1、10.1 所有者权益概述所有者权益概述10.2 实收资本（或股本）实收资本（或股本）10.3 资本公积资本公积10.4 留存收益留存收益 10.1.1 所有者权益的性质所有者权益的性质 10.1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类 10.1.3 独资企业所有者权益的特点独资企业所有者权益的特点 10.1.4 合伙企业所有者权益的特点合伙企业所有者权益的特点 10.1.5 公司制企业所有者权益的特点公司制企业所有者权益的特点 所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求是指企业所有者对企业净资产的要求权。权。所谓所谓净资产净资产，在数量上等于企业全部资产减去全，在数量上等于企业全部资产
2、减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：形来表示，即：资产资产负债所有者权益。负债所有者权益。企业的企业的所有者所有者和和债权人债权人均是企业均是企业资金的提供者资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。的区别。主要的区别有：主要的区别有：（1）性质不同）性质不同（2）权利不同）权利不同（3）偿还期限不同）偿还期限不同（4）风险不同）风险不同（5）计量不同）计量不同 所有者权益按其构成
3、，分为投入资本、资所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。本公积和留存收益三类。1、投入资本、投入资本2、资本公积、资本公积3、留存收益、留存收益 投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。际投入的资本。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保
4、证。任的财力保证。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为面值，也称为股本股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范在注册资本范围内的实际出资额围内的实际出资额，也称为，也称为实收资本实收资本。投入资本按照所有者的性质不同，可以分为投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本资本。投入资本按照投入资本按照
5、投入资产的形式投入资产的形式不同，可以分为不同，可以分为货币货币投资、实物投资和无形资产投资投资、实物投资和无形资产投资。资本公积资本公积是指是指除投入资本之外除投入资本之外归所有者所共有的、归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价资本溢价（或（或股本溢价股本溢价）和）和其他资本公积其他资本公积等。等。留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积法定盈余公积、任任意盈余公积意盈余公积和和未分配利润未分配利润。独资企业独资企业是指由个人独立出资
6、而建立的企业。独是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：资企业具有以下特点：（1）独资企业不是独立的法律主体。）独资企业不是独立的法律主体。（2）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。（3）独资企业不是纳税主体。）独资企业不是纳税主体。（4）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。配权。（5）开办手续简便。）开办手续简便。鉴于以上独资企业的特点，其所有者权益鉴于以上独资企业的特点，其所有者权益一般不必一般不必划分划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分，可为投入资本、资本公积和留存收益三部
7、分，可以以统称为业主权益统称为业主权益。业主对企业进行业主对企业进行投资投资，以及从企业中，以及从企业中提取款项提取款项，完，完全是其全是其自主行为自主行为，可以直接增加或减少业主权益。，可以直接增加或减少业主权益。企业赚取的企业赚取的利润利润，视为，视为业主个人所得业主个人所得，可以转为业，可以转为业主权益，无须单独以主权益，无须单独以“未分配利润未分配利润”项目反映。项目反映。在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映在独资企业的会计报表中，设置业主权益表，反映业主权益的增减变动。业主权益的增减变动。合伙企业合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、是指两人以上按照协议出资、共同经营、
8、共负盈亏的企业。共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。公司制企业公司制企业包括股份有限公司、有限责任公司和包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司等。国有独资公司等。公司制企业具有以下特点：公司制企业具有以下特点：（1）公司是法律主体）公司是法律主体 （2）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任任 （3）公司是纳税主体）公司是纳税
9、主体 （4）股东持有的公司股份不得抽回但可以转让）股东持有的公司股份不得抽回但可以转让 鉴于公司制企业的上述特点，公司制企业的所有鉴于公司制企业的上述特点，公司制企业的所有者权益需要划分为者权益需要划分为实收资本、资本公积和留存收实收资本、资本公积和留存收益益三部分。三部分。10.2.1 有限责任公司和国有独资公司的实收有限责任公司和国有独资公司的实收资本资本10.2.2 股份有限公司的股本股份有限公司的股本 股东和国家投入资本，应通过股东和国家投入资本，应通过“实收资本实收资本”科目科目进行核算。进行核算。在有限责任公司，在有限责任公司，“实收资本实收资本”科目应按股东设科目应按股东设置明细
