1、长期债权投资债权投资概述长期债券投资其他债权投资债权投资的减值n三、非流动资产的内容三、非流动资产的内容n（一）长期债权投资（一）长期债权投资n（二）长期应收款（二）长期应收款n（三）长期股权投资（三）长期股权投资n（四）投资性房地产（四）投资性房地产n（五）固定资产（五）固定资产n（六）生产性生物资产（六）生产性生物资产n（七）无形资产（七）无形资产n（八）长期待摊费用（八）长期待摊费用 n一、债权投资概述一、债权投资概述n（一）债权投资特征（一）债权投资特征n一般而言，债权投资是指为取得债权所作的投资，如购买一般而言，债权投资是指为取得债权所作的投资，如购买国债或其他企业的债券等。国债或其
2、他企业的债券等。n特征：特征：n一般有固定的投资回收期和利息收入；一般有固定的投资回收期和利息收入；n投资可以通过金融市场、以多种方式予以转让而获得现金投资可以通过金融市场、以多种方式予以转让而获得现金n投资者无权参与被投资企业的经营管理；投资者无权参与被投资企业的经营管理；n投资的风险较小。保证按期收回本金和利息。投资的风险较小。保证按期收回本金和利息。n3.根据管理债权投资的业务模式和合同现金流量特征，债权投资可划分为：（1）以摊余成本计量的债权投资；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的债权投资。n二、长期债权投资二、长期债权投
3、资n（一）长期债权投资的内容（一）长期债权投资的内容n长期债权投资，是指企业取得到期日固定、回收长期债权投资，是指企业取得到期日固定、回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的债权投资。期的债权投资。n包括包括：企业持有的、在活跃市场上有公开报企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。价的国债、企业债券、金融债券等。n根据业务模式和现金流量特征，企业长期债根据业务模式和现金流量特征，企业长期债权投资应当划类为以摊余成本计量的金融资产。权投资应当划类为以摊余成本计量的金融资产。（二）长期债权投资取得方式（二）长期债权投资取得
4、方式及债券溢折价实质及债券溢折价实质票面利率与市场利率关系购入方式1票面利率市场利率平价购入债券2票面利率市场利率溢价购入债券3票面利率市场利率折价购入债券购入方式：平价购入；溢价购入；折价购入原因：债券票面利率与市场利率水平的偏离。票面利率：债券年利息与债券面值之比。作用：市场利率：金融市场上风险和期限与债券类似的借贷资本的利率。投资者所要求的投资报酬率。公司：是衡量债券筹资成本的基本依据；投资者：确定投资与否的基本尺度。取得3112处置到期在持有期间：按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。处置投资，确认投资收益或损失持有期间初始确认金额=公允价值+相关交易费用 期末，按摊余成
5、本计量 收回本金和利息（三）长期债权投资取得的账务处理n债权投资（总账）n成本（登记面值）n应计利息（债券到期一次付息的应收利息）n利息调整（初始投资成本扣除债券面值、应计利息后的差额）n （债券溢价或折价+交易费用）1 1、应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额始确认金额n 2 2、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目息，应单独确认为应收项目借：债权投资借：债权投资成本成本 （面值）（面值）应计利息（到期支付利息）应计利息（到期支付利息）利息调整（
6、溢价利息调整（溢价、交易费用）、交易费用）应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 实付款项实付款项 （或）（或）债权投资债权投资利息调整（折价、交易费用）利息调整（折价、交易费用）（四）长期债权投资的利息调整与投资收益的确定溢价摊销步骤折价摊销步骤（1）票面利息=面值利率期限同左（1）（2）摊销额=溢价金额摊销次数或期数摊销额=折价金额摊销次数或期数（3）投资收益=票面利息摊销额投资收益=票面利息+摊销额n利息调整的摊销取得投资n借：债权投资成本n 债权投资利息调整n 贷：银行存款1.确认票面利息 借：应收利息 贷：投资收益 2.摊销利息调整借差 借：投资收益 贷：债权投资 利息调整摊销n
7、借：债权投资成本n贷：银行存款n 债权投资利息调整 1.确认票面利息 借：应收利息 贷：投资收益 2.摊销利息调整贷差 借：债权投资 利息调整 贷：投资收益摊销借：应收利息 贷：投资收益 债权投资 利息调整借：应收利息 债权投资 利息调整 贷：投资收益 摊销利息调整方法直线摊销法实际利率法实际利率法资产负债表日初始确认金额=公允价值+相关交易费用初始确认金额=公允价值+相关交易费用n【单选题】某股份有限公司2016年1月1日将其持有的持有至到期债权投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2014年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债
8、券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为()万元。nA.-36B.-66nC.-90D.114n【答案】An【答案解析】该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(万元)。n甲公司甲公司20X120X1年年1 1月月1 1日购入乙公司一批票面年利率为日购入乙公司一批票面年利率为6%6%、面、面值为值为100 000100 000元、期限为元、期限为5 5年的债券确认为长期债权投资年的债
9、券确认为长期债权投资,实际支付银行存款实际支付银行存款91 88991 889元。元。该债券每半年付息一次该债券每半年付息一次,到期归还本金并支付最后一次利息到期归还本金并支付最后一次利息 。债券利息调整摊销债券利息调整摊销采用实际利率法采用实际利率法,购入债券时的实际市场利率为购入债券时的实际市场利率为8%8%。20X120X1年年1212月月3131日日,甲公司该长期债权投资的摊余成本为甲公司该长期债权投资的摊余成本为()()元。元。nA.92375.66 B.93240.12 A.92375.66 B.93240.12 nC.97402.34 D.99240.12C.97402.34 D
