1、12第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理n个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。对个人收入进行调节的一种手段。n个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所得为计税依据纯所得为计税依据n从从2019年年1月月1日期，我国个人所得税的征收采日期，我国个人所得税的征收采用的是用的是综合与分类相结合的征收综合与分类相结合的征收模式。模式。3第二节纳税义务人与征税范围第二节纳税义务人与征税范围n一、纳税义务人：一、纳税义务人：基本规定基
2、本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。业和合伙企业的投资者。按照按照住所住所和和居住时间居住时间两个标准，又划分为居两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。住所：住所：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。国境内习惯性居住的个人。居住时间：居住时间：是指个人在一国境内的居住日数。是指个人在一国境
3、内的居住日数。4 纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围居民纳税人居民纳税人（负无限纳税义务）（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住累计满183天（即公历1月1日起至12月31日止）的个人。境内所得境外所得非居民纳税人非居民纳税人（负有限纳税义务）（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住累计不满183天（即公历1月1日起至12月31日止）的个人。境内所得境内所得5n【例例】某在我国无住所的外籍人员某在我国无住所的外籍人员2019年年9月月3日来华工作，日来华工作，2020
4、年年4月月30日结束工作离华。日结束工作离华。则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在因为该外籍人员在2019年和年和2020年两个纳税年年两个纳税年度中都未在华居住满度中都未在华居住满183日，则为我国非居民纳日，则为我国非居民纳税人。税人。6n二、二、征税范围征税范围 n（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、金、年终加薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。受雇有关的其他所得。奖金是
5、指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。围在税法中另有规定。【注意注意】1.区分劳动分红与股份分红的不同；区分劳动分红与股份分红的不同；2.不属于不属于工资薪金所得的项目：工资薪金所得的项目：7n（二）劳务报酬所得（二）劳务报酬所得：指个人：指个人独立独立从事各种从事各种非雇佣非雇佣劳务取得的所得劳务取得的所得n【注意辨析注意辨析】：1.注意注意劳务报酬（独立、非雇佣）劳务报酬（独立、非雇佣）与与工资薪金工资薪金（非独立、雇佣）（非独立、雇佣）的差别。的差别。如会计：如会计：专职会计，计薪金所得；专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳
6、务报酬所得。兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得。外社兼职，计劳务报酬所得。个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。8n（三）稿酬所得（三）稿酬所得 以以图书、报刊图书、报刊形式出版、发表形式出版、发表不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计书画所得：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”n【注意辨析注意辨析】以以是否发表、是否在本单位发表是否发表、是否在本单位发
7、表以及作者专业状况以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。9n【例题例题】下列属于稿酬所得的项目有下列属于稿酬所得的项目有（）。）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入入【答案答案】C10【例例】下列项目中，属于劳务报酬所得的是下列项目中，属于劳务报酬所得
8、的是（）A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬酬n【答案答案】AD11n（四）特许权使用费所得（四）特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得；酬的所得；12n（五）经营所
9、得（五）经营所得 1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。个人从事
10、其他生产、经营活动取得的所得。13n（六）利息、股息、红息所得）利息、股息、红息所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。息、红利所得。14n（七）财产租赁所得（七）财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。备、车船以及其他财产取得的所得。15n（八）财产转让所得（八）财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。所得。股票转让所
11、得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税16n（九）偶然所得（九）偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按品所得，应按“偶然所得偶然所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。17第三节税率与应纳税所得额的确定第三节税率与应纳税所得额的确定n一、税率一、税率（一）综合所得适用税率：（一）综合所得适用税率：3%-45%七级超额累进税率七级超额累进税率（二）（二）经营所得适用税率：经营所得适用税率：5%-35%五级超额累进税率五级超额
