1、第二章 货币资金与短期投资的核算本章概述 众所周知,资金是保证企业运行的“血液”,其能否正常循环流通,决定着企业的生存和发展。如果资金流量不足、流通不畅、循环中断,企业就会出现财务危机,正常的生产经营秩序就会被破坏,企业就会面临停产甚至倒闭清算的危险。资金的具体表现形式就是货币资金。那么,小企业应如何管好自身的“血液”?下面我们就一一道来。本章导读 学习目标通过本章学习,学员应能够:理解小企业货币资金的内容,以及库存现金、银行存款的管理;掌握小企业库存现金的核算;掌握小企业银行存款的核算;掌握小企业其他货币资金的核算;掌握小企业短期投资的核算。【引言】资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、
2、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。【引言】小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。第一节库存现金的核算货币资金：是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。库存现金库存现金银行存款银行存款其他其他货币资金货币资金库存现金，是指存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金，是流动性最强的资产。（一）库存现金管理根据国务院发布
3、的现金管理暂行条例的规定，小企业库存现金管理主要包括的内容有：1.现金支付的范围(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额 库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通
4、不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。3.现金收支规定（1）当日收取的现金当日送存银行；（2）不准“坐支”现金；（3）不得“白条顶库”；（4）不准谎报用途套取现金；（5）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（6）不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；（7）不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。（二）库存现金的账务处理 小企业应设置“库存现金”科目进行核算。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根
5、据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢
6、余的核算：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢确认属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款，属于无法查明原因的应计入营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入现金溢余现金短缺的核算：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后，经批准进行相应的处理，查明由某某赔偿的计入其他应收款，无法查明原因的计入营业外支出。借：其他应收款某某 营业外支出现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第二节 银行存款的核算银行存款，是指企业存放在其他金融机构的货币资金。（一）银行存款账户的管理根据中国人民银行银行账户管理办法的规定，单位银行结算账户
7、包括：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。上述四种银行账户中，小企业只能选择一家银行的一个营业机构开设一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。（二）银行转账结算方式银行转账结算方式主要包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等。银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。（三）银行存款的账务处理银行存款科目核算小企业存入银行或其他
8、金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。（三）银行存款的账务处理每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。（四）银行存款的清查定期或不定期进行核对，每月至少一次。企业企业银行存款日记账银行存款日
9、记账银行银行对对 账账 单单核对核对（四）银行存款的清查双方余额不一致的原因：记账错误：进行更正。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项的四种情况企企 业业银银 行行企业已收款入账，而银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。尚未入账的款项。银行已收款入账，而企银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。尚未入账的款项。银行已付款入账，而企银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。业尚未入账的款项。【例1】潮阳公司，221年1月31日银行存款日
10、记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：企业送存转账支票23 400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。企业委托银行代收华麟公司购货款89 500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。要求：根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表 221年1月31日 项项 目目 金金
11、 额额项项 目目 金金 额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 加：银行已收、企业加：银行已收、企业未收款未收款减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付款未付款215312 215312 89500 89500 60006000银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收加：企业已收、银行未收款、银行未收款 减：企业已付减：企业已付、银行未付款、银行未付款281262281262234002340058505850调节后的余额调节后的余额298812298812调节后的余额调节后的余额298812298812 调节后的存款余额相等，一般可以说明双调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。
12、如调节后余额不相等，则说明可能方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。步查对。调节后的存款余额是当日可动用的银行存调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。款实有数。银行存款余额调节表只是为了核对账目，银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。不能作为记账原始凭证。第三节 其他货币资金的核算其他货币资金，是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括：外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款备用金备用金信用证保证金信用证保证金存款存
13、款其他货币资金其他货币资金“其他货币资金”科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。小企业会计准则将其他应收款备用金改为其他货币资金备用金核算。备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。1.定额备用金制。是指根据使用部门的实际需要，事行核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时，再拨付现金、补足其定额。拨付备用
14、金时：借：其他货币资金备用金（*）贷：库存现金使用后，凭相关凭证报销时：借：管理费用 贷：库存现金2.非定额备用金制。是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。临时支付备用金时：借：其他货币资金备用金（*）贷：库存现金报销时：借：管理费用 贷：其他货币资金备用金（*）（根据差额记入库存现金借方或贷方）第四节短期投资的核算一、短期投资概述短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、短期投资的账务处理（一）短期投资的初始确认以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相
15、关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资股票（债券等）应收股利（包含的现金股利）应收利息（包含的利息）贷：银行存款（二）短期投资的后续计量在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三）短期投资的处置出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的
16、账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。【例2】220年5月20日，华夏制造从上海证券交易所购入同江股份股票100 000股，占同江股份有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。华夏制造没有在同江股份董事会中派出代表，华夏制造将其划分为短期投资。（1）220年6月20日，华夏制造收到同江股份发放的217年现金股利7 200元。（2
17、）220年6月30日，同江股份股票收盘价为每股5.20元。（3）220年12月31日，华夏制造仍持有同江股份股票；当日，同江股份股票收盘价为每股4.90元。（4）221年4月20日，同江股份宣告发放220年现金股利2 000 000元。（5）221年5月10日，华夏制造收到同江股份发放的2013年现金股利。（6）221年5月17日，华夏制造以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。要求：假设华夏制造执行小企业会计准则，编制上述会计分录。华夏制造的账务处理如下：（1）220年5月20日，购入同江股份股票100 000股借：短期投资同江股份股票 500 800应收股利同江
18、股份7 200贷：银行存款 508 000（2）220年6月20日，收到同江股份发放的217年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利同江股份7200（3）221年4月20日，确认同江股份发放的213年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10000（元）借：应收股利同江股份10 000贷：投资收益10 000（4）221年5月10日，收到同江股份发放的220年现金股利借：银行存款10 000贷：应收股利同江股份10 000（5）221年5月17日，出售同江股份股票100000股借：银行存款 449 280投资收益 51 520 贷：短期投资同江股份股票500 800谢谢大家！The end!
