1、第一章第一章 税收制度概述税收制度概述第一节 税收制度的概念和特征第二节 税收制度的组成要素本章要点提示本章要点提示税收制度税收制度的组成要素第一节第一节 税收制度的概念和特征税收制度的概念和特征 一、税收制度的概念 税收制度，简称税制，是一个历史的、财政的范畴，是国家财政经济制度的重要组成部分，是国家处理税收分配关系的规范。它既是国家向纳税人征税的法律依据和税务机关税收工作的规程，又是纳税人履行纳税义务的法定准则。（一）广义的税收制度和狭义的税收制度 广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度，具体可分为：（
2、1）税收法律制度，即调整税收征纳关系的规范性法律文件，包括各种税法、条例、实施细则、规定、办法和协定等。（2）税收管理体制，即在中央和地方之间划分税收立法、税收执法和税收管理权限的制度。（3）税收征收管理制度。（4）税务机构和人员制度，即有关税务机构的设置、分工、隶属关系以及税务人员的职责、权限等的制度。（5）税收计划、会计、统计工作制度。狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。税收制度又有另一种含义，即指一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税种之间相互配合、相互协调共同构成的税制体系，如分别以所
3、得税或流转税为主体的税制、以流转税和所得税并重为主体的税制等。它是根据一个国家现实的生产力发展水平和经济结构等情况，将税种、税目、税率的配置和设计作为研究对象，为税制改革、税收立法提供理论依据。（二）广义的税收制度的四个层次 1.税收法律 2.税收法规 3.税务规章 4.税务行政规范 二、税收制度的特征二、税收制度的特征（一）税收制度是税收分配关系的体现方式 税收分配关系是国家在征税过程中与各种纳税人之间发生的经济关系。我国现阶段的税收分配关系，主要包括国家与国有企业、国家与集体企业、国家与私营企业、国家与个体企业、国家与外资企业以及国家与劳动者个人等几个方面的关系。在现实经济生活中，这些分配
4、关系是通过一部分社会产品由各种纳税人向国家转移体现出来的。而这种社会产品的转移，又是通过税收制度加以规定的，是按照税收制度的有关规定进行的，离开了税收制度的规定，就没有这些社会产品的转移，税收分配关系自然也就无法体现，因此，税收制度是税收分配关系的体现形式。正确处理税收分配关系，必须建立合理完善的税收制度。（二）税收制度是税收作用的实现形式 税收作用是税收分配所产生的效果，包括筹集财政资金、调节生产与消费、调节企业利润水平、调节不同经济成分收入水平、维护国家主权和经济利益、监督各项经济活动正常进行等方面。在现实经济生活中，税收分配过程都是按照税收制度的具体规定进行的，而且不同的税制规定所产生的
5、效果也不完全相同。离开了这些规定，税收的作用只能是一种潜在的功能，而无法现实地发挥出来。因此，税收制度是税收作用的实现形式，只有建立合理完善的税收制度，才能更好地发挥税收所具有的作用。（三）税收制度是税收征纳工作的依据 税收分配关系的实现和税收作用的发挥，都离不开税收征纳工作。税收征纳工作包括征税和纳税两个方面。征税是国家税务机关依法向纳税人征收税款，纳税是纳税人依法履行纳税义务。征税和纳税都必须有所依据、有所遵循，而不能凭主观意志进行，税收制度是税收征纳工作的依据。第二节第二节 税收制度的组成要素税收制度的组成要素 税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每一具体税种的必要元素。税制要素具
6、体包括纳税人、征税对象、税率三个基本要素和纳税环节、纳税期限、减免税优惠、违章处理等要素。一、纳税人一、纳税人（一）自然人和法人 纳税人可以是自然人，也可以是法人。所谓自然人是指在法律上成为一个权利和义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。所谓法人是指具有民事权力能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。相对于自然人而言，法人是社会组织在法律上的人格化。法人应当具备四个条件（1）正式在工商行政管理部门注册备案。（2）有必要的财产和经费。（3）有自己的名称、组织机构和场所。（4）能够独立承担民事责任，能独立起诉和应诉。（二）扣缴义务人 扣缴义务人是指税法
7、规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国家交纳税款义务的单位和个人。税务机关按规定应付给扣缴义务人代扣税款一定比例的手续费。同时，扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务，就要承担法律责任。除按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的规定给予处罚外，还应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。（三）负税人 负税人是指最终负担税款的单位或个人。负税人和纳税人是两个不同的概念。有的税种，如各种所得税，由于税负不能转嫁，纳税人就是负税人。有的税种，如增值税、消费税、营业税等，由于税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致。当然，税法中并没有负税人的规定，但在制定税收政策
8、和设计税收制度时，要认真考虑和研究负税人的税收负担问题。二、征税对象二、征税对象 征税对象（又称课税对象）是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象都规定或体现它的征税范围，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围，因此，不同税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。（一）税目 税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。在税收制度组成要素中规定税目，是征税技术上的需要，税目是划分征免界限和征税高低界限的准绳。制定税目有两种基本方法：一种是列举法，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可以在税目之下划分
