿后，仍不能收回且又无义务承担人的应收账款。回且又无义务承担人的应收账款。（2 2）因债务人逾期未履行偿债义务超过三）因
44、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。年仍不能收回的应收账款。2 2、坏账损失的核算方法、坏账损失的核算方法 坏账损失经确认后应列为坏账损失经确认后应列为“信用减值损信用减值损失失 ”进行处理。在其核算方法上企业可进行处理。在其核算方法上企业可以有两种选择，即直接转销法和备抵法。以有两种选择，即直接转销法和备抵法。下面分别加以介绍。下面分别加以介绍。（1 1）直接转销法）直接转销法 直接转销法是指在确认坏账实际发生时，直接转销法是指在确认坏账实际发生时，将其损失在冲减应收账款的同时直接列将其损失在冲减应收账款的同时直接列为信用减值损失为信用减值损失 ；而对已确认的坏账以；而对已
45、确认的坏账以后期间又收回时，再行冲减信用减值损后期间又收回时，再行冲减信用减值损失的一种坏账损失的核算方法。失的一种坏账损失的核算方法。例例1 1某外贸公司经确认批准，将长期无法收回某外贸公司经确认批准，将长期无法收回的的B B公司所欠货款列为坏账冲销，金额共计公司所欠货款列为坏账冲销，金额共计5 5 000000元，据此应作会计分录为：元，据此应作会计分录为：借：信用减值损失借：信用减值损失 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 5 0005 000在以后某月份该笔坏账又收回在以后某月份该笔坏账又收回 30003000元，据此应作元，据此应作会计分录为：会计分录为：借
46、：应收账款借：应收账款B B公司公司 30003000 贷：信用减值损失贷：信用减值损失 30003000同时应作如下会计分录：同时应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款B B公司公司 30003000（2 2）备抵法）备抵法 备抵法是指从稳健原则和收入与费用配比原备抵法是指从稳健原则和收入与费用配比原则的要求出发，每个会计期末（一般为年末）则的要求出发，每个会计期末（一般为年末）采用一定的方法事先合理地从资产减值损失中采用一定的方法事先合理地从资产减值损失中预计提取坏账准备金，在坏账损失实际发生时预计提取坏账准备金，在坏账损失实际发生时由坏账准
47、备金来承担的一种坏账损失的核算方由坏账准备金来承担的一种坏账损失的核算方法。这种方法的会计处理要点为：法。这种方法的会计处理要点为：第一，每期末确定出应计提坏账准备金额后，借第一，每期末确定出应计提坏账准备金额后，借记记“信用减值损失信用减值损失 ”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。第二，确认坏账实际发生并报经批准处理时，借第二，确认坏账实际发生并报经批准处理时，借记记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”或或“应收外汇账款应收外汇账款”账户。账户。第三，已确认冲销的坏账以后期间又收回时，借第三，已确认冲销的坏账以后期间又收回时，借记记“银行存款银行存款
48、”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。通过开设通过开设“坏账准备坏账准备”账户来进行核算。账户来进行核算。“坏账准备坏账准备”账户是账户是“应收账款应收账款”和和“应收外应收外汇账款汇账款”账户的备抵账户，在编制资产负债表账户的备抵账户，在编制资产负债表时，应作为时，应作为“应收账款（含应收外汇账款）应收账款（含应收外汇账款）”项目的减项列示，抵减后即为应收账款净额。项目的减项列示，抵减后即为应收账款净额。坏账损失估计方法主要有赊销百分比法、坏账损失估计方法主要有赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法三应收账款余额百分比法和账龄分析法三种。现分别介绍如下：种。现分别介绍
49、如下：赊销百分比法。赊销百分比法。赊销百分比法，亦称销货百分比法，是赊销百分比法，亦称销货百分比法，是指以某一期间的赊销金额和估计坏账百指以某一期间的赊销金额和估计坏账百分比来计算预提坏账损失的一种方法。分比来计算预提坏账损失的一种方法。估计坏账百分比的计算公式如下：估计坏账百分比的计算公式如下：估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账（估计坏账-估计坏账收估计坏账收回）回）/估计赊销额估计赊销额100%100%各期计算估计坏帐损失额的公式如下：各期计算估计坏帐损失额的公式如下：估计坏帐损失估计坏帐损失=本期赊销净额本期赊销净额估计坏账估计坏账百分比百分比 式中，本期赊销净额是指本期销售收式中
50、，本期赊销净额是指本期销售收入扣除现销收入后的余额。如果有销售入扣除现销收入后的余额。如果有销售退回、折扣与折让时也应减除。现举例退回、折扣与折让时也应减除。现举例说明如下：说明如下：例例 3 3某外贸公司本期销售商品收入为某外贸公司本期销售商品收入为 1000 0001000 000元，其中，现销收入为元，其中，现销收入为400 000400 000元，销售退回和销售折扣为元，销售退回和销售折扣为50 00050 000元，估元，估计坏账百分比为计坏账百分比为2 2，本期估计预提坏账损，本期估计预提坏账损失为：失为：（10000001000000一一400000400000500005000
