1、步骤1：识别与客户订立识别与客户订立的合同。的合同。步骤2：识别合同中的单识别合同中的单项履约义务。项履约义务。步骤4：将交易将交易价格分价格分摊至各摊至各单项履单项履约义务。约义务。步骤3：确定交易价格。确定交易价格。步骤5：履行每一单项履履行每一单项履约义务时确认收约义务时确认收入。入。12345收入确认计量的“五步法”模型 某公司采用支票结算方式销售甲产品某公司采用支票结算方式销售甲产品10件，价款件，价款10000元，增值税元，增值税1600元。该客户因临时需要，直接元。该客户因临时需要，直接到公司购买，交款后提货，该公司未与该客户签订商品销到公司购买，交款后提货，该公司未与该客户签订
2、商品销售合同。售合同。借：银行存款借：银行存款 11 60011 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 600 1 600 根据商品销售合同，采用托收承付结算方式销售甲产品根据商品销售合同，采用托收承付结算方式销售甲产品130130件，价款件，价款130000130000元，增值税元，增值税2080020800元，用银行存款代垫元，用银行存款代垫运杂费运杂费200200元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 151 000151 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 13
3、0 000130 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20 80020 800 银行存款银行存款 200200n某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20000元，增值税3200元；乙产品10件，价款5000元，增值税800元。环球公司已办妥相关手续，收到退回的商品，并将转账支票交给客户。n 借：主营业务收入 25 000n 应交税费应交增值税（销项税额）4 000n 贷：银行存款 29 000n（4）12日，由于某客户发现所购甲产品日，由于某客户发现所购甲产品1件外观件外观存在问题，企业同意给予该客户存在问题，企业同意给予该客户10%的销售折让的
4、销售折让116元，已办妥相关手续，并将转账支票交给客户元，已办妥相关手续，并将转账支票交给客户。n 借：主营业务收入借：主营业务收入 100n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16n 贷：银行存款贷：银行存款 116n企业出售原材料、包装物实现的收入，借记“银行存款”“应收票据”“应收账款”等账户；根据不含增値税价款，贷记“其他业务收入”账户；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户。结转销售原材料、包装物成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”、“周转材料”等账户。2525日，出售原材料一批，价款日，出售原材料一批，价款500
5、05000元，增值税元，增值税800800元，款项元，款项收到，存入银行。收到，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 8005 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）800 800 同时，结转该批原材料实际成本同时，结转该批原材料实际成本21802180元：元：借：其他业务成本借：其他业务成本 2 1802 180 贷：原材料贷：原材料 2 1802 180n企业在商品销售后无法企业在商品销售后无法收取收取货款货款n 借借：发出商品发出商品n 贷贷：库存商品库存商品n 如果企业已经开具增值税专用发票如果企业
6、已经开具增值税专用发票n 借借：应收账款应收账款n 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）n 待已销商品退回后待已销商品退回后，做相反的会计处理。做相反的会计处理。（二）附有现金折扣的商品销售 甲公司根据发生的附有现金折扣的赊销业务，甲公司根据发生的附有现金折扣的赊销业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：1 1）20201 1年年1111月月2020日日，甲公司甲公司与乙公司签订合同，与乙公司签订合同，当日采用赊销方式销售甲产品当日采用赊销方式销售甲产品3030件，价款件，价款3000030000元，增值税元，增值税48004800元，该批产品成本元，该批产品成本2
7、200022000元；现元；现金折扣（按照不含增值税的价款计算）的条件为金折扣（按照不含增值税的价款计算）的条件为“2/302/30，1/601/60，N/90N/90”，甲公司估计乙公司能够，甲公司估计乙公司能够在在1212月月2020日之前付款，取得现金折扣日之前付款，取得现金折扣600600元，确元，确认营业收入认营业收入2940029400元；当日甲公司开具了增值税专元；当日甲公司开具了增值税专用发票，乙公司收到商品。用发票，乙公司收到商品。借借:应收账款应收账款 34 200 34 200 贷贷:主营业务收入主营业务收入 29 400 29 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税
8、额）应交增值税（销项税额）4 8004 800 借借:主营业务成本主营业务成本 22 000 22 000 贷贷:库存商品库存商品 22 000 22 0002 2）20201 1年年1212月月3131日日，乙公司尚未支付货款；甲公，乙公司尚未支付货款；甲公司与乙公司沟通后，估计乙公司能够在司与乙公司沟通后，估计乙公司能够在20202 2年年1 1月月2020日日前支付货款，只能取得前支付货款，只能取得300300元现金折扣；甲元现金折扣；甲公司调增营业收入公司调增营业收入300300元。元。借：应收账款借：应收账款 300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3003003 3）202
