1、12第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理 n一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的织的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得征收的税种。征收的税种。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。n二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：所得税的特点主要有三个：1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一
2、致的。（直接税）纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）3第二节第二节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率n一、一、企业所得税的纳税人：企业所得税的纳税人：在中华人民共和国境内，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入企业和其他取得收入的组织的组织（以下统称企业）。（以下统称企业）。n注意：企业所得税中的企业二字注意：企业所得税中的企业二字企业企业 1 1、只要取得了应税收入的非盈利组织一样也需、只要取得了应税收入的非盈利组织一样也需要缴纳企业所得税。要缴纳企业所得税。2 2、个人独资企业、合伙企业不适用本法。但也、个人独资企业、合伙企业不适用本法。但也要注意是指依照中国法
3、律、行政法规规定成立的个要注意是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。不包括依照外国法律法规人独资企业、合伙企业。不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。在境外成立的个人独资企业和合伙企业。4纳税纳税人人居民企居民企业业非居民企非居民企业业5居民企业的判定标准居民企业的判定标准n1、注册登记地、注册登记地n2、实际管理机构地、实际管理机构地 实际管理机构：对企业的生产经营、实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。理和控制的机构。6居民企业的判定标准居民企业的判定标准7n【例例】成都
4、市某企业投资建设了一家五星级酒成都市某企业投资建设了一家五星级酒店，它聘请一个新加坡专门搞酒店管理的甲公司店，它聘请一个新加坡专门搞酒店管理的甲公司来经营他的酒店，双方约定甲公司根据经营酒店来经营他的酒店，双方约定甲公司根据经营酒店的业绩，提取管理费。的业绩，提取管理费。则甲公司构成了在境内的设有机构场所的非则甲公司构成了在境内的设有机构场所的非居民企业。居民企业。8n【例例】按照企业所得税法和实施条例规定，下按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（列各项中属于居民企业的有（）。）。A、在江苏省工商局登记注册的企业、在江苏省工商局登记注册的企业 B、在日本注册但实际管理机构
5、在南京的日资、在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业独资企业 C、在美国注册的企业设在苏州的办事处、在美国注册的企业设在苏州的办事处 D、在江苏省注册但在中东开展工程承包的企、在江苏省注册但在中东开展工程承包的企业业 n答案：答案：ABD9二、征税对象：二、征税对象：企业所得税的征税对象从企业所得税的征税对象从内容上内容上看包括生产经营所得、看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从其他所得和清算所得，从空间范围上空间范围上看包括来源于中国境看包括来源于中国境内、境外的所得。内、境外的所得。1居民企业居民企业全面纳税义务（境内、境外的所得均全面纳税义务（境内、境外的所得均缴纳缴纳EITE
6、IT）；）；2非居民企业非居民企业有限纳税义务有限纳税义务:（1 1）对在中国境内设立机构、场所的，应当就其所）对在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于设机构、场所取得的来源于中国境内的所得中国境内的所得，以及发生在，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得实际联系的所得，缴纳，缴纳EITEIT；（2 2）对未在中国境内设立机构、场所的，或者虽设）对未在中国境内设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的，立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于应当就其来源于中国境内的
7、所得中国境内的所得缴纳缴纳EITEIT；10n实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、实际联系：非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有场所拥有据以取得所得的股权、债权据以取得所得的股权、债权，以及拥有、，以及拥有、管理、控制管理、控制据以取得所得的财产据以取得所得的财产等。等。n【例例】某外国公司在中国设立一代表机构，该某外国公司在中国设立一代表机构，该外国公司在东京还有一处不动产，为便于管理，外国公司在东京还有一处不动产，为便于管理，该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管该外国公司将此不动产全权交给代表机构负责管理经营。该不动产每年出租所得理经营。该不动产每年出租所得100100万元
8、。万元。按税法规定这按税法规定这100100万元应属于与代表机构有万元应属于与代表机构有实际联系的所得，应作为代表机构来自中国的所实际联系的所得，应作为代表机构来自中国的所得计算纳税。得计算纳税。11n【例例】有一家国外公司，有一家国外公司，2015年在北京设立一年在北京设立一个办事处，到了个办事处，到了2017年又直接投资设立了一个年又直接投资设立了一个外商投资企业。外商投资企业。2019年该投资企业由于资金不年该投资企业由于资金不足从国外母公司贷了一笔款。该公司按期将支付足从国外母公司贷了一笔款。该公司按期将支付母公司的利息。母公司的利息。国外的母公司的利息收入就属于在中国虽设国外的母公司
9、的利息收入就属于在中国虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的情况。没有实际联系的情况。12n3所得来源地的确定所得来源地的确定 13三、税率三、税率n企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。14第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n以年为纳税期以年为纳税期n直接计算法的应纳税所得额计算公式：直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损入扣除额允许弥补的以前年度亏损n间接计算法的应纳税