10、账，反映各股东实缴注册资本的数额。置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为：为：1、接受货币投资、接受货币投资 2、接受实物投资、接受实物投资 3、接受无形资产投资、接受无形资产投资 当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金，应以实际收到的货币资金，借记借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目科目。（1）接受原材料投资接受原材
11、料投资 企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的原材料评估价值和增值税两部分。企业应根据不原材料评估价值和增值税两部分。企业应根据不含税原材料评估价值，含税原材料评估价值，借记借记“原材料原材料”等科目等科目；根据增值税额，根据增值税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目科目；根据不含税的原材料评估；根据不含税的原材料评估价值与增值税之和，价值与增值税之和，贷记贷记“实收资本实收资本”科目科目。某企业收到股东投入的原材料某企业收到股东投入的原材料一批，不含税的评估价值为一批，不含税的评估价值为1 000 1
12、000 000000元，增值税为元，增值税为170 000170 000元。元。借：原材料借：原材料 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 170 000例例10-110-1（2 2）接受固定资产投资）接受固定资产投资 企业接受的机器设备投资，应根据不含税企业接受的机器设备投资，应根据不含税的评估价值，的评估价值，借记借记“固定资产固定资产”、“在建在建工程工程”等科目；等科目；根据增值税额，根据增值税额，借记借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目目；根据不含税的评估价值与增
13、值税之和，；根据不含税的评估价值与增值税之和，贷记贷记“实收资本实收资本”科目科目。企业接受的不动产投资，应根据评估价值，企业接受的不动产投资，应根据评估价值，借记借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等科目，等科目，贷记贷记“实收资本实收资本”科目科目。某企业收到需要安装的机器设备一台，某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为确认的不含税评估价值为800 000800 000元，增元，增值税额为值税额为136 000136 000元，投资协议规定运杂元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运杂费实际支付运杂费
14、2 0002 000元。该企业收到机元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费安装费8 0008 000元。元。例例10-210-2根据以上资料，编制会计分录如下根据以上资料，编制会计分录如下:（1）收到机器设备。）收到机器设备。借：在建工程借：在建工程 802 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)136 000 贷：实收资本贷：实收资本 936 000 银行存款银行存款 2 000（2）支付安装费。）支付安装费。借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000（2）安装工程完工。）安装工
15、程完工。借：固定资产借：固定资产 810 000 贷：在建工程贷：在建工程 810 000 当企业收到股东或国家以当企业收到股东或国家以无形资产进行投资无形资产进行投资时，时，其投资额为无形资产的评估价值。企业接受无形其投资额为无形资产的评估价值。企业接受无形资产投资时，应资产投资时，应借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目科目。1、股份有限公司的设立、股份有限公司的设立 2、公司股票的类别、公司股票的类别 3、公司股票的发行、公司股票的发行 股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。立两种方式。（1）发起
16、设立。）发起设立。（2）募集设立。）募集设立。不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构。股东大会是股份有限公司的权力机构。股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。可以分为普通股和优先股两大类。（1）普通股）普通股（2）优先股）优先股 公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。发行，但不得折价发行。公司溢价发行股票，实际收到的
17、款项大于股票面公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在值的部分，应在“资本公积资本公积”科目下设置科目下设置“股本股本溢价溢价”二级科目进行核算。二级科目进行核算。某股份有限公司委托某证券公司代理发某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票行普通股股票10 000 10 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股价格元，按每股价格1.501.50元溢价发行。证券元溢价发行。证券公司按发行收入的公司按发行收入的1%1%收取手续费收取手续费150 000150 000元，从溢价收入中扣除。发行股票资金元，从溢价收入中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为