9、02 2年年1 1月月1818日日，甲公司收到乙公司支付的全，甲公司收到乙公司支付的全部货款部货款3450034500元。元。借：银行存款借：银行存款 34 50034 500 贷：应收账款贷：应收账款 34 50034 500n 甲公司以甲公司以100100元的价格向客户销售元的价格向客户销售 A A商品商品,购买该商品的客购买该商品的客户可得到一张户可得到一张40%40%的折扣券的折扣券,客户可以在未来的客户可以在未来的3030天内使用该天内使用该折扣券购买甲公司原价不超过折扣券购买甲公司原价不超过100100元的任一商品。同时元的任一商品。同时,甲公甲公司计划推出季节性促销活动司计划推出
10、季节性促销活动,在未来在未来3030天内针对所有产品均天内针对所有产品均提供提供10%10%的折扣。的折扣。n 上述两项优惠不能量加使用上述两项优惠不能量加使用 。根据历史经验根据历史经验,甲公司预甲公司预计有计有80%80%的客户会使用该折扣券的客户会使用该折扣券,额外购买的商品的金额平均额外购买的商品的金额平均为为50 50 元元 。上述金额均不包含增值税。上述金额均不包含增值税,且假定不考虑相关税且假定不考虑相关税费影响费影响 。n解析：解析：n（1 1）本例中本例中,购买购买 A A商品的客户能够取得商品的客户能够取得40%40%的折扣券的折扣券,其远高于所有客户均能享有的其远高于所有
11、客户均能享有的10%10%的折扣的折扣,因此因此,甲公司甲公司认为该折扣券认为该折扣券.向客户提供了重大权利向客户提供了重大权利,应当作为单项履应当作为单项履约义务。约义务。n（2 2）考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额金额,甲公司估计该折扣券的单独售甲公司估计该折扣券的单独售价：n 50 x80%x(40%-10%)=12（元）。n（3）甲公司按照甲公司按照 A产品和折扣券单独售价的相对比例对产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊交易价格进行分摊：n A A商品分摊的交易价格为商品分摊的交易价格为8989元元100100(1
12、00+12)(100+12)100 100,折扣券选择权分摊的交易价格为折扣券选择权分摊的交易价格为1111元元1212(100+12)(100+12)100100。n甲公司在销售甲公司在销售 A A商品时的账务处理如下商品时的账务处理如下:n 借借:银行存款银行存款 100 100n 贷贷:主营业务收入主营业务收入 89 89n 合同合同负债负债 11 11（四）客户未行使的权利n练习练习n甲公司经营连锁面包店。甲公司经营连锁面包店。2 2 1818年年,甲公司向客甲公司向客户销售了户销售了5 0005 000张储值卡张储值卡,每张卡的面值为每张卡的面值为200200元元,总额为总额为1 0
13、00 0001 000 000元。元。客户可在甲公司经营的任客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费何一家门店使用该储值卡进行消费 。根据历史根据历史经验经验,甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额相当于储值卡面值金额5%(5%(即即50 00050 000元元)的部分的部分不会被消费。截至不会被消费。截至2 2 1818年年12 12 月月3131日日,客户使用客户使用该储值卡消费的金额为该储值卡消费的金额为400 000400 000元。甲公司为增值元。甲公司为增值税一般纳税人税一般纳税人,在客户使用该储值卡消费时发生在客户
14、使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。增值税纳税义务。n本例中本例中,甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为相关的金额为50 00050 000元元,该金额应当按照客户行使合同权该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入利的模式按比例确认为收入 。n因此因此,甲公司在甲公司在2 2 1818年销售的储值卡应当确认的收入金年销售的储值卡应当确认的收入金额为额为362 976362 976元元(400 000+50000 (400 000+50000 400000 400000 950000)950000)(1+16%)(1+16
15、%)。n甲公司的账务处理为甲公司的账务处理为:n(1)(1)销售储值卡销售储值卡:n借借:库存现金库存现金 1 000 000 1 000 000n 贷贷:合同负债合同负债 862 069 862 069n 应交税费一待转销项税额应交税费一待转销项税额 137 931 137 931n (2)(2)根据储值卡的消费金额确认收入根据储值卡的消费金额确认收入,同时将对应的待同时将对应的待转销项税额确认为销项税额转销项税额确认为销项税额:n借借:合同合同负债负债 362 976 362 976n 应交税费一待转销项税额应交税费一待转销项税额 55 172 55 172n 贷：主营业务收入贷：主营业务
16、收入 362 976362 976n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）55 172 55 172 练习练习n 2X182X18年年1212月月5 5日日,甲公司销售甲公司销售1 1件件M M商品商品,价款为价款为800 000800 000元元,增值税销项税额为增值税销项税额为128 000128 000元元,款项收到款项收到存入银行存入银行,总成本为总成本为480 000480 000元元,合同规定甲公司负合同规定甲公司负责安装责安装,安装费包含在商品价格中安装费包含在商品价格中,安装调试完成安装调试完成后客户才签收该商品。后客户才签收该商品。n甲公司已经开具增值