10、所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金纳税调整项目金额额15一、一、收入总额：收入总额：企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来从各种来源取得的收入。源取得的收入。n货币性收入货币性收入包括现金、存款、应收账款（票包括现金、存款、应收账款（票据），据），准备持有至到期的债券投资以及债务准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免的豁免；n非货币性收入非货币性收入包括固定资产、无形资产、生包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、物资产、股权投资、存货、不准备持有至到不准备持有至到期的债券投资期的债券
11、投资、劳务及有关权益。、劳务及有关权益。以公允价值（市场价格）计价以公允价值（市场价格）计价16n（一）一般收入的确认，包括：（一）一般收入的确认，包括：n销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入n股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益n利息收入、租金收入、特许权使用费收入利息收入、租金收入、特许权使用费收入n接受捐赠收入接受捐赠收入 及及n其他收入其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债
12、务重组收入、账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念其他收入与其他业务收入不是等同概念17n（二）特殊收入的确认：（二）特殊收入的确认：n1、分期收款销售货物，为合同约定的收款日期分期收款销售货物，为合同约定的收款日期；n2、受托加工持续时间超过、受托加工持续时间超过12个月的，为纳税年个月的，为纳税年度内完工进度或者完成的工作量；度内完工进度或者完成的工作量；n3、以产品分成方式取得收入，为分得产品的日、以产品分成方式取得收入，为分得产品的日期；收入额按照产品的公允价值确定；
13、期；收入额按照产品的公允价值确定；n4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，视同销售货物、转让职工福利或者利润分配的，视同销售货物、转让财产或者提供劳务。财产或者提供劳务。18n（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认 19n【例题例题多选题多选题】纳税人下列行为应视同销售确纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（认所得税收入的有（）。）。A.将货物用于投资将货物用于投资 B.将商品用于捐赠将商品用于捐赠 C.将产品用于职工福利
14、将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程将产品用于在建工程n【答案答案】ABC20n【例题例题多选题多选题】下列情况属于内部处置资产，下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（不需缴纳企业所得税的有（）。）。A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送 C.将资产在总机构及其分支机构之间转移（资将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）产移至境外的除外）D.将自建商品房转为自用将自建商品房转为自用n【答案答案】CD21四、不征税收入与免税收入：四、不征税收入与免税收入：（一）不征税收入（一）不征税收入22免税收入：免税收入：23三、
15、三、扣除原则和范围扣除原则和范围：n（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则 包括：权责发生制原则、配比原则、相关包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。性原则、确定性原则、合理性原则。24（二）扣除项目范围（二）扣除项目范围 成本：成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费成本、业务支出以及其他耗费;费用：费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用费用和财务费用;税金：税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税企业发生的除企业
16、所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加以外的各项税金及其附加;损失：损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他损失。已经作为损失处理的资产在以后年度已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和全部收回和部分收回部分收回时，应计入当期收入；时，应计入当期收入；25（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准n1.工资、薪金支出。工资、薪金支出。企业发生
17、的企业发生的合理的合理的工资、薪金支出准予工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。n2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费2426n3社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费n对物的保险：对物的保险：1）企业参加的财产保险缴纳的保险费准予扣除；）企业参加的财产保险缴纳的保险费准予扣除；对人的保险对人的保险：（社会保险和商业保险）：（社会保险和商业保险）2）企业按照规定标准缴纳的基本社会保险费）企业按照规定标准缴纳的基本社会保险费“四险一四险一金金”，准予扣除；，准予扣除；3）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费
18、、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。和标准内，准予扣除。4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不能扣）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不能扣除；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费等商业除；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费等商业保险可以扣除；（保险可以扣除；（为谁而支付为谁而支付）274.利息费用：利息费用：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批