18、冻结期间所产生的利息收入为5 0005 000元。元。例例10-310-3根据以上资料，编制会计分录如下根据以上资料，编制会计分录如下:（元）（公司实收价款1485500050001500001000000050.1（元）普通股股本10000000（元）资本溢价48550001000000014855000借：银行存款借：银行存款 14 855 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 855 000 有限责任公司和国有独资企业的资本公积主要包有限责任公司和国有独资企业的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积。股份有限公司的资括资本溢价和
19、其他资本公积。股份有限公司的资本公积除了上述内容之外，一般还包括本公积除了上述内容之外，一般还包括认股权证认股权证和库存股等。和库存股等。资本公积的主要内容有：资本公积的主要内容有：10.3.1 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 10.3.2 其他资本公积其他资本公积 10.3.3 认股权证认股权证 10.3.4 库存股库存股 10.3.5 股份支付股份支付 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价是指股东的出资额大于其在是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的企业注册资本中所占份额的差额差额。一般来说，有限责任公司一般来说，有限责任公司初创时初创时，股东按照其在，股东按照其在企业注册
20、资本中所占的份额出资，企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本不会出现资本溢价溢价。但在有但在有新的新的投资者投资者加入加入时，新股东的出资额往往时，新股东的出资额往往会会大于大于其在企业注册资本中所占的份额。其在企业注册资本中所占的份额。主要原因是：主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率资本利润率不同不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，表明企业的原有资本已经增值。
21、因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。（2）原股东的出资额与其）原股东的出资额与其实际占有的资本不同实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。转入实收资本，但归原股东所共有。新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与留存收益，也应付出高于原股东的出资额
22、而占有与原股东等量的股份。原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，际出资额，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；根；根据其在注册资本中占有的份额，据其在注册资本中占有的份额，贷记贷记“实实收资本收资本”科目科目；根据两者的差额，；根据两者的差额，贷记贷记“资本公积资本公积”科目科目。某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500 000500 000元建立。元建立。5 5年以后，该公司的留存收益年以后，该公司的留存收益为为200 000200 000元。此时有丙投资者希望加入，实际元。此时有丙投资
23、者希望加入，实际出资出资600 000600 000元，占有元，占有1/31/3的股份。丙投资者投的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为资后，该公司的注册资本为1 500 0001 500 000元，甲、元，甲、乙、丙股东各占乙、丙股东各占1/31/3的股份。丙股东的实际出资的股份。丙股东的实际出资额额600 000600 000元大于其在注册资本中占有的份额元大于其在注册资本中占有的份额500 000500 000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下股东的出资时，编制会计分录如下:借：银行存款等借：银行存款等 600 000
24、贷：实收资本贷：实收资本 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 例例10-410-4 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价主要用于主要用于转增资本。转增资本。企业按规定的程序增资时，应按资本（或股本）溢企业按规定的程序增资时，应按资本（或股本）溢价转增资本的数额，价转增资本的数额，借记借记“资本公积资本公积资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价”科目，贷记科目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目科目。其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得或损失。得或损失。其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的，其他资本
25、公积一般是由于特定资产计价而形成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也应一并处置。应一并处置。因此，因此，其他资本公积不得用于转增资本（或股其他资本公积不得用于转增资本（或股本）本）。其他资本公积主要包括以下内容：其他资本公积主要包括以下内容：1享有的被投资单位资本公积变动的份额享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为投资性房地产自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额产公允价值与账面价