17、税专用发票甲公司已经开具增值税专用发票,并收取全部价款并收取全部价款。n甲公司编制会计分录如下甲公司编制会计分录如下:n（1 1）根据合同，）根据合同，客户在客户在 M M商品安装调试完成后才签收商品安装调试完成后才签收,甲公司甲公司在发出商品时不能确认收入。在发出商品时不能确认收入。n借借:银行存款银行存款 928 000 928 000 n 贷贷:预收账款预收账款 800 000 800 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)128 000)128 000n借借:发出商品发出商品 480 000 480 000n 贷贷:库存商品库存商品 480 000 480
18、000n（2 2）M M商品安装调试商品安装调试完毕完毕,客户正式签收该商品客户正式签收该商品 。n借借:预收账款预收账款 800 000 800 000n 贷贷:主营业务收入主营业务收入 800 000 800 000n借借:主营业务成本主营业务成本 480 000 480 000n 贷贷:发出商品发出商品 480 000 480 000n 甲公司委托乙公司销售甲公司委托乙公司销售 W W商品商品1 0001 000件件,W,W商品已经发商品已经发出出,每件成本为每件成本为7070元。合同约定乙公司应按每件元。合同约定乙公司应按每件100100元对元对外销售外销售,甲公司按不含增值税的销售价
19、格的甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向乙公司向乙公司支付手续费。支付手续费。n 签订合同规定，签订合同规定，乙公司不承担包销责任乙公司不承担包销责任,没有售出没有售出的的 W W商品须退回给甲公司商品须退回给甲公司,同时同时,甲公司也有权要求收回甲公司也有权要求收回 W W商品或将其销售给其他的客户商品或将其销售给其他的客户 。n 乙公司对外实际销售乙公司对外实际销售l 000l 000件件,开出的增值税专用发票上注明开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为100 000100 000元元,增值税税额为增值税税额为16 00016 000元元,款项已经收到款项已经收到,乙乙
20、公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。公司立即向甲公司开具代销清单并支付货款。甲公司收到乙公司开甲公司收到乙公司开具的代销清单时具的代销清单时,向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出假定甲公司发出 W W商品时纳税义务尚未发生商品时纳税义务尚未发生,手续费增值税税率为手续费增值税税率为6%,6%,不考虑其他因素。不考虑其他因素。n n解析：解析：n本例中本例中,甲公司将甲公司将 W W商品发送至乙公司商品发送至乙公司，但，但 乙公司并不能乙公司并不能主导这些商品的销售主导这些商品的销售,乙公司没有取得这些商品的控制权。乙公司没有取得
21、这些商品的控制权。因此因此,甲公司将甲公司将 W W商品发送至乙公司时商品发送至乙公司时,不应确认收入不应确认收入,而而应当在乙公司将应当在乙公司将 W W商品销售给最终客户时确认收入。根据上商品销售给最终客户时确认收入。根据上述资料述资料,甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下:n(1)(1)发出商品。发出商品。n借借:发出商品一乙公司发出商品一乙公司 70000 70000n 贷贷:库存商品一库存商品一W W商品商品 70000 70000n(2)(2)收到代销清单收到代销清单,同时发生增值税纳税义务。同时发生增值税纳税义务。n借借:应收账款一乙公司应收账款一乙公司 116000 116
22、000n 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100000 100000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)16000 )16000 n借借:主营业务成本一销售主营业务成本一销售 W W商品商品 70 000 70 000n 贷贷:发出商品一乙公司发出商品一乙公司 70000 70000n借借:销售费用销售费用代销手续费代销手续费 10 000 10 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)600)600n 贷贷:应收账款应收账款乙公司乙公司 10600 10600 n(3)(3)收到乙公司支付的货款。收到乙公司支付的货款。n借借:银行存款银行存
23、款 105400 105400n 贷贷:应收账款一乙公司应收账款一乙公司 105400 105400年度年度本年已发生本年已发生成本成本（万元）（万元）估计将要发生估计将要发生成本成本（万元）（万元）20162016年年16016024024020172017年年14014010010020182018年年98980 0甲公司甲公司20162016年接受一项劳务，合同总收入为年接受一项劳务，合同总收入为600600万元，初始估计总成本为万元，初始估计总成本为400400万元。有关资料如万元。有关资料如下：下：采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。收入和费用。假定不考虑各种税费。要求：计算甲公司要求：计算甲公司20162016年至年至20182018年每年年每年劳务合同收入和成本。劳务合同收入和成本。