19、准发行债券的利息支出，可企业经批准发行债券的利息支出，可据实据实扣除；扣除；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出）非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）数额的部分）；285.借款费用：借款费用：（1）企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不需合理的不需要资本化要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发
20、生借款的，在有关资产购置、建造态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的期间发生的合理合理的借款费用，应当作为资本性的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产扣除；有关资产交付使用后交付使用后发生的借款利息，发生的借款利息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。29n【例题例题】某企业向银行借款某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期万元用于建造厂房，借款期从从2018年年1月月1日至日至12月月31日，支付当年全年借款利息日，支付当年全年借款利息32万元，万元，该厂房于该厂房于2018年年10月月31日
21、达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，11月月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？是多少？该企业当年税前可扣除的利息费用该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=5.33万元万元306、汇兑损失：、汇兑损失：汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。分外，准予扣除。【例例】4月月1日公司收外汇日公司收外汇1000美元美元,当天人民币汇当天人民币汇率为率为6.8元，当日结
22、汇就是元，当日结汇就是10006.8=6800(元元)。如果不是当日结汇，而是如果不是当日结汇，而是10日结汇，且日结汇，且10日人民日人民币汇率是币汇率是6.2元，结汇额是元，结汇额是10006.2=6200元元.那企业有那企业有68006200=600元汇兑损失元汇兑损失317、业务招待费：、业务招待费：发生额的发生额的60，最高不得超过当，最高不得超过当年销售收入的年销售收入的5；n【解释解释】第一，业务招待费开支存在一个第一，业务招待费开支存在一个标准标准和和一个一个限度限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。超标部分不得向以后年度结
23、转。作为可扣除金额。超标部分不得向以后年度结转。n第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年围，是当年销售（营业）收入销售（营业）收入，销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。投资收益
24、。32n【例题例题】某企业某企业2018年销售货物收入年销售货物收入3000万元，让渡万元，让渡专利使用权收入专利使用权收入300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100万元，万元，视同销售货物收入视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入万元，捐赠收入20万元，债务重组收益万元，债务重组收益10万元，当年万元，当年实际发生业务招待费实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？前列支的业务招待费金额是多少？n【答案答案】确定计算招待费的扣除限额的基数确定计算招待费的扣除限额的基数=
25、3000+300+100+600=4000（万元）（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均不能转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均不能作为计算业务招待费的基数。作为计算业务招待费的基数。1，标准的计算，为发生额的，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18万元万元2，限度的计算：，限度的计算：40005=20万元万元 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是支的业务招待费金额是18万元。万元。338、广告费和业务宣传费：、广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入不超过当年销售收入15的部分；超过部分，的部分；超过
26、部分，准予在以后纳税年度结转扣除；准予在以后纳税年度结转扣除；34n注意四个问题：注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数与业务招待费的收入口径一致。包括主营业务收入、其他数与业务招待费的收入口径一致。包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。定资产或无形资产所有权收入、投资收益。第三，广告费和业务宣传费
27、的超标准部分可第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后无限期向以后纳税年度结转纳税年度结转，属于税法与会计制度的，属于税法与会计制度的暂时性差异暂时性差异；而业务；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。会计制度的永久性差异。第四，要注意广告费、业务宣传费第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别与赞助费的区别，广告，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质支付费用并取得相
28、应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。的赞助费在所得税前不得列支。35n【例题例题】2018年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入2000万万元，发生现金折扣元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100万元，万元，转让无形资产所有权收入转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生万元。该企业当年实际发生业务招待费业务招待费30万元，广告费万元，广告费240万元，业务宣传费万元，业务宣传费80万万元。元。2018年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计费、业务宣传费合计()