26、值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动 权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公积变动的份额，积变动的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本公积，公积，借记或贷记借记或贷记“投资收益投资收益”科目，贷记或借科目，贷记或借记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。企业将自用房地产或存货
27、企业将自用房地产或存货转换转换为采用公允价值计为采用公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额，应计入其他资本公积，差额，应计入其他资本公积，借记借记“投资性房地投资性房地产产”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。投资性房地产投资性房地产处置处置时，原计入其他资本公时，原计入其他资本公积的金额，应冲减其他业务成本，积的金额，应冲减其他业务成本，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷科目，贷记记“其他业务成本其他业务成本”科目科目。投资性房地产投资性房地产转为其他资产转为其他资产时
28、，时，原计入，原计入其他资本公积的金额，应转为公允价值变其他资本公积的金额，应转为公允价值变动损益，动损益，借记借记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目目。持有至到期投资持有至到期投资转换为转换为可供出售金融资产时，转可供出售金融资产时，转换日公允价值与账面价值的差额换日公允价值与账面价值的差额，应计入其他资，应计入其他资本公积，本公积，借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。可供出售金融资产可供出售金融资产处置处置时，原计
29、入其他资本公积时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益，的金额，应转为投资收益，借记或贷记借记或贷记“投资收投资收益益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目科目。可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产的公允价值变动变动时，不应计入时，不应计入当期损益，应确认为其他资本公积，当期损益，应确认为其他资本公积，借记或贷记借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。可供出售金融资产可供出售金融资产处置处置时，原计入其他资本公积时，原计入其他资本公积的金额，应转为投
30、资收益，的金额，应转为投资收益，借记或贷记借记或贷记“投资收投资收益益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目科目。认股权证认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发附带发送的送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。证明。1、认股权证的计价、认股权证的计价 2、随优先股股票发送的认股权证、随优先股股票发送的认股权证 3、随公司债券发送的认股权证、随公司债券发送的认股权证 认股权证认股权证是否有价值
31、是否有价值，取决于规定的普通，取决于规定的普通股股票的购买价格的高低。股股票的购买价格的高低。普通股股票的价值，可以按照普通股股票的价值，可以按照发送认股权发送认股权证时证时普通股股票的市场价值确定，也可以普通股股票的市场价值确定，也可以按照按照未来购买普通股股票时未来购买普通股股票时的市场价值确的市场价值确定。定。1 1）认股权证的发送）认股权证的发送 按照发行优先股股票收取的全部价款，按照发行优先股股票收取的全部价款，借借记记“银行存款银行存款”科目科目；按照认股权证的价；按照认股权证的价值，值，贷记贷记“认股权证认股权证”科目科目；按照发行优；按照发行优先股股票的面值，先股股票的面值，贷
32、记贷记“股本股本优先股优先股股本股本”科目科目；按照优先股股本溢价，；按照优先股股本溢价，贷记贷记“资本公积资本公积优先股股本溢价优先股股本溢价”科目科目。2 2）持证人行使认股权）持证人行使认股权 认股权证规定的购买价格与其账面价值之认股权证规定的购买价格与其账面价值之和，为发行普通股的发行价格。和，为发行普通股的发行价格。按照发行普通股实际收取的价款，按照发行普通股实际收取的价款，借记借记“银行存款银行存款”科目科目；按照已行使认股权；按照已行使认股权 的的认股权证账面价值，认股权证账面价值，借记借记“认股权证认股权证”科科目目；按照发行普通股股票的面值，；按照发行普通股股票的面值，贷记贷
33、记“股本股本普通股股本普通股股本”科目科目；按照普通；按照普通股股本溢价，股股本溢价，贷记贷记“资本公积资本公积普通股普通股股本溢价股本溢价”科目科目。3 3）持证人未行使认股权）持证人未行使认股权 认股权证失效，认股权证失效，不再具有价值不再具有价值。认股权证的账面价值，原是由发行优先股认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的价款中分离形成的，应还原为股票的价款中分离形成的，应还原为优先优先股股票溢价股股票溢价。按照未行使认股权按照未行使认股权 的认股权证账面价值，的认股权证账面价值，借记借记“认股权证认股权证”科目科目，贷记贷记“资本公资本公积积优先股股本溢价优先股股本溢价”科目科目。某
34、公司根据发生的有关认股权证业务，某公司根据发生的有关认股权证业务，编制会计分录如下编制会计分录如下:(1)(1)发行附带认股权证的优先股股票发行附带认股权证的优先股股票100 000100 000股，股，每股面值为每股面值为1 1元，发行价格为元，发行价格为1.401.40元，实收价款元，实收价款140 000140 000元；认股权证规定可以购买面值为元；认股权证规定可以购买面值为1 1元的元的普通股股票普通股股票1 1股，价格为股，价格为1.201.20元，普通股股票当元，普通股股票当时的市价为时的市价为1.301.30元。元。（元）（认股权证价值1000010000020.130.1（元
