1、第二章 税收制度的构成要素与分类第二章 税收要素和税收分类n第一节 税收制度n第二节 税收制度的分类第一节 税收制度 一、税收制度的概念一、税收制度的概念【考核形式：识记】税收制度税收制度，又称为税收法律制度，简，又称为税收法律制度，简称称“税制税制”，是国家各种税收法令和，是国家各种税收法令和征收办法的总称。征收办法的总称。税收制度的税收制度的(规定了国家与规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据税人征税的法律依据)会计基础减免税减免税纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限纳税人纳税人违章处理违章处理税率税率征税对象征税对象其中其中纳税人、征纳
2、税人、征税对象、税率税对象、税率是是税制三个最基本税制三个最基本的构成要素。的构成要素。二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素【考核形式：领会】1、纳税人、纳税人n纳税人【考核形式：领会】纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。n自然人与法人 自然人是在法律上形成为一个权利与义务的主体的普通人。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。n 自然人与法人的区别和联系区别：n本质上不同，自然人是生物活体，而法人是虚拟的主体。n 具体特征不同：普通人；而法人必须具备四个条件：依法成立；有必要的财产和经费；有自己的名称、组织机构和场所；能够独立承
3、担民事责任。联系n 都是民事主体 法人是社会组织在法律上的人格化 n扣缴义务人和负税人（1）扣缴义务人和负税人的概念扣缴义务人和负税人的概念 扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人。负税人是最终负担国家征收的税款的单位和个人。（2）扣缴义务人和负税人的区别与联系扣缴义务人和负税人的区别与联系 区别：扣缴义务人的概念是为了防止偷漏税，而负税人则是最终负担税收的单位和个人。联系：两个概念有时候是同一种情况。2、征税对象、征税对象【考核形式：领会】1、征税对象的概念【考核形式：识记】征税对象亦称课税对象，是税法规定的亦称课税对象，是税法规定的征税的标的物，征税
4、的标的物，即即对什么征税对什么征税。也称为课也称为课税客体。税客体。征税对象是区分不同税种的标志。征税对象是区分不同税种的标志。2、计税依据的内涵【考核形式：领会】计税依据也称税基，它是计算应纳税额也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准，是所依据的标准，是征税对象的数量化征税对象的数量化。以此为依据，我们可以讲税收分为从量税和从价税。真题回放2007年4月全国试卷单选第3题下列选项中，作为征税对象计量单位和征收标准的是：（）A、税目 B、计税依据 C、税源 D、纳税环节3、税率、税率【考核形式：领会】1 1、税率的概念、税率的概念应纳税额与征税对象应纳税额与征税对象（计税依据）（计税依据）之间
5、的之间的比例，是计算税额的尺度，反映了比例，是计算税额的尺度，反映了课税的课税的深度深度，税率的高低，直接关系着国家取得，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。是税制的中心环节。3、税率、税率【考核形式：领会】（1 1）比例税率）比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。论其数额大小，只规定一个比例的税率。具体表现形式具体表现形式单一的比例单一的比例差别比例差别比例幅度比例幅度比例（2 2）累进税率）累进税率累进税率就是按征税对象数
6、额的大小划分若干累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。越低。全额累进超额累进超率累进全额累进超额累进超率累进3、税率、税率【考核形式：领会】（3 3）定额税率）定额税率定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。于从量
7、计征的税种。具体形式具体形式地区差别定额地区差别定额幅度定额幅度定额分级定额分级定额4、纳税环节、纳税环节【考核形式：领会】1、纳税环节的概念【考核形式：识记】纳税环节，是对于处于运动之中的征税对象，选定应该交纳税款的环节。一般指的是在商品流转过程中应该交纳税款的环节。1.“一次课税制一次课税制”2.“二次课税制二次课税制”3.“多次课税制多次课税制”一个税种只在一个税种只在一个流转环节一个流转环节征税征税。例如，建国初期。例如，建国初期的商品流通税和后的商品流通税和后来的盐税都采用一来的盐税都采用一次课税制。次课税制。纳税环节的几种形式1.“一次课税制一次课税制”2.“二次课税制二次课税制”
8、3.“多次课税制多次课税制”一个税种在商一个税种在商品流转环节中选择品流转环节中选择两个环节两个环节征税。例征税。例如，工商统一税和如，工商统一税和工商税，应税产品工商税，应税产品在生产和销售两个在生产和销售两个环节征税。环节征税。纳税环节的几种形式1.“一次课税制一次课税制”2.“二次课税制二次课税制”3.“多次课税制多次课税制”一个税种在商一个税种在商品流转品流转各个环节各个环节中中多次征税。例如，多次征税。例如，建国初期的营业税建国初期的营业税和印花税，在产品和印花税，在产品出厂时、商业批发出厂时、商业批发和零售环节均要征和零售环节均要征收。收。纳税环节的几种形式5、纳税期限、纳税期限【
