1、管理会计实务THE ACCOUNTING FOR MANAGEMENT PLAN某公司开发一种新型玩具，由于市场定位准确，深受消费者喜爱。在确定今年产品销售量时，公司部门之间产生分歧：市场部认为玩具会畅销，今年销售在2000万箱以上；销售部不认为可以达到这个量，最多销售1500万箱；生产部门担心因无库存而不能及时供货，最终制定1300万箱的计划；财务部根据公司对财务费用的考核指标，为降低利息，把预算定在1200万箱。（1）什么是预算，有哪些类型？（2）编制预算的依据是什么？（3）预算中需要考虑哪些问题？项目四 预算管理问题？THE BUSENESS PLAN预算管理的概念CONTENTS理解并
2、掌握预算管理分类了解预算管理应遵循的原则掌握管理会计工具方法掌握程序与应用环境 掌握任务一 认知预算管理基础知识一、预算管理的概念一、预算管理的概念 预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。关系图见右。二、预算管理分类按内容不同分，预算管理可以分为经营预算、专门决策预算和财务预算。预算管理可以分为滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等1按内容不同分2按方法不同分分类1分类2TH
3、E BUSENESS PLAN战略导向原则CONTENTS预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。过程控制原则应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑。融合性原则预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。平衡管理原则预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系权变性原则预算管理应将刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束三、预算管理应遵循的原则四、预算管理领域应用的管理会计工具方法具体运用时企业可根据
4、其战略目标、业务特点和管理需要，结合不同工具方法的特征及适用范围，选择恰当的工具方法综合运用。01零基预算02弹性预算03作业预算04五、企业应用预算管理工具方法的程序1.预算编制2.预算执行预算考核注意统一性与连贯性。一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。入说明文字一般按照预算控制、预算调整等程序进行入说明文字主要针对定量指标，公开、公平、公正，考核结果纳入绩效考核体系，上级考核下级、逐级考核，执行与考核职务相分离的原则。以预算完成情况为考核核心。THE BUSENESS PLAN六、预算管理的应用环境 七、预算管理各工具方法的评价优
5、点缺点滚动预算零基预算作业预算总体要求1.良好的基础环境2.设置专门的机构组织3.企业应建立健全有关制度4.利用现代信息技术THE BUSENESS PLAN概念CONTENTS指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。种类滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。应用程序企业应研究外部环境变化，分析行业特点、战略目标和业务性质，结合企业管理基础和信息化水平，确定预算编制的周期和预算滚动的频率。预算运用以全面预算为例见教材注意事项以销定产模式下的预算任务二 熟悉滚动预算的原理与方法四、经营预
6、算运用（以全面预算为例）【例【例 】公司年只产销一种产品。其每季度的销售】公司年只产销一种产品。其每季度的销售额中，当季额中，当季 收回，剩余款项在下一季度收回。年收回，剩余款项在下一季度收回。年年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为 元，该产品的销售单价为元，该产品的销售单价为元，预计第一季度到第四季度销售量为件、元，预计第一季度到第四季度销售量为件、件、件、件和件。件和件。销售预算 根据上述资料，可编制如表-所示的销售预算。生产预算生产预算 依据销售预算的资料，该企业在每季度末保持下季度销依据销售预算的资料，该企业在每季度末保持下季度销 售量的售量的作为存货，年初存货件，预计下年度第一季
7、度销售量作为存货，年初存货件，预计下年度第一季度销售量为件。生产预为件。生产预 算见表算见表-。材料预算 依前各资料，该产品每件消耗材料千克，每千克材料单价依前各资料，该产品每件消耗材料千克，每千克材料单价 为为元，各季度的期末材料按下季度生产需要量的计算，每年元，各季度的期末材料按下季度生产需要量的计算，每年期初库存材料为千期初库存材料为千 克，年度第一季度的材料需要量克，年度第一季度的材料需要量为千克，购料款当季支付，其余的在下个季为千克，购料款当季支付，其余的在下个季 度支付。度支付。年期初应付账款为元。年期初应付账款为元。直接人工预算 依前各资料，公司年只产销一种产品，预计第一季度依前
8、各资料，公司年只产销一种产品，预计第一季度到第四季度的销售量分别为件、件、到第四季度的销售量分别为件、件、件和件。该产品单位产品工时定额为工时，标准工资件和件。该产品单位产品工时定额为工时，标准工资 率为元。率为元。制造费用 依本例前各表，该企业单位工时的变动制造费用标准分配率依本例前各表，该企业单位工时的变动制造费用标准分配率 如下：如下：间接人工元，间接材料元，维修费元，水电费间接人工元，间接材料元，维修费元，水电费元，动力费元，元，动力费元，生产部门每年折旧元，生产部门每年折旧元，维修费元，管理费元，保险费元，维修费元，管理费元，保险费元，财产财产 税元，这些费用平均分摊于各季且保持不变