10、.99240.12n答案：答案：B Bn企业应设置企业应设置“其他债权投资其他债权投资”账户，核算企业按账户，核算企业按照企业会计准则分类为以公允价值计量且其变动照企业会计准则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的增减变动情况。计入其他综合收益的金融资产的增减变动情况。n企业取得其他债权投资如为债券，应按该债券的企业取得其他债权投资如为债券，应按该债券的公允价值和相关交易费用之和作为债券的入账价公允价值和相关交易费用之和作为债券的入账价值值。n n借借：其他债权投资其他债权投资成本成本n 应收股利应收股利 n 其他债权投资其他债权投资应计利息应计利息n 应交税费应交税费应交增
11、值税应交增值税(进项税额进项税额)n 其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整n 贷贷：其他货币资金其他货币资金存入投资款存入投资款 n 或或其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整n1.资产负债表日确认债券利息收入n（1）其他债权投资为分期付息、一次还本债券投资：n 借：应收利息n 贷：投资收益n （或借记）其他债权投资利息调整 n（2）其他债权投资为一次还本付息债券投资：n 借：其他债权投资应计利息n 贷：投资收益n （或借记）其他债权投资利息调整 n（四）其他债权投资的出售n 借：其他货币资金存出投资款n 贷：其他债权投资成本、公允价值变动、利息调整、应计利息n （或借记）投资收益n 同
12、时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额：n 借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。n下列各项中，关于其他债权投资的表述正确的是()。nA.其他债权投资发生的减值损失应计入当期损益nB.其他债权投资的公允价值变动应计入当期损益.nC.取得其他债权投资发生的交易费用应计入当期损益nD.取得其他债权投资发生的交易费用应计入其他综合收益n答案：会计事项会计事项成本法成本法权益法权益法取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款（1）同左）同左（2）调整投资成本）调整投资成本被投资单位经营获被投资单位经营获利或亏损利或亏损不编制会计分录不编制
13、会计分录获利：借：长期股权投资获利：借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益亏损：借：投资收益亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （亏损的弥补）（亏损的弥补）被投资单位宣告分被投资单位宣告分派利润或现金股利派利润或现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资D甲公司甲公司2 21212年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，的股份，意图长期持有。初始投资成本意图长期持有。初始投资成本2222万元。万元。C C公司于公司于2 21212年年5 5月月202
14、0日宣告分派日宣告分派2 21111年度的现金股利年度的现金股利2020万元。万元。C C公司公司2 21212年实现净利润年实现净利润100100万元；万元；2 21313年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派现金股利现金股利120120万元。万元。要求：编制以下日期的会计分录：要求：编制以下日期的会计分录：（1 1）2 212.1.112.1.1取得时：取得时：（2 2）2 212.5.12.5.2020 C C公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：（3 3）2 213.5.20 C13.5.20 C公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：(1)(1)借：长期股权投资借
15、：长期股权投资成本成本 4502 4502 （5805808+7-5808+7-5800.250.25）应收股利应收股利 145 145 贷：银行存款贷：银行存款 4 647 4 647 (2)(2)借：银行存款借：银行存款 145 145 贷：应收股利贷：应收股利 145 145 (3)(3)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750 750 贷：投资收益贷：投资收益 750 750 n（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念n固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：产：n1 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、
16、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；n2 2使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。n（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征n1 1固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。n2 2固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期。期。n3 3持有固定资产的目的是用于经营而非销售。持有固定资产的目的是用于经营而非销售。n（三）固定资产的确认（三）固定资产的确认n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：n1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。与该固定资产有关的经济利益很可能流入