12、累进税率（三）其他所得适用税率：（三）其他所得适用税率：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用税率为和偶然所得，适用税率为20%的比例税率。的比例税率。18n【例题例题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资某工资4000元，还规定每年要上交承包费元，还规定每年要上交承包费50万元，万元，其余经营成果归李某所
13、有。则下列关于个人所得税其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（的说法正确的是（）。）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税张某取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税李某取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税承包、承租经营所得项目征税n【答案答案】AD19n二、应纳税所得额的规定二、应纳税所得额的规定按年计征按年计
14、征按月计征按月计征按次计征按次计征1.居民个人取得的综合所得2.经营所得1.非居民个人取得的工资、薪金所得1.利息、股息、红利2.财产租赁所得3.偶然所得4.非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得20第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算n一、居民个人综合所得应纳税额的计算：一、居民个人综合所得应纳税额的计算：1、综合收入的确定：、综合收入的确定：工资、薪金所得全额计入收入；工资、薪金所得全额计入收入；劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的劳务报酬、特许权使用费收入的80%（即扣除（即扣除
15、20%）；）；稿酬所得的收入额在扣除稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按费用基础上，再减按70%计算。计算。2、减除费用、减除费用60 000元（每月元（每月5000元）；元）；3、专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标、专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金；保险费和住房公积金；21 4、专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病、专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡
16、养老人等支出。5、依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规、依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金等。定的企业年金、职业年金等。应纳税额全年应纳税所得额应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数 22n【例例】假定某居民个人纳税人假定某居民个人纳税人2019年共年共取得含税工取得含税工资收入资收入14万万元元，“四险一金四险一金”为为2万元，万元，除除住房贷款住房贷款专项扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和专项扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。计算其当年应纳个人所得税税法规定的其他扣除。计算其当年应纳个人所得税额。额。
17、n【答案答案】全年应纳税所得额全年应纳税所得额 =140 000-20 000-60 000-12 000=48000（元）（元）应纳税额应纳税额=48 00010%-2520=2280（元）（元）23n【例例】假定某居民个人纳税人为独生子女，假定某居民个人纳税人为独生子女，2019年年取得含税工资取得含税工资收入收入23万万元元，需扣除的，需扣除的“四险一金四险一金”为为3万万元，元，劳务劳务报酬报酬1万元，稿酬万元，稿酬1万元。该纳税人有万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满的父母健在且均已年满60岁。计
18、算其当年应纳个人岁。计算其当年应纳个人所得税额。所得税额。n【答案答案】全年应纳税所得额全年应纳税所得额 =23 000+10 00080%+10 00080%70%-60 000-30 000-12 0002-24 000=105 600（元）（元）应纳税额应纳税额=105 60010%-2 520=8 040（元）（元）24n二、非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，二、非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算：稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算：1、扣除标准的确定：、扣除标准的确定：工资、薪金所得以每月收入额减除费用工资、薪金所得以
19、每月收入额减除费用5000元；元；劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的得劳务报酬、特许权使用费收入的80%（即扣除（即扣除20%）；）；稿酬所得的收入额在扣除稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按费用基础上，再减按70%计算。计算。2、次的确定；、次的确定；3、税率的确定：、税率的确定：非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率表特许权使用费所得适用税率表26n【例例】假如某非居民个人取得劳务报酬所得假如某非居民个人取得
20、劳务报酬所得30000元，则这笔所得应扣缴税额为：元，则这笔所得应扣缴税额为：（30000-3000020%）=24000元元 24 00020%-1410=3390元元n【例例】假如某非居民个人取得稿酬所得假如某非居民个人取得稿酬所得13000元，元，则这笔所得应扣缴税额为：则这笔所得应扣缴税额为：（13000-1300020%）70%=7 280元元 7 28010%-210=518元元27n三、经营所得应纳税额的计算：三、经营所得应纳税额的计算：经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。用以及损失后的余
