1、项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务二 原材料的核算要点：1.采用实际成本核算2.采用计划成本核算原材料及其构成原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体内容（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）外购半成品（外购件）（6）燃料（5）包装材料（4）修理用备件（备品备件）一、采用实际成本核算（一）特点 从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按照实际成本计价。适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多
2、的企业。“原材料”账户“在途物资”账户“应付账款”账户（二）账户设置“预付账款”账户核算库存各种材料的收发与结存情况。采用实际成本核算时，其借贷方均按实际成本登记。核算企业采用实际成本进行日常核算时，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）1.货款已付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库例：甲公司持银行汇票1810180元购入D材料一批，价款1600000元、增值税税额208000元，运费2000元、增值税税额180元，均取得增值税专用发票，材料已验收入库
3、。甲公司编制的会计分录应为：借：原材料1602000应交税费应交增值税（进项税额）208180贷：其他货币资金 1810180一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）2.货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库借：原材料贷：在途物资付款时入库时假定3月10日，收到3月1日采购的A材料并验收入库，甲公司编制的会计分录应为：借：原材料A材料300000贷：在途物资乙公司A材料300000例：3月1日，甲公司收到开户行转来的结算凭证，系供货商托收的A材料货款339000元，其中，材料价款300000元、增值税税
4、额39000元，经验单承付该笔货款，但材料尚未到达。甲公司编制的会计分录应为：借：在途物资乙公司A材料 300000应交税费应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款339000一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理3月1日支付货款时，甲公司编制的会计分录应为：一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款3.货款尚未支付，材料已验收入库等待 结算凭证已到 结算凭证未到月末仍未到，则估价入账，会计分录为：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月冲回，会计分录为：借：应付账款 （暂估价）贷：原材料（暂估价）亦可用红字冲回。2月1日，应冲回上
5、述记录，会计分录应为：借：应付账款乙公司50000贷：原材料B材料 50000例：1月20日，甲公司收到向丙公司订购的B材料一批，并验收入库，但结算凭证尚未收到。甲公司相关账务处理如下：借：原材料B材料50000应交税费应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款56500一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理1月20日，因结算单证未到，甲公司暂不做账务处理。1月31日，仍未收到结算单证，甲公司应将该批材料估价处理，假定暂估价为50000元，会计分录应为。2月12日，收到结算单证，货款总额为56500元，其中增值税专用发票注明的价款50000元、税额6500元，货款转账付讫，甲公司应编制的会计
6、分录为：借：原材料B材料50000贷：应付账款丙公司50000一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：预付账款贷：银行存款4.货款已预付，材料尚未验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 预付货款 材料入库 补付货款借：预付账款贷：银行存款与预付账款的核算一致。一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理5.外购材料，途中发生短缺与损耗 属于合理损耗 属于责任事故 属于自然灾害属于采购成本的构成，不调整采购成本，但单位成本会因实收数量减少而提高。短少与损耗原因应由责任单位赔偿，包括损失货物的买价、增值税等。会涉及增值税进项税额的调整。通常按损失货物的价款扣除保险公司赔偿后的
7、净额计入营业外支出。不涉及增值税进项税额的调整。一、采用实际成本核算 例：2019年7月2日，甲公司向乙公司采购A材料2000千克，单价10元/千克，增值税税率为13%，货款已付，材料尚未验收入库。甲公司相关账务处理如下：2019年7月2日支付货款时借：在途物资 乙公司A材料 20000应交税费应交增值税（进项税额）2600 贷：银行存款 226002019年7月10日，收到A材料，实收数1990千克，短少10千克，在定额损耗内，属合理损耗。借：原材料A材料20000 贷：在途物资乙公司 A材料20000A材料单位成本20000199010.05（元/千克）u外购材料的账务处理高于原单位成本1
8、0元/千克假定，2019年7月10日，收到A材料，实收数1800千克，短少200千克，原因待查。借：其他应收款公司2260贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000应交税费应交增值税（进项税额转出）260 2019年7月15日，查明原因，并报经批准处理（应区分以下3种情况处理）。借：原材料A材料18000待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：在途物资乙公司 A材料 20000属责任事故损失属自然灾害损失借：营业外支出非常损失2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000属供货商少发补货借：原材料A材料 2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000退货借：银行存款