29、万元。万元。A294.5 B310 C3255 D330n【答案答案】Bn【解析解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费和业务；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待。可扣除业务招待费费=20005=10（万元）（万元）3060%=18（万元）；（万元）；可扣除广告费、业务宣传费可扣除广告费、业务宣传费=200015%=300（万元）；（万
30、元）；合计可扣除合计可扣除10+300=310（万元）（万元）369、环境保护专项资金：、环境保护专项资金：按照法律、行政法规有关规按照法律、行政法规有关规定提取的定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予，准予扣除；提取后改变用途的，不得扣除。扣除；提取后改变用途的，不得扣除。11、租赁费：、租赁费：经营租赁经营租赁：按租赁年限均匀扣除（直线法）；：按租赁年限均匀扣除（直线法）；融资租赁融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得直接扣除。提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得直接扣
31、除。37n【例题例题】某公司某公司2017年年5月月1日，以经营租赁方日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交年，按独立纳税人交易原则支付全部租金易原则支付全部租金1.8万元；万元；6月月1日以融资租赁日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。分）。n【答案及解析答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除当年企业应纳税所得额
32、时应扣除的租赁费用的租赁费用1.81281.2（万元）（万元）38n12.劳动保护费劳动保护费 注意：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。注意：劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。于职工福利费，有开支的金额比例限制。不同来源的劳动保护用品与劳动保护费的涉税比较：不同来源的劳动保护用品与劳动保护费的涉税比较：39n13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出【基本规定基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出
33、，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度定计算的年度会计利润会计利润。n【归纳与提示归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件）对象条件列举
34、的公益事业列举的公益事业 （2）渠道条件）渠道条件县级以上人民政府及其部门或公益县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。性的社会团体。企业进行公益性捐赠支出，由公益性社会团体和和企业进行公益性捐赠支出，由公益性社会团体和和县以上政府开具的公益性捐赠票据。县以上政府开具的公益性捐赠票据。纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。40n第二，按照年度利润总额第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。尚未扣减上一年的亏损的数额。n第
35、三，第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度度。41n【例题例题】某企业按照政府统一会计政策计算出某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？万元，其当年捐赠的调整金额是多少？其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：限额为：30012%=36（万元）（万元）该企业当年捐赠超支额为该企业当年捐赠超支额为10万元万元42n14有关资产的费
36、用有关资产的费用：（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。产和递延资产的摊销费：准予扣除。n15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用：非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件定额、分配
37、依据和方法等证明文件，并合理分摊的，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。43n16.资产损失：资产损失：企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损毁损净损失净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；机关审核后，准予扣除；44n17.其他项目其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金违约金、诉讼费用等，准予扣除。诉讼费用等，准予扣除。n【例题例题】下列支出中，在符合真实性原则的前下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的是提下，可以从应纳税所得
38、额中直接据实扣除的是（）。（）。A.违约金违约金 B.诉讼费用诉讼费用 C.提取未支付的职工工资提取未支付的职工工资 D.实际发生的业务招待费实际发生的业务招待费n【答案答案】AB45【归纳与回顾归纳与回顾】1.主要扣除规则主要扣除规则2.税法超过标准可结转下年的项目：税法超过标准可结转下年的项目：职工教育经费职工教育经费、广告广告费和业务宣传费的超支数费和业务宣传费的超支数。46费用总结费用总结 47四、不得扣除的项目：四、不得扣除的项目：n（1）向投资者支付的股息、红利等）向投资者支付的股息、红利等权益性权益性投资收益投资收益款项；款项；n（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；n（3）税
39、收滞纳金；）税收滞纳金；n（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；即：即：行政性行政性罚款、罚金罚款、罚金48n（5）不符合税法规定的捐赠支出；）不符合税法规定的捐赠支出；n（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；的赞助支出）；n（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；值准备、风险准备等准备金）；n（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、
40、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；n（9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。49n【例题例题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（目是（）。）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款n【答案答案】A
