1、五五五五 加工贸易业务核算加工贸易业务核算5.1 进料加工业务核算进料加工业务核算5.2 来料加工业务核算来料加工业务核算加工贸易的含义加工贸易的含义 加工贸易加工贸易是一国通过各种不同的方式，进口原料、材料或零件，利用本国的生产能力和技术，加工成成品后再出口，从而获得以外汇体现的附加价值。加工贸易是以加工为特征的再出口业务。01020304进料加工进料加工加工贸易的种类加工贸易的种类来料加工来料加工协作生产协作生产装配业务装配业务按照所承接的业务特点不同划分01 进料加工进料加工用外汇购入国外的原材料、辅料，利用本国的技术、设备和劳力，加工成成品后，销往国外市场，实际上又叫以进养出。通常指加
2、工一方由国外另一方提供原料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品，交给对方，自已收取加工费。又称为“来样加工”。02 来料加工来料加工由一方提供装配所需设备、技术和有关元件、零件，由另一方装配为成品后交货。又称“来件装配”。03 装配业务装配业务一方提供部分配件或主要部件，而由另一方利用本国生产的其他配件组装成一件产品出口。04 协作生产协作生产两头在外两头在外料件保税料件保税加工增值加工增值我国加工贸易的特点我国加工贸易的特点模块五模块五 加工贸易业务核算加工贸易业务核算5.1 进料加工业务核算进料加工业务核算5.2 来料加工业务核算来料加工业务核算5.1 进料加工业务核
3、算进料加工业务核算进料加工业务的概念进料加工业务的概念 进料加工业务的税务特点进料加工业务的税务特点 进料加工业务的账务处理进料加工业务的账务处理5.1.1 进料加工业务的概念进料加工业务的概念 指我国有进出口经营权的企业，用外汇进口原材料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。5.1.2 进料加工税务特点进料加工税务特点 1、专为加工出口成品而进口的料、件、海关按实际加工复出口数量，免征关税和缓交增值税，在复出口退税时抵扣。2、对签有对口合同及为保税工厂监管方式进口用于加工出口产品，而在生产过程中完全消耗材料，如触媒剂、催化剂、洗涤剂等化学物品等，进口予以
4、全额保税。3、用于加工成品必不可少的，但有加工过程中并没有完全消耗掉的仍有使用价值的物品的生产过程中产生的副次品和边角料，海关根据其使用价值，分别估价征税或酬情免税。4、由于改进生产工艺和改善经营管理而节余的料、件或增产的成品转为内销时，海关审核情况属实，其价值在进口料、件总值2%以内，并且总值有人民币5000元以下的可予以免税。5.1.3 进料加工业务的账务处理进料加工业务的账务处理 进口阶段的会计核算与一般进口业务基本相同进口阶段的会计核算与一般进口业务基本相同【例5-1】ABC公司与甲外商签订进口原料合同（无对口合同）,进口原料一批，CIF价10000美元，加工生产的成品全部用于复出口。
5、根据进口合同规定，20*年3月5日对外支付进口原料款（当日即期美元汇率为1：6.1345）。借：在途物资-进料加工（原料）61 345 贷：银行存款-外币存款（US$10 0006.1345）61 345（1）进口料件的核算）进口料件的核算 缴纳进口关税和增值税，海关按规定执行减免85%、交纳15%征税制度，关税税率为20%，增值税税率13%。注：无对口合同应交关税=61 34520%15%=1 840.35（元）应交增值税=（61 345+1 840.35）13%15%=1 232.11（元）借：应交税费应交进口关税 1 840.35 应交增值税（进项税额）1 232.11 贷：银行存款 3
6、 072.46 同时将进口关税计入采购成本中。借：在途物资进料加工（原料）1 840.35 贷：应交税费应交进口关税 1 840.35 进口原料入库。借：原材料进料加工（原料）63185.35 贷：在途物资进料加工（原料）63185.35（2）进口料件加工的核算）进口料件加工的核算作价加工作价加工 指来料来件和加指来料来件和加工成品均工成品均作价进作价进行结算行结算，也称为，也称为双方作价方式双方作价方式，即双方分别作即双方分别作正正常购销关系常购销关系处理处理。委托加工委托加工指指材料不作价材料不作价，承接加工单位以承接加工单位以表外科目表外科目进行记进行记录，外贸企业只录，外贸企业只对其支