17、企业。n2 2固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产增加二、固定资产增加 n（一）购入不需要安装的固定资产。n外购固定资产不需要安装即可使用，该资产入账成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。n借：固定资产n 应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款n如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。期限比较长，超过了正常信用条件。n该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成该项购货合同实质上具有
18、融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。值之和确定。n测试测试n下列各项中，一揽子购入多项没有单独标价的固下列各项中，一揽子购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各项固定资产入账价值的要求是定资产时，确定各项固定资产入账价值的要求是()()。n A A各项固定资产的净值各项固定资产的净值n B B各项固定资产的历史成本各项固定资产的历史成本n C C各项固定资产的重置成本各项固定资产的重置成本n D D按各固定资产公允价值比例对总成本进行分按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配后的金额配后的金额n答
19、案：答案：D Dn（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产n企业购入固定资产，如果需要经过比较复杂的安企业购入固定资产，如果需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能交付使用，应按购入固装、调试和试运行，才能交付使用，应按购入固定资产实际支付的买价、税金、包装费、运输费定资产实际支付的买价、税金、包装费、运输费以及发生的安装费等均应通过以及发生的安装费等均应通过“在建工程在建工程”账户账户核算，待安装完毕交付使用时，再由核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。测试测试n甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司
20、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%16%，20182018年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2 2 000000万元，增值税额为万元，增值税额为320320万元，支付保险、装卸费用万元，支付保险、装卸费用2020万元万元，增值税为，增值税为1.21.2万元万元。该生产线安装期间，领用生产用原材。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为料的实际成本为3030万元，领用自产的产品实际成本为万元，领用自产的产品实际成本为5050万元万元（公允价值（公允价值6060万元），发生安装工人工资等费用万元），发生安装工人工资等费用10
21、10万元。此万元。此外支付为达到正常运转发生测试费外支付为达到正常运转发生测试费2020万元，外聘专业人员服万元，外聘专业人员服务费务费1010万元，员工培训费万元，员工培训费2 2万元。均以银行存款支付。假定万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。其入账价值其入账价值2 0002 00020+30+50+10+20=213020+30+50+10+20=2130（万元）。（万元）。员员工培训费工培训费2 2万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料
22、进项税额不用转出，领用自产的产品不需扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。要确认销项税额。企业自行建造固定资产，可分为自营工程和发企业自行建造固定资产，可分为自营工程和发包工程两种方式，其核算一般通过包工程两种方式，其核算一般通过“在建工程在建工程”账户进行。账户进行。n 自营工程包括工程物资、工程工资和完工结算自营工程包括工程物资、工程工资和完工结算三项核算内容。三项核算内容。n 企业发包的在建工程，包括按合同预付工程款、企业发包的在建工程，包括按合同预付工程款、完工补付工程款，以及结转工程成本三项核算内完工补付工程款，以及结转工程成本三项核算内容。容。银行存款
23、等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程 固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品原材料原材料领用生产用原材料领用生产用原材料工程达到工程达到预定可使用状态预定可使用状态 营业外支出营业外支出完工后物资盘亏完工后物资盘亏营业外收入营业外收入完工后物资盘盈完工后物资盘盈n（四）固定资产盘盈（四）固定资产盘盈 n对于盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：n(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类
24、似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；n(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。n企业应按上述规定确定的入账价值：n 借：固定资产n 贷：以前年度损益调整n 1 1、盘盈时：、盘盈时：借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2 2、确定应缴纳的所得税：、确定应缴纳的所得税：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3 3、结转为留存收益时：、结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积贷：盈余公积法
