1、义务交易或事项未来 现在过去清偿第一节负债概述一、负债的概念及特点负债：企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n测试职工薪酬辞退福利其他长期职工福利离职后福利短期薪酬设定受益计划设定提存计划定义：定义：职工薪酬是指企业为获得职工提供职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿的报酬或补偿辞退福利辞退福利离职后福利离职后福利短期薪酬短期薪酬职工薪酬职工薪酬ADBC其他长期职其他长期职工福利工福利指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的
2、劳动关系给予的补偿除外。指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬二、短期薪酬短期薪酬短期薪酬包括：包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期带薪缺勤短期
3、利润分享计划短期利润分享计划非货币性福利非货币性福利其他短期薪酬。其他短期薪酬。n短期薪酬不核算短期薪酬不核算养老保险和失业保险养老保险和失业保险，在离职后福利中核在离职后福利中核算。算。n某企业为增值税一般纳税人。2018年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.6万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为()万元。nA.7.5 B.11.6nC.10 D.8.4n【正确答案】Bn按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提
4、供加工、修理修配劳务（简称物或者提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务应税劳务”），），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称称“应税服务应税服务”），以及进口货物的企业单位和个人，就），以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。n2.增值税征税范围增值税征税范围n根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例和和“营业税改征营业税改征增值税增值
5、税”的规定，现行增值税征税范围为：的规定，现行增值税征税范围为：n（1）销售或者进口的货物。）销售或者进口的货物。n（2）提供的应税劳务。应税劳务是指纳税人提供的加工）提供的应税劳务。应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。、修理修配劳务。n（3）发生的的应税行为。）发生的的应税行为。n应税行为分为三类，即：销售应税服务、销售无形资产和应税行为分为三类，即：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。销售不动产。n3.增值税纳税人增值税纳税人n4.税率和征收率税率和征收率n1.购入商品、接受劳务等：购入商品、接受劳务等：n借：库存商品借：库存商品/材料采购材料采购/在途物资在途物资n应交税费应
6、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据等应付票据等n2.购进不动产或不动产在建工程：购进不动产或不动产在建工程：n 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 待抵扣进项税额待抵扣进项税额n 贷：银行存款等贷：银行存款等n尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额n企业购进货物发生非常损失或购进货物、接受劳
7、务支企业购进货物发生非常损失或购进货物、接受劳务支付的进项税额已经抵扣付的进项税额已经抵扣,但因其改变用途但因其改变用途(如货物、劳如货物、劳务用于非应税项目、集体福利或个人消费务用于非应税项目、集体福利或个人消费),),其进项税其进项税额应予以转出额应予以转出：n借借：待处理财产损溢待处理财产损溢/在建工程在建工程/应付职工薪酬等账户应付职工薪酬等账户n 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出）n4.4.增值税销项税额增值税销项税额 n企业销售货物或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务,要按照营业收入和规要按照营业收入和规定的税率核算销项税额定的税率核算
8、销项税额。n企业销售货物或提供应税劳务应根据收到的价款企业销售货物或提供应税劳务应根据收到的价款：n 借借：银行存款银行存款/库存现金库存现金等等账户账户n 贷：贷：主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额）。n下列行为，视同销售货物：下列行为，视同销售货物：/将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；/销售销售代销货物；代销货物；/将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者提供给其他单位或个体经营者/将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
9、的货物分配给股东或投资者/将自产、委托加工的货物用将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费于集体福利或个人消费/将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。无偿赠送他人。n以上情况中，除最后对外捐赠不确认收入，其他情况都应以上情况中，除最后对外捐赠不确认收入，其他情况都应确认收入。确认收入。n不确认收入：不确认收入：n借：营业外支出、销售费用、在建工程等借：营业外支出、销售费用、在建工程等n贷：库存商品贷：库存商品n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n确认收入：确认收入：n借：长期股权投资、应付职工薪酬等借：长期股权投资、应付职工薪酬等n
10、贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n6.月终未交和多交增值税的结转n（1）企业计算当月发生的应交未交增值税额n借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）n贷：应交税费未交增值税n未交增值税在以后月份上交时n借：应交税费未交增值税n贷：银行存款n（2）企业计算当月多交的增值税额n借：应交税费未交增值税n贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）n多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时n借：银行存款或应交税费应交增值税（已交税金）n贷：应交税费未交增值税n7.交纳增值税的账务处理n交纳当月应交的增值税：n借：应交税费应交增值税（已交税
11、金）n贷：银行存款n交纳以前期间未交增值税：n借：应交税费未交增值税n贷：银行存款n预缴增值税时：n借：应交税费预交增值税n贷：银行存款n月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。n对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。n小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需要设置除明细科目，不需要设置除“转让金转让金融商品应交增值税融商品应交增值税”“”“代扣代交增值税代扣代交增值税”外的明外的明细科目，且在细科目，且在“应交增值税应交增值税”明细科目中不
12、需要明细科目中不需要设置任何专栏。设置任何专栏。n小规模纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额小规模纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额业务（差额征税业务）的，其取得合规增值税扣业务（差额征税业务）的，其取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣的税额记入税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣的税额记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的借方。科目的借方。n小规模纳税人交纳增值税时，借记小规模纳税人交纳增值税时，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n甲公司为增值税一般纳税人，2019年2月当期销项税额合计120万元，进项税额8