41、BD50五、亏损弥补：五、亏损弥补：n可弥补的亏损是税法口径可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负应纳税所得额的负数。数。n核心规定归纳：核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外五年延续补亏；不能内补外。51【例例】某企业某企业20122018年的盈亏情况如下表所示：年的盈亏情况如下表所示：20122018年的盈亏情况表年的盈亏情况表单位：万元单位：万元请计算该企业各个年度应纳的企业所得税。请计算该企业各个年度应纳的企业所得税。全部应纳全部应纳EIT：1025%=2.5万元万元年度年度201220132014 2015201620172018盈亏盈亏-100-40102030305052第四节第
42、四节 资产的税务处理资产的税务处理n（一）资产范围：（一）资产范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等。资资产和存货等。n（二）资产计税基础：（二）资产计税基础：历史成本，历史成本，持有期间资产的增值或减值，除特有规定持有期间资产的增值或减值，除特有规定外，一般不得调整该资产的计税基础。外，一般不得调整该资产的计税基础。n一、固定资产的税务处理：一、固定资产的税务处理：1.1.定义定义 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性长期资产，
43、包括有的、使用时间超过十二个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。营有关的设备、器具、工具等。注意：注意：没有价值量的标准没有价值量的标准532、计税基础、计税基础历史成本历史成本外购的固定资产：以购买价款和支付的相关外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；的其他支出为计税基础；n自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础；支出为
44、计税基础；n融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；程中发生的相关费用为计税基础；54n盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；全价值为计税基础；n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务
45、重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；值和支付的相关税费为计税基础；n改建的固定资产改建的固定资产：以改建过程中发生的改建：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。支出增加计税基础。553.3.折旧折旧n方法方法:直线法直线法n计提折旧时间：计提折旧时间：n折旧年限：规定最低折旧年限折旧年限：规定最低折旧年限 -房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；-火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；-与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有
46、关的器具、工具、家具等，为5年；年；-火车、轮船、飞机以外的运输工具，为火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年；年；-电子设备，为电子设备，为3年。年。n残值残值:合理预计合理预计n折旧范围：自有在用原则：折旧范围：自有在用原则：56n二、生物资产的税务处理：二、生物资产的税务处理：1 1、定义：、定义：生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产是指有生命的动物和植物。2 2、计税基础：、计税基础：外购生产性生物资产，以外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相购买价款和支付的相关税费关税费为计税基础；为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等
47、方式取得的生产性生物资产，以该资产的组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公公允价值和支付的相关税费允价值和支付的相关税费为计税基础。为计税基础。573.3.折旧折旧n方法方法:直线法直线法n计提折旧时间：与固定资产一样计提折旧时间：与固定资产一样n折旧年限：规定最低折旧年限折旧年限：规定最低折旧年限 -林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；-畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。n残值残值:合理预计合理预计58n三、无形资产的税务处理：三、无形资产的税务处理：1 1、定义：、定义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理是指企业为生产产品、提供劳
48、务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。誉等。2 2、计税基础、计税基础实际支出或公允价值为基础：实际支出或公允价值为基础：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化
49、条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。税费为计税基础。59n3 3、摊销范围：不得扣除、摊销范围：不得扣除 n4 4、摊销方法：、摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。n5 5、摊销年限：、摊销年限：无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规
50、定作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约规定或者约定的使用年限定的使用年限分期摊销。分期摊销。外购商誉外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。准予扣除。60n四、长期待摊费用的税务处理：四、长期待摊费用的税务处理：1 1、定义：、定义：是指企业已支出，但摊销期限在是指企业已支出，但摊销期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各项费用。年）的各项费用。包括：包括：已足额提取折旧的固定资产改建支出；已足额提取折旧的固定资产改建支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出