7、付加工缴对其支付加工缴费。盈亏是由外费。盈亏是由外贸企业自行承担贸企业自行承担，又称为，又称为单作价单作价方式方式。【例5-2】ABC公司对进口原料采用委托方式进行加工，根据所订加工合同，将进口原料无偿调拨委托给华安工厂加工为成品，加工费26 140元，适用增值税率13%。华安工厂完工后交货，ABC公司支付加工费后，20*年5月5日将成品全部报关复出口给甲外商，FOB价25 000美元。（当日即期美元汇率为1：6.2531）委托加工的核算委托加工的核算将进口原料无偿调拨给华安工厂。借：委托加工物资华安工厂（原料）63 185.35 贷：原材料进料加工（原料）63 185.35加工完成，支付加工
8、费。借：委托加工物资华安工厂（原料）26 140 应交税费应交增值税（进项税额）3 398.20 贷：银行存款 29 538.20 完工后，成品入库。借：库存商品进料加工商品（成品）89 325.35 贷：委托加工物资华安工厂（原料）89 325.35复出口给甲外商，出口交单（当日即期美元汇率为1：6.2531）。借：应收账款应收外汇账款（甲外商）（US$25 0006.2531）156 327.50 贷：主营业务收入进料加工出口销售收入 156 327.50借：主营业务成本进料加工出口销售成本 89 325.35 贷：库存商品进料加工商品（成品）89 325.35 【例5-3】ABC进出口公
9、司对进口原料采用作价方式进行加工，根据所订加工合同，按实际进料成本作价给加工企业华安工厂，华安工厂加工完成后将成品作价回销给ABC进出口公司，开出的增值税发票注明价款为120 000元，增值税款为20 400元。ABC进出口公司回购后，20年5月5日将成品全部报关复出口给甲外商，FOB价25 000美元。（当日即期美元汇率为1：6.2531）作价加工的核算作价加工的核算作价给华安工厂，作销售处理。借：应收账款华安工厂 71 399.45 贷：其他业务收入进料作价销售 63 185.35 应交税费应交增值税（销项税额）8 214.10借：其他业务成本进料作价销售 63 185.35 贷：原材料进
10、料加工（原料）63 185.35 加工完成，ABC进出口公司收回成品。借：库存商品进料加工商品（成品）120 000 应交税费应交增值税（进项税额）15 600 贷：应收账款华安工厂135 600 复出口给甲外商，出口交单（当日即期美元汇率为1：6.2531）借：应收账款应收外汇账款（甲外商）（US$25 0006.2531）156 327.50 贷：主营业务收入进料加工出口销售收入 156 327.50借：主营业务成本进料加工出口销售成本 120 000 贷：库存商品进料加工商品（成品）120 000 1来料加工主要是为了吸引外资，同时可以利用国内劳动力资源等方面的优势，它具有（）的特点。A
11、投资少、时间短、见效快 B投资少、产出大、成本低 C成本低、时间短、见效快 D成本低、产出大、手续简单 课堂练习课堂练习2我国加工贸易的显著特点是（）。A从境外进口原辅材料、零部件 B将生产的产品出口到国外 C跨越国界的生产加工和销售 D进口消费税有优惠政策 课堂练习课堂练习3.锐德公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司2014年3月份发生以下业务：（1）从上海箱包厂（增值税一般纳税人）购进A型箱包20 000只，取得增值税专用发票注明价款400万元，税额68万元。上列款项以银行存款支付，货物已验收入库。（2）以进料加工贸易方式进口箱包面料18000
12、米，组成计税价格折合人民币164万元，该批进口面料关税税率10%，课堂练习课堂练习增值税税率17%，上列款项均以人民币银行存款支付，货物已验收入库。（3）该公司将上列18 000米进口面料以委托加工方式委托三鑫箱包公司加工成B型箱包一批，今公司财务部门接到该批面料出仓单据。（4）今取得该厂开来的加工费增值税专用发票：该批委托加工的B型箱包加工费为500万元，税款85万元。以银行存款支付上列款项后将加工完毕的B型箱包验收入库。课堂练习课堂练习（5）该公司于3月份根据出口合同将该批委托加工的B型箱包及上列外购A型箱包20 000只全部向美国客户出口，出口销售额折合人民币1 775万元。当商品装船后，今由公司业务部门向银行办理交单手续，财务部门确认外销收入并结转出口商品成本。（6）该公司根据退税部门规定，收齐有关单证并经信息核对无误后，向所在地退税机关申报办理出口退税。B型箱包及外购A型箱包的退税税率均为13%。课堂练习课堂练习（7）今收到税务机关退还的出口退税款。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。课堂练习课堂练习谢谢