25、定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润应计折旧总额=原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出n确定计提折旧的范围应注意确定计提折旧的范围应注意的问题的问题：1.1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。起不计提折旧。n2.2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定
26、资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。产的应计折旧额。n3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。n4.4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产处于更新改造过程停止使用的固定资产，
27、不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。n5.5.因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。n（四）固定资产折旧的方法n1平均年限法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。M M股份有限公司一台机器设备原始价值为股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，元，预计净残值率为预计净残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均年，采用年限平均法计提折旧。法计提折旧。2 2工作量法。工作量法。n工作量法也被归类为直线法。工作
28、量法也被归类为直线法。n工作量法计算折旧的过程是分两个步骤工作量法计算折旧的过程是分两个步骤.计算固定资产单位工作量的折旧额计算当期的折旧额n3.年数总和法。n4.双倍余额递减法n（五）折旧的会计处理n（六）分类折旧法和综合折旧法n甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2016年应计提的折旧额为（）万元。nA.72 B.120 nC.140.4 D.168.48n答案：Bn（一）（一）固定资产的固定资产的盘亏盘亏n报经批准前：
29、报经批准前：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢n 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产报经批准后：报经批准后：1)1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿可收回的保险赔偿或过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款n 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢2)2)按应计入营业外支出的金额按应计入营业外支出的金额借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢固定资产减值确认与计价的程序固定资产是否发生减值的认定确定固定资产可收
30、回金额对已计提减值损失的固定资产折旧额的调整：按可收回金额提折旧在资产负债表日，企业所处的经营环境发生重大变化固定资产市价大幅度下跌 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等是否发生减值迹象 可收回金额账面价值的 差额固定资产账面价值借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备比较账务处理固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产银行存款银行存款累计折旧（减值准备）累计折旧（减值准备）转入清理转入清理银行存款银行存款支付清理费用支付清理费用应交税费应交税费确认应交税费确认应交税费残料变价收入残料变价收入原材料原材料残料入库残料入库其他应收款其他应收款向责任者或向责任者或保险公司索赔款保险公司索赔款余额：余额：
31、固定资产清理收益固定资产清理收益营业外收入营业外收入或或资产处置损益资产处置损益清理收益转账清理收益转账若余额：若余额：固定资产清理损失固定资产清理损失营业外支出或营业外支出或资产处置损益资产处置损益结转清理损失结转清理损失 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于：出售、转移、授予许可、租赁或者交换可分离 源自合同性权利或其他法定权利源自合同可可辨辨认认 2.2.内部研究与开发支出内部研究与开发支出 内部研究与开发内部研究与开发n研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究开发 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设
32、计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。n计划性、探索性（该阶段不会形成阶段性成果）n具有针对性、形成成果的可能性较大如果支出满足无形资产的定义及相关确认条件，应将开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等研发支出费用化支出 管理费用无形资产费用化支出资本化支出银行存款应付职工薪酬原材料1 1、使用或者出售在技术上具有可行性、使用或者出售在技术上具有可行性、2 2、有使用或出售的意图、有使用或出售的意图、3 3、证明其有用、证明其有用、4 4、足够资金的支持完成该无形资产，并、足够资金的支持完成该无形资产，并
33、有能力使用或者出售、有能力使用或者出售、5 5、支出可以可靠计量、支出可以可靠计量。研发支出资本化支出在开发阶段,判断有关支出确认为无形资产成本必须同时满足的列条件:研究阶段所有支出；开发阶段不符合资本化条件支出无 形 资 产的 后 续 计量使 用 寿 命有 限 的 无形资产使 用 寿 命 不确 定 的 无 形资产摊销期：可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关；加速法或直线法。可能有残值可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。无形资产的后续