9、 2260应交税费应交增值税（进项税额）260贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000需取得红字专用发票！一、采用实际成本核算自制原材料应于验收入库时，按实际生产成本入账，会计分录为：借：原材料材料 贷：生产成本投资者投入的原材料应于验收入库时，按投资合同或协议约定的价值入账，取得增值税专用发票的，发票上注明的税额准予抵扣。会计分录为：u投资者投入原材料u自制原材料入库借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价一、采用实际成本核算接受捐赠原材料应于验收入库时，应按发票单证上注明的价款加上相关税费及其他直接费用后的金额入账。取得增值税专用发票的，发票上注明的
10、税额准予抵扣。会计分录为：u接受捐赠原材料借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等营业外收入捐赠利得一、采用实际成本核算1.发出材料实际成本的确定，由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法中选定。2.计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中披露。会计实务处理方法u发出材料领料单发料凭证汇总表记账凭证月末汇总核算按领料单位、部门汇总借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料材料一、采用实际成本核算u发出材料例1：甲公司2019年2月1日结存B材料3000千克，每千克实际成本为10元；2月5日和2月20日分别购入该材料9000千克和6
11、000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；2月10日和2月25日分别发出该材料10500千克和6000千克。该公司采用先进先出法核算，B材料明细账如下：B材料明细账（先进先出法）2019年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额300010300005购入9000119900010发出20购入6000127200025发出28本月合计本月发出B材料成本3000900010113000099000300075001011300008250016500150011150060001112165007200015004500111216500540001500121
12、80001500017100016500183000150012180002月10日发出10500千克2月25日发出6000千克一、采用实际成本核算u发出材料例2：2019年2月28日，甲公司根据“领料单”编制“发料凭证汇总表”，其中领用B材料为：生产车间领用112500元，车间管理部门领用54000元，企业行政管理部门领用16500元，合计183000元。甲公司应编制的会计分录为：借：生产成本112500制造费用 54000管理费用 16500贷：原材料B材料 183000二、采用计划成本核算（一）特点 材料的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异，另设科目单独
13、核算。适用于材料品种繁多、收发频繁的企业。（二）核算程序制定各种材料的计划成本目录。材料的收、发、存均按计划成本核算，同时核算计划成本与实际成本的差异。月末分摊计划成本与实际成本的差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、采用计划成本核算u账户设置材料采购取得材料的实际成本入库材料的计划成本原材料入库材料的计划成本领用材料的计划成本生产成本领用材料的计划成本完工产品的实际成本材料成本差异转入超支差异转入节约差转出差异结转超支差结转节约差二、采用计划成本核算u购入材料举例说明：（1）2日，购入材料一批，价款8000元，税款1040元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为7000元。A
14、公司为增值税一般纳税人，2019年6月份发生的材料采购业务如下：借：材料采购8000应交税费应交增值税（进项税额）1040 贷：银行存款9040（2）5日，购入材料一批，价款4000元，税款420元。货款已付，材料验收入库。该批材料的计划成本为3600元。借：材料采购4000应交税费应交增值税（进项税额）420 贷：银行存款4420（3）13日，购入材料一批，价款10000元，税款1300元。开出、承兑商业汇票，期限为三个月，材料验收入库。该批材料的计划成本为9000元。借：材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1300 贷：应付票据11300（4）6月31日，汇总本月已付款或已开出
15、并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。入库材料的计划成本700036009000 19600（元）借：原材料19600 贷：材料采购19600（5）6月31日，结转入库材料的成本差异。材料采购（1）8000（2）4000（3）10000（4）19600本月材料成本差异22000 196002400（元）借：材料成本差异2400 贷：材料采购2400超支二、采用计划成本核算u发出材料 月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，即根据发出材料的用途，按计划成本进行相应的账务处理。借：生产成本2600000制造费用 250000管理费用 50000贷：原材料A材料2900000例：
16、3月31日，甲公司根据领料单编制“发料凭证汇总表”，其中A材料的耗用情况为：生产车间领用2600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司的账务处理应为：二、采用计划成本核算u发出材料 月末，计算结转材料成本差异，按发出材料的用途分摊成本差异，将计划成本调整为实际成本。计算差异率分摊差异额账务处理本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料成本差异率借：生产成本制造费用 管理费用 贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：生产成本制造
17、费用 管理费用 或分摊超支差分摊节约差二、采用计划成本核算u发出材料借：材料成本差异A材料116870 贷：生产成本（26000004.03%）104780制造费用（2500004.03%）10075管理费用（500004.03%）2015例：续前例，甲公司3月月初结存A材料的计划成本1000000万元，成本差异为超支30740元；本月入库B材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。甲公司的账务处理应为：材料成本差异率（30740200000）（10000003200000）100%-4.03%计算差异率时，超支数为“”，节约数为“”。发出材料的实际成本发出材料的计划成本分摊的超支额 或发出材料的计划成本分摊的节约额 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。重要提示