9、若干个细目。列举法的优点是界限明确，便于掌握；缺点是税目过多，不便查找。另一种是概括法，即按照商品大类或行业设计税目。概括法的优点是税目较少，查找方便；缺点是税目过粗，不便于贯彻合理负担原则。税目设计时，应根据不同税种、不同商品的生产经营情况以及国家在不同时期的政策要求，将两种方法有机地结合起来，灵活地加以运用。（二）计税依据 计税依据是征税对象的计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致，如各种所得税，征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。但有的税种的征税对象和计税依据则不一致，如营业税，征税对象是应税劳务，计税依据则是提供应税劳务而取得的营业额。（三）税源 税源是税款的最终
10、来源。征税对象与税源有密切的联系。一般来说，税源来自物质生产部门劳动者创造的国民收入，但每种税的收入都有其各自的经济来源。有些税的税源与征税对象是一致的，例如企业所得税，它的税源与征税对象都是纳税单位的利润所得。有些税的税源与征税对象不一致，例如对财产的征税，征税对象是财产的数量或价值，而税源则是财产带来的收益或财产所有人的收入。国家税收对经济的调节，一般也是从征税对象入手，而不直接涉及税源，但是，分析税收负担时，则应分析征税对象与税源的关系，这是了解税收负担问题的重要途径。征税对象是税收制度组成要素中最基本的要素。三、税率三、税率税率是指税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的
11、中心环节。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。由此也可以看出，税率作为税收制度的组成要素中的基本要素，其高低是影响企业和个人经济行为的一个极为重要的手段。税率分为以下三种基本形式。（一）比例税率 比例税率是指不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。在具体运用上，比例税率又分为以下几种表现形式：（1）统一比例税率。（2）行业比例税率。（3）产品比例税率。（4）地区差别比例税率。（5）幅度比例税率。（二）累进税率 累进税率是指按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。累进税率依照累进依据和累进方法的
12、不同，又分为以下四种形式：（1）全额累进税率。（2）超额累进税率。（3）全率累进税率。（4）超率累进税率。（三）定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，而不是采用比例的形式，所以又称为固定税额。定额税率的表现形式有以下几种：（1）地区差别税额。（2）幅度税额。（3）分类分级税额。四、纳税环节四、纳税环节 纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费，中间要经过许多流转环节，例如工业品要经过工业生产、商业批发和商业零售等环节。在整个商品流转过程中，按照纳税环节的多少，对商品流转额的征税一般可分为以下三种情况：（1）“一次课征制”。同一种税，只在一个环节课征的
13、，称为“一次课征制”。（2）“两次课征制”。同一种税，规定在两个环节课征的，称为“两次课征制”。（3）“多次课征制”。同一种税，在每个流转环节都要征税，称为“多次课征制”。总之，纳税环节的确定，主要解决征一道税、两道税，还是需要道道征税的问题，以及确定在哪个环节征税的问题，它关系到税制结构和税种的布局，关系到税款能否及时足额缴入国库，关系到地区间税收收入的分配。五、纳税期限五、纳税期限纳税期限是指纳税人交纳税款的法定期限。每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的强制性和固定性的特征所决定的。在确定纳税期限时，主要应考虑以下几个方面的因素：（1）要根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的
14、课税对象来确定。（2）要根据纳税人交纳税额的多少来确定。一般来说，应纳税数额大的，纳税期限可规定得短一些；应纳税额小的，纳税期限可规定得较长一些。（3）根据纳税行为的发生情况，对有些税种可以实行依次征收。六、减免税优惠六、减免税优惠减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是对应纳税额少征一部分税额；免税是对应纳税额全部免征。减免税优惠的规定，主要是使税收制度按照因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻国家税收政策。因为各种税的征收办法和税率的设计是根据经济发展的一般情况和社会平均负担能力来确定，能够适应普遍性、一般性的要求，而不能适应个别的、特殊的要求，因此，在统一税收
15、制度的基础上，需要有一种灵活调节的手段来加以补充，故减免税的存在是必要的，是税收制度构成的一个不可缺少的要素。七、违章处理七、违章处理（一）偷税的处理 偷税是指纳税人有意识地采取非法手段，不按税法规定缴纳税款的违法行为，例如：伪造或涂改凭证、账册、报表以及转移资产或收入，隐匿应税项目、数量、金额；乱摊成本、费用或擅自提高开支标准。中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第63条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。征管法第64条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责
16、令限期改正，并处5万元以下的罚款。（二）欠税的处理 欠税是指纳税人不按规定期限缴纳税款的违章行为。我国征管法第65条规定：妨碍税务机关追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。（三）抗税的处理 抗税是指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳税的一种违法行为。我国征管法第67条规定：情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。（四）骗税的处理 骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。我国征管法第66条规定：对骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。复习思考题复习思考题1.如何理解税收制度的含义？2.税收制度的特征是什么？3.税收制度的基本要素有哪些？4.纳税人与负税人的含义有何不同？5.税率的三大基本形式是什么？返回目录书页返回目录书页