21、额，为应纳税所得额。多数与企业所得税的计算类似，可以参考企业所得税计多数与企业所得税的计算类似，可以参考企业所得税计算，本部分不做要求！算，本部分不做要求！28n四、财产租赁所得：以四、财产租赁所得：以一个月内取得的收入一个月内取得的收入为一次。为一次。注意按顺序扣除下列费用：注意按顺序扣除下列费用：税税费：费：包括增值税、城建税、教育费附加、房产税。包括增值税、城建税、教育费附加、房产税。实际开支的修缮费用（每次实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）可无限期在以后期扣除）费用扣除标准：费用扣除标准：800元或元或20%公式：（注意：顺
22、序不要搞反了）公式：（注意：顺序不要搞反了）每次收入不超过每次收入不超过4000元的：元的：应纳税所得额每月收入额税费修缮费用（应纳税所得额每月收入额税费修缮费用（800为限）为限）800（费用额）（费用额）每次收入超过每次收入超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额每月收入额税费修缮费用（每月收入额税费修缮费用（800为为限）限）（120）适用税率：适用税率：20%2001.01.01起，个人按市场价出租起，个人按市场价出租居民住房居民住房，税率，税率10%29n【例例】刘某于刘某于2019年年1月将月将其其在成都在成都自自有的面积为有的面积为150平方米的公寓按市场价格出租给张某居
23、住。刘平方米的公寓按市场价格出租给张某居住。刘某全年取得租金收入某全年取得租金收入54000元。当年元。当年2月因下水管堵月因下水管堵塞找人修理，发生修理费用塞找人修理，发生修理费用1000元，有维修部门正元，有维修部门正式收据。请计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所式收据。请计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。得税。30n五、五、财产转让所得：财产转让所得：转让一项财产作一次转让一项财产作一次应纳税额应纳税额 （收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20%【例】某人建房一栋，造价【例】某人建房一栋，造价360000元，支付相关费元，支付相关费用用50000元。该人转让房屋，
24、售价元。该人转让房屋，售价600000元，在卖房元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用过程中按规定支付交易费等有关费用35000元，其应元，其应纳个人所得税为：纳个人所得税为：应纳税所得额应纳税所得额 =600000-（360000+50000）-35000=155000（元）（元）应纳税额应纳税额=15500020%=31000（元）（元）31n六、利息、股息、红利所得六、利息、股息、红利所得：每次收入额为应纳税所：每次收入额为应纳税所得额。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。得额。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税
25、率 每次收入额每次收入额20%32n七、偶然所得七、偶然所得：以每次收入为一次。：以每次收入为一次。应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额20%注：注：公益性捐赠扣除问题：公益性捐赠扣除问题：33第五节个人所得税的税收优惠第五节个人所得税的税收优惠n一、免征个人所得税的优惠：一、免征个人所得税的优惠：n二、减征个人所得税的优惠：二、减征个人所得税的优惠：34 第六节第六节 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳扣除额
26、不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。35n【例例】深圳居民李深圳居民李某某取得来源于中国境内的工资薪金收取得来源于中国境内的工资薪金收入入30万元，取得来源于中国境外万元，取得来源于中国境外A国的工资薪金收入国的工资薪金收入20万万元，无其他综合所得，元，无其他综合所得，全年全年“四险一金四险一金”扣除扣除额为额为8万元，万元，该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，可，可以扣除的其他扣除以扣除的其他扣除2万元。假设李万元。假设李某某国内工资薪金所得部国内工资薪金所得部分没有
27、被预扣预缴税款，其在分没有被预扣预缴税款，其在A国境外缴纳的个人所得税国境外缴纳的个人所得税是是6万元。万元。如何进行个人所得税缴纳？如何进行个人所得税缴纳？综合所得的应纳税所得额综合所得的应纳税所得额=（30+20-6-8-2.4-2）=31.6万元万元按照中国税法计算的全部税额按照中国税法计算的全部税额 =31600025%-31920=47080元元可以抵免的境外税款的抵免限额可以抵免的境外税款的抵免限额 =47080（20万万/50万）万）=470800.4=18832元元实际缴纳境外税款实际缴纳境外税款60000元，仅可抵免元，仅可抵免18832元元李李某某在国内全部综合所得的实际应
28、纳税额在国内全部综合所得的实际应纳税额 =47080-18832=28248元元36n【例例】李李某某当年取得来源于中国境外当年取得来源于中国境外A国的股息红利收入国的股息红利收入10万元，万元，但依据但依据A国国内法被扣除了国国内法被扣除了10%的所得税的所得税1万元，万元，李李某某净得税后红净得税后红利利9万元。万元。如何进行个人所得税缴纳？如何进行个人所得税缴纳？抵免限额是抵免限额是1020%=2万元，单就股息红利来说，其在境外缴纳万元，单就股息红利来说，其在境外缴纳的股息红利个税的股息红利个税1万元可以全额抵免，实际上在境内需补税万元可以全额抵免，实际上在境内需补税1万元万元n将将两个
29、案例合并在一起，李两个案例合并在一起，李某某来源于来源于A国的综合所得抵免限额、国的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于A国所得国所得的抵免限额。的抵免限额。其综合所得抵免限额其综合所得抵免限额 =47080（20万万/50万）万）=470800.4=18832元元其利息股息红利所得抵免限额其利息股息红利所得抵免限额=10000020%=20000元元n李李某某当年实际在国内应缴纳的税额当年实际在国内应缴纳的税额 =47080+20000-18832-10000=38248元元37第七节征收管理第七节征收管理 缴纳方式：自行申报纳税和全员全额扣缴缴纳方式：自行申报纳税和全员全额扣缴 n一、自行申报纳税：一、自行申报纳税：n二、二、全员全额扣缴申报纳税全员全额扣缴申报纳税：
