1、模块七模块七 7.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理生产企业出口货物增值税退免税的账务处理7.3外贸企业出口货物增值税退免税的核算外贸企业出口货物增值税退免税的核算7.1生产企业出口货物增值税退免税的计算生产企业出口货物增值税退免税的计算项目七项目七 出口货物退（免）税的核算出口货物退（免）税的核算7.4出口消费税退免税核算出口消费税退免税核算1.2.3.4.了解：了解：出口退（免）税概念出口退（免）税概念熟悉：熟悉：增值税退（免）税的计税依据增值税退（免）税的计税依据掌握掌握：增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税和免退税的计算本节课程介绍本节课程介绍学学习习目目标标1.出出口退口
2、退（免）税（免）税2.我国出口我国出口退（免）税退（免）税 3.增值税出口增值税出口货物的零税率货物的零税率 是国际贸易中通常采用的、并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前，在我国主要指增值税、消费税）的税收措施。即对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或免征。7.1.1出口退（免）税概念1.出出口退口退（免）税（免）税2.我国出口我国出口退（免）税退（免）税 3.增值税出口增值税出口货物的零税率货物的零税率 指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。即对增值税出口货
3、物实行零税率，对消费税出口货物免税。7.1.1出口退（免）税概念1.出出口退口退（免）税（免）税2.我国出口我国出口退（免）税退（免）税 3.增值税出口增值税出口货物的零税率货物的零税率 从税法上理解有两层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值税部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。7.1.1出口退（免）税概念4.出口货物退（免）税的基本原则出口货物退（免）税的基本原则（1）国际惯例原则，即公平税负的原则（2）（3）（4）属地管理原则征多少、退多少的原则宏观调控原则2.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据以离岸价（FOB）为标准。1
4、.出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。计计税税依依据据7.1.2 增值税退（免）税的计税依据增值税退（免）税的计税依据3.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和
5、抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额1）当期应纳税额当期销项税额）当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）7.1.3 增值税免抵退税及计算增值税免抵退税及计算3）当期不得免征和抵扣税额抵减额）当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）。（出口货物适用税率出口货物退税率）。公式公式（1 1）当期应纳当期应纳税额的计算税额的计算解：当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=1506.3（13%-9%）=42（万元）【例例7-1】某有出口经营权的生产企业（一般纳
6、税人，某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税适用征税13%），），9月出口自产货物取得销售收入月出口自产货物取得销售收入150万美元（万美元（FOB价），出口退税税率为价），出口退税税率为9%，汇率，汇率为为1：6.30。计算。计算9月免抵退不得免征和抵扣税额。月免抵退不得免征和抵扣税额。案案例例生产企业出口货物退（免）税的计算生产企业出口货物退（免）税的计算当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率当期免抵退税额当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物退税率出口货
7、物退税率当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额公式公式(2)当期免抵当期免抵退税额退税额的计算的计算生产企业出口货物退（免）税的计算生产企业出口货物退（免）税的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额公式公式(3)当期应退税额当期应退税额和免抵税额和免抵税额的计算的计算生产企业出口货物退（免）税的计算生产企业出口货物退（免）税的计算案例案例2：当期期末留抵税额当期免抵退税额【例7-2】ABC实业为生产
8、型企业，作为增值税一般纳税人出口货物的征税率为13，退税率为9。本月的经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款300万元，进项税额39万元，货已验收入库。上月末留抵税额为6万元；本月内销货物不含税销售额150万元，收款169.5万元。本月出口货物的离岸价为35万美元，市场汇率为1美元7元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额。当期不得免征和抵扣税额357（139）9.8（万元）当期应纳税额15013%（399.8）6-15.7（万元）即当期期末留抵税额为15.7万元当期免抵退税额357922.05（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额15.7（万元）当期免抵
9、税额22.0515.76.35（万元）解答解答案例案例3：当期期末留抵税额当期免抵退税额【例7-3】如果上例2中购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为400万元，进项税额52万元，其他条件不变，计算该企业本月“免、抵、退”税额。当期不得免征和抵扣税额357（139）9.8（万元）当期应纳税额15013%（529.8）6=-28.7（万元），即当期留抵税额为28.7万元当期免抵退税额357922.05（万元）当期期末留抵税额28.7当期免抵退税额22.05，则：当期应退税额 22.05 当期免抵税额0结转下期继续抵扣税额 28.7-22.056.65（万元）解答解答 课堂练习课堂练习1、甲公司是一家有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税13%），某年10月发生下列业务：国内购进材料3000万元，进项税额510万元；国内销售1000万元；当月进料加工复出口货物总额800万美元（离岸价），其中当期单证齐全的600万美元；另收齐9月份进料加工出口货物单证出口额100万美元（离岸价）。设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率13%，退税率9%，汇率6。请计算该企业应纳增值税和免抵退税额。海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞2022-11-25