9、考核形式：领会】1、纳税期限的概念 纳税期限是纳税人向国家交纳税款的法定期限。纳税期限是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。5、纳税期限、纳税期限【考核形式：领会】确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。纳税期限大体可分为三种情况：即按期纳税，按次纳税和按期预缴、年终汇算清缴。2、确定纳税期限的含义n确定结算应纳税款的期限：纳税期限一般有1天、3天、5天、10天、15天、1个月n确定缴纳税款的期限：缴纳期限一般规定按1个月结算纳税的，税
10、款应在期满后7天缴纳；其余的均在结算满5天内缴纳3、纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点6、减税、免税、减税、免税【考核形式：领会】减税、免税的相关概念 减税是对应征税款减征其中一部分。免税是对应征税款全部予以免征。起征点是税法规定征税对象开始征税的数额。免征额是税法规定征税对象中免于征税的数额。税收抵免是指国家对纳税人来自境外所得依法征收所得税所得税时，允许纳税人将其在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除n起征点与免征额的区别n起征点：未达到起征点的给予免税，达到：未达到起征点的给予免税，达到起征点以后，就要起征点以后，就要全额全额征税。征税。n免征额：不论纳税人的
11、征税对象多大，都：不论纳税人的征税对象多大，都要先扣除免征额后征税。要先扣除免征额后征税。7、违章处理、违章处理【考核形式：领会】n违章处理：是对纳税人违反税法行为所采取违章处理：是对纳税人违反税法行为所采取的惩罚措施。的惩罚措施。n违章处理的措施有违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任关追究刑事责任等等税收分类税收分类【考核形式：识记】第二节 税收制度分类按课税对象性质按计税依据按税收与价格关系按税收管理和使用权限按税收收入形态按税负是否转嫁按税收用途一、按征税对象分类一、按征税对
12、象分类【考核形式：领会】流转税类流转税类:在生产、流通和服务领域发挥调节作在生产、流通和服务领域发挥调节作用用所得税类所得税类：对单位和个人的所得发挥调节作用：对单位和个人的所得发挥调节作用资源税类资源税类：调节因开发和利用自然资源差异而形：调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入成的级差收入特定目的税类特定目的税类：为了达到特定目的，对特定对象：为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用和特定行为发挥调节作用财产和行为税类财产和行为税类：对某些财产和行为发挥调节作：对某些财产和行为发挥调节作用用主主体体税税流转税类流转税类(间接税间接税)包括增值税包括增值税,消费税消费税,营业税
13、营业税,关税关税所得税类所得税类(直接税直接税)包括企业所得税包括企业所得税,个人所得税个人所得税非非主主体体税税资源税类资源税类包括资源税包括资源税,土地增值税土地增值税,城镇土地城镇土地使用税使用税特定目的特定目的税类税类包括固定资产投资方向调节税包括固定资产投资方向调节税(暂暂缓征税缓征税),),筵席税筵席税,城市维护建设税城市维护建设税,车辆购置税车辆购置税,耕地占用税耕地占用税,烟叶税烟叶税财产和行财产和行为税类为税类 包括房产税包括房产税,车船税车船税,印花税印花税,契税契税二、按计税依据分类二、按计税依据分类【考核形式：领会】从价税从量税从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例
14、计征的税种。【如增值税、营业税、关税、所得税等】从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。【如资源税、车船税、土地使用税】三、按税收与价格关系分类三、按税收与价格关系分类【考核形式：领会】价内税（价格包含税金，计税依据为含税价，消费税、营业税）价外税（价格不包含税金，计税依据为不含税价，增值税）四、按税收收入的归属分类四、按税收收入的归属分类【考核形式：领会】中央税(中央财政收入)地方税(地方财政收入）中央和地方共享税补充知识点补充知识点（看看）（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。（2）
15、地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，屠宰税，筵席税，烟叶税。（3）中央政府与地方政府共享收入包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75，地方政府分享25。补充知识点补充知识点（看看）营业税和城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60与40的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地
16、方政府。印花税：证券交易印花税收入的94归中央政府，其余6和其他印花税收入归地方政府。五、按税收收入的形态分类五、按税收收入的形态分类【考核形式：领会】货币税实物税六、按税负是否转嫁分类六、按税负是否转嫁分类【考核形式：领会】直接税（所得税）间接税（流转税）直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种。间接税是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种。小结小结n考核知识点考核知识点1 1、税收制度、税收制度 2 2、税收制度的分类、税收制度的分类n考核要求考核要求 识记：税收制度的概念、税收分类识记：税收制度的概念、税收分类 领会：税收制度的构成要素、税收制度的分类领会：税收制度的构成要素、税收制度的分类