35、）优先股股本1000001000001（元）优先股股本溢价3000010000010000140000借：银行存款借：银行存款 140 000 贷：认股权证贷：认股权证 10 000 股本股本优先股股本优先股股本 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000例例10-510-5（2）如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价）如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款款120 000元，发行普通股股票元，发行普通股股票100 000股，每股面值股，每股面值1元。元。借：银行存款借：银行存款 120 000 认股权证认股权证 10 000 贷：股本贷：股本
36、普通股股本普通股股本 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000（3）如果在规定期限内，持证人）如果在规定期限内，持证人全部未行使认股权全部未行使认股权。借：认股权证借：认股权证 10 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 10 000 随公司债券发送的认股权证，可以随公司债券发送的认股权证，可以参照第参照第9章章可转换债券转换权可转换债券转换权的核算方法进行处理。的核算方法进行处理。库存股库存股是指公司是指公司已发行已发行但由于各种原因回到公司但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。手中，为公司所持有的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。尚未发行的股票
37、，不属于库存股。公司的库存股，主要有：公司的库存股，主要有：1、经批准减资而收回的股票、经批准减资而收回的股票 2、为奖励职工而购回的股票、为奖励职工而购回的股票 3、日后还要再发行而购回的股票、日后还要再发行而购回的股票 股份有限公司由于股份有限公司由于缩小经营规模缩小经营规模而资本过剩等原因，而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在经有关部门批准，可以在公司法公司法规定的股份有规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，限公司最低注册资本以上的范围内，收回收回已发行的已发行的股票，以核销股本。同时股票，以核销股本。同时公司法公司法也规定，公司也规定，公司收回的股票，必须在收回的股票，必须在
38、10天以内注销。天以内注销。以减资为目的收回以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款的库存股，应按实际支付的价款计价，计价，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目科目。收回的股票收回的股票注销时注销时，应按股票的面值，应按股票的面值，借记借记“股股本本”科目科目；收回股票实际成本大于股票面值的差；收回股票实际成本大于股票面值的差额，额，首先应冲销首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行该股票（普通股或优先股）发行时形成的时形成的股本溢价股本溢价（以股本溢价与股本总额的比（以股本溢价与股本总额的比例为限），例为限），其余部分则应冲销留存收益其余部分则应冲销留存
39、收益，借记借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等科目等科目；同时按库存股的实际成本；同时按库存股的实际成本，贷记贷记“库存股库存股”科目科目。如果公司收回股票的实际成本如果公司收回股票的实际成本低于面值低于面值，其差额，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。应计入资本公积，增加股本溢价。某股份有限公司经批准收回本公司面值某股份有限公司经批准收回本公司面值为为1 1元的普通股股票元的普通股股票1 000 1 000 000000股，用以股，用以减少股本。该股票的发行价格为减少股本。该股票的发行价格为1.201.20元。元。收回股票的实际价款为收回股票
40、的实际价款为1 300 0001 300 000元。元。（1）收回股票。）收回股票。借：库存股借：库存股减资股减资股 1 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 000例例10-610-6（2）注销股票。）注销股票。（元）库存股面值100000010000001（元）冲销股本溢价20000010000002.0（元）冲销盈余公积100000200000300000借：股本借：股本普通股普通股 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000 盈余公积盈余公积 100 000 贷：库存股贷：库存股减资股减资股 1 300 000 企业为企业为奖励奖励本公司职工而
41、本公司职工而收回收回的股票，应按实际的股票，应按实际支付的价款，支付的价款，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目等科目。企业将购回的股票企业将购回的股票奖励本公司职工奖励本公司职工时，如果向职时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记借记“银行存款银行存款”科目科目；根据股票期权的公允价值，；根据股票期权的公允价值，借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目（详见（详见“股份支付股份支付”）；根据奖励库存股的帐面余额，）；根据奖励库存股的帐面余额，贷记贷记“库存股库存股”科目科目；根据前述确认各项
42、金额的；根据前述确认各项金额的差额，差额，贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科科目目。股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。日后日后再发行股票再发行股票时：时：如果实收价款如果实收价款大于大于收回成本，其差额一般收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款，作为股本溢价处理，应按实收价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目