13、8万元，进项税额转出2万元，已交税金55万元，则下列会计处理不正确的有()。nA.借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)34n 贷：应交税费未交增值税34nB.借：应交税费应交增值税(转出多交增值税)55n 贷：应交税费未交增值税55n解析：解析：n当期应交增值税当期应交增值税=120-88+2=34（万元），当月已交（万元），当月已交税金税金55万元，多交税金万元，多交税金55-34=21（万元），月末应编（万元），月末应编制的会计分录：制的会计分录：n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税21n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)21n某工
14、业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2016年年10月月5日购入材料一批，增值税专用发日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为票上注明的价款为25 000元，增值税金额为元，增值税金额为4 250元元，运输途中合理损耗，运输途中合理损耗3，材料入库前的挑选整理费为，材料入库前的挑选整理费为300元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（账价值为（）元。）元。nA、25 000 B、28 950 nC、29 250 D、25 300 n n【正确答案正确答案】Dn测试测试n2
15、0182018年年6 6月月1010日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。入使用。6 6月月2525日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为认证相符，专用发票注明的价款为800 000800 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为80 00080 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。关因素。n借：固定资产借：固定资产800000800000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)48 00048 0
16、00n 【80 00080 00060%60%】n 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 32 00032 000n 【80 00080 00040%40%】n 贷：银行存款贷：银行存款 880 000880 000n某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20182018年年1010月月1818日，领用日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为本为80 00080 000元，购入时支付的增值税进项税额为元，购入时支付的增值税进项税额为12 12 800800元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 92 80
17、092 800n 贷：原材料贷：原材料 80 00080 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n (进项税额转出进项税额转出)12 80012 800n委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。n nA.在途物资 nB.委托加工物资nC.应交税费应交消费税 nD.税金及附加n三、应交城市维护建设税三、应交城市维护建设税n城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。n某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2018年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增
18、值税30000元、印花税100000元、消费税150000元、资源税20000元，8月份该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。nA.16100 B.24500 n C.26600 D.28000n答案：B43n某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20182018年应交的各种税年应交的各种税金为：增值税金为：增值税420420万元，消费税万元，消费税180180万元，城市维护万元，城市维护建设税建设税5555万元，房产税万元，房产税1010万元，车船税万元，车船税5 5万元，印万元，印花税花税1 1万元，个人所得税万元，个人所得税150150万元。上述各项
19、税金中万元。上述各项税金中应计入应计入税金及附加税金及附加的金额为（）万元。的金额为（）万元。n n=消费税消费税180+180+城市维护建设税城市维护建设税55+55+房产税房产税10+10+车船税车船税5 5，印花税，印花税1=2511=251（万元）（万元）n下列各项中，关于应交土地增值税的账务处理表述正确的下列各项中，关于应交土地增值税的账务处理表述正确的有（有（）。）。nA.土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税nB.房地产开发经营企业
20、销售房地产应缴纳的土地增值税，房地产开发经营企业销售房地产应缴纳的土地增值税，应借记应借记“税金及附加税金及附加”科目科目nC.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在在“固定资产固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，科目核算的，转让时应交的土地增值税，应借记应借记“固定资产清理固定资产清理”科目科目nD.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在并在“固定资产固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税科目核算的，转让时应交的土地增值税，应借记，应借记“税金及附加税金及附加
21、”科目科目n【正确答案正确答案】ABCn应付利息应付利息,是指企业按照合同约定应支付的利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括分期包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。n按合同约定的名义利率计算确定的应付利息按合同约定的名义利率计算确定的应付利息：n借借：在建工程在建工程/财务费用财务费用n 贷贷：应付利息应付利息n实际支付利息时实际支付利息时：n借借：应付利息应付利息n 贷贷：银行存款银行存款”账户。账户。n二、应付股利二、应付股利n应付股利应付股利,是指企业根据股东大会或类似机构决议确定分配是指企业根据股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。的现金股利或利润。n确认按应支付的现金股利或利润确认按应支付的现金股利或利润n借借：利润分配利润分配n 贷：贷：应付股利应付股利n实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时：n借借：应付股利应付股利n 贷贷：银行存款银行存款 n(1)企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润的现金股利或利润,不应将其确认为负债不应将其确认为负债,但应在附注中披但应在附注中披露。露。n(2)企业分配的股票股利不通过企业分配的股票股利不通过“应付股利应付股利”账户核算。账户核算。