34、计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关；加速法或直线法。可能有残值可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。无形资产的后续计量，是指按照无形资产的成本减去累计摊销额和相应 的减值准备之后的余额进行计量。包括：摊销和确认减值 n3 3甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：资料如下：n（1 1）20207
35、7年年1 1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用发费用280280万元，其中满足资本化条件的为万元，其中满足资本化条件的为150150万元。万元。20207 7年年7 7月月1 1日日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。门使用。n（2 2）该项专利权法律规定有效期为）该项专利权法律规定有效期为5 5年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。n（3 3）20207 7年年1212月月1 1日，将该项专利权转让，实际取得价款日，将该项专利权转让，实
36、际取得价款160160万元万元、应交应交增值税增值税9.69.6万元，万元，全部全部款项已存入银行。款项已存入银行。n要求：要求：n（1 1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。n（2 2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。n（3 3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。n（4 4）计算甲上市公司）计算甲上市公司20207 7年年7 7月专利权摊销金额并编制会计分录。月专利权摊销金额并编制会计分录。n（5 5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。）编制甲上市公
37、司转让专利权的会计分录。n（1）借：研发支出）借：研发支出资本化支出资本化支出 150n 费用化支出费用化支出 130n 贷：银行存款贷：银行存款 280n（2）借：管理费用）借：管理费用 130n 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 130n（3）借：无形资产）借：无形资产专利权专利权 150n贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 150 n（4）207年年7月专利权摊销金额月专利权摊销金额1505122.5（万元）（万元）n 借：管理费用借：管理费用 2.5n 贷：累计摊销贷：累计摊销 2.5 n（5）至）至207年年12月月1日累计摊销额日累计摊销额2.5512.5（万
38、元）（万元）n借：银行存款借：银行存款 169.6n 累计摊销累计摊销 12.5n 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 150n 应交税费应交税费应交应交增值税增值税 9.6n 资产处置损益资产处置损益 22.5 属于投资性房地产的项目属于投资性房地产的项目已出租的已出租的土地使用权土地使用权 已出租的已出租的建筑物建筑物 持有并准备增值后持有并准备增值后转让的土地使用权转让的土地使用权 1.已出租的资产，企业拥有产权。2.出租方式：经营租赁方式出租。3.已出租的土地使用权4.持有并准备增值后转让的土地使用权，是通过出让或转让方式(不是划拨）取得的。（不包括房地产开发企业为存货）房屋机器、设
39、备土地使用权自用出租动产不动产无形资产土地使用权其他无形资产出租准备出售自用投资性房地产无形资产固定资产BCBD分分 类类确认为投资性房地产的时点确认为投资性房地产的时点已出租的土地使用权和已出租的建筑物已出租的土地使用权和已出租的建筑物租赁期开始日租赁期开始日持有以备经营持有以备经营出租出租、可视为投资性房地、可视为投资性房地产的空置建筑物产的空置建筑物企业董事会或类似机构就该事项企业董事会或类似机构就该事项作出正式书面决议的日期作出正式书面决议的日期持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权企业将自用土地使用权停止自用，企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日
40、期准备增值后转让的日期成本模式同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式外购借：投资性房地产 贷：银行存款等借：投资性房地产成本 贷：银行存款等自行建造借：投资性房地产；贷：在建工程、开发产品等同左取得租金收入借：银行存款 贷：其他收入、应交税费同左后续计量计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 （投资性房地产累计摊销）公允价值变动借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （下降，编制相反分录）减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 （减值不得转回）无减值资本化支出通过“投资性房
41、地产在建”账户核算处置确认收入借：银行存款 贷：其他业务收入同左结转成本借：其他业务成本（投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备）贷：投资性房地产借：其他业务成本（其他综合收益、公允价值变动损益）贷：投资性房地产成本、公允价值变动转换（用途的改变）投资性转自用借：固定资产（投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备）贷：投资性房地产（累计折旧、固定资产减值准备）借：固定资产 贷：投资性房地产成本、公允价值变动 公允价值变动损益（差额）自用转投资性借：投资性房地产（累计折旧、固定资产减值准备）贷：固定资产（投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备）借：投资性房地产-成本、累计折旧、固定资产减值准备、公允价值变动损益（借方）贷：固定资产、其他综合收益（贷方）长期待摊费用管理费用银行存款（1）先支付（2）后摊销原材料 应付职工薪酬