43、等科目，按收回成本，按收回成本，贷记贷记“库存股库存股”科目科目，按其差额，按其差额，贷记贷记“资本资本公积公积-股本溢价股本溢价”科目科目。如果实收价款如果实收价款小于小于收回成本，收回成本，其差额其差额一般一般应应先冲销先冲销以前由于库存股交易而形成的以前由于库存股交易而形成的股股本溢价本溢价，其余部分冲销其余部分冲销该类股票初次发行该类股票初次发行时形成的时形成的股本溢价或留存收益股本溢价或留存收益。某股份有限公司根据发生的有关库存股交易业务，某股份有限公司根据发生的有关库存股交易业务，编制会计分录如下编制会计分录如下:（1）收回本公司每股面值为）收回本公司每股面值为1元的股票元的股票1
44、00 000股，每股价格股，每股价格1.40元，实付价款元，实付价款140 000元。元。借：库存股借：库存股再发行股再发行股 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（2）再发行）再发行60 000股，每股价格股，每股价格1.50元，实收价款元，实收价款90 000元。元。借：银行存款借：银行存款 90 000 贷：库存股贷：库存股再发行股再发行股 84 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(库存股交易库存股交易)6 000（3）再发行）再发行20 000股，每股价格股，每股价格1.30元，实收价款元，实收价款52 000元。元。借：银行存款借：银行存款 52 000 资
45、本公积资本公积股本溢价股本溢价(库存股交易库存股交易)4 000 贷：库存股贷：库存股再发行股再发行股 56 000例例10-710-7 1、股份支付的性质、股份支付的性质 2、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付 3、以现金结算的股份支付、以现金结算的股份支付 为了激励职工更好地为企业服务，企业可为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。以实行股票期权等奖励政策。股份支付股份支付就是指企业为获取职工提供服务就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。基础确定的负债的交易。股份支付分为股份支
46、付分为以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付和和以以现金结算的股份支付现金结算的股份支付。以以权益结算权益结算的股份支付，是指企业为获取的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。服务以期权等作为对价进行结算的交易。以以现金结算现金结算的股份支付，是指企业为获取的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。金或其他资产义务的交易。企业授予职工股票期权等以换取职工提供企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上实质上属于职工薪酬的组
47、成部分属于职工薪酬的组成部分。企业以企业以权益结算权益结算的股份支付换取职工提供的服务，的股份支付换取职工提供的服务，应当应当以授予职工期权的公允价值计量以授予职工期权的公允价值计量。授予日授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。权益工具的日期。授予后授予后立即可行权立即可行权的换取职
48、工服务的以权益的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，具的公允价值，借记借记“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。职工完成约定期内的服务或职工完成约定期内的服务或达到达到规定业绩规定业绩条条件才可行权的件才可行权的以权益结算的股份支付，在约以权益结算的股份支付，在约定期内的定期内的每个资产负债表日每个资产负债表日，应当以对，应当以对可行可行权期权数量的最佳估计权期权数量的最佳估计为基础，按照为基础，按照期权授期权授予日的公允价值予日的公允价值，借记借记“管理费用管
49、理费用”等科目，等科目，贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。在在资产负债表日资产负债表日，后续信息表明可行权期，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。权数量。企业在企业在可行权日之后可行权日之后不再对已确认的相关不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。成本或费用和所有者权益总额进行调整。在行权日在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的确定应转入实
50、收资本或股本的金额，根据收取的价款，价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；根据已行权的；根据已行权的权益工具帐面余额，权益工具帐面余额，借记借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目科目；根据已行权的股本金额，；根据已行权的股本金额，贷记贷记“股本股本”科目科目；根据前述确认金额的差额，；根据前述确认金额的差额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目科目。某公司某公司20X520X5年年1212月批准了一项股份支付协议。月批准了一项股份支付协议。协议规定，协议规定，20X620X6年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其100100名管名管理人员每人授予理人员