9、。税元，这些费用平均分摊于各季且保持不变。成本预算 依前各资料，公司预计年销量为件，生产量为依前各资料，公司预计年销量为件，生产量为件。该企业期初、期末均件。该企业期初、期末均 无在产品，期初产品单位变动生产成本无在产品，期初产品单位变动生产成本为元。（假设存货发出计价采用先进先出法）为元。（假设存货发出计价采用先进先出法）要求：试编制要求：试编制 公司的产品成本预算。公司的产品成本预算。销售和管理费用预算 依前各资料，公司年只产销一种产品，预计第一季度到依前各资料，公司年只产销一种产品，预计第一季度到第四季度的销售量分别第四季度的销售量分别 为件、件、件为件、件、件和件。该企业变动销售费用如
10、下：销售佣金按收入的和件。该企业变动销售费用如下：销售佣金按收入的 计付，办公费按收入的计付，运输费按收入的计付，办公费按收入的计付，运输费按收入的计付。固定部分计付。固定部分 （全年）：广（全年）：广 告费元，折旧告费元，折旧元，管理人员工资元，保险费元，财产税元，管理人员工资元，保险费元，财产税元。元。要求：试编制要求：试编制 公司的销售和管理费用预算。公司的销售和管理费用预算。现金预算 基础数据依前各资料，另假设基础数据依前各资料，另假设 公司年初现金余额为公司年初现金余额为元，该公司规定在计划期内现金最低库存量月末不得低于元，该公司规定在计划期内现金最低库存量月末不得低于元。另根据专门
11、决策预算，决定在第二季度购置固定元。另根据专门决策预算，决定在第二季度购置固定 资产资产元，每季支付股利元，每季缴纳所得税元，每季支付股利元，每季缴纳所得税元，借款年利率为。借元，借款年利率为。借 款、还款均以千元为单位，还本款、还款均以千元为单位，还本时付息。时付息。要求：试编制要求：试编制 公司的现金预算。公司的现金预算。预计利润表 根据前述内容编制利润表预计资产负债表 根据表-，结合前面数据任务三 熟悉零基预算的原理与方法零基预算的概念从预算起点看包括零基预算和增量预算零基预算的适用范围零基预算的应用程序零基预算的运用适用于各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大
12、的预算项目。案例见教材一、零基预算的概念 从预算起点看，预算包括零基预算和增量预算。从预算起点看，预算包括零基预算和增量预算。（）零基预算是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，（）零基预算是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要以零为起点，从实际需要 出发分析预算期经济活动的合理性，经出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算是相综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算是相 对于增量预对于增量预算的一种预算编制方法。算的一种预算编制方法。（）增量预算是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结（）增量预算是指以历史期实际经济活动及其
13、预算为基础，结合预算期经济活动及相关合预算期经济活动及相关 影响因素的变动情况，通过调整历史期影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。二、零基预算的适用范围 零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。项目或预算编制基础变化较大的预算项目。三、零基预算的应用程序（）一般按照明确预算编制标准、制定业务计（）一般按照明确预算编制标准、制定业务计 划、编制预算草划、编制预算草案、审定预算方案等程序进行。案、审定预算方案
14、等程序进行。（）企业应搜集和分析对标单位、行业等外部信息，结合内部管（）企业应搜集和分析对标单位、行业等外部信息，结合内部管理需要形成企业各预算项理需要形成企业各预算项 目的编制标准，并在预算管理过程中根目的编制标准，并在预算管理过程中根据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。（）预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外（）预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经环境变化等安排预算期经 济活动，在分析预算期各项经济活动合济活动，在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制定详细、具体的业务计划，作为预算理
15、性的基础上制定详细、具体的业务计划，作为预算 编制的基础。编制的基础。（）预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预（）预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预 算项目，算项目，并报预算管理责任部门审核。并报预算管理责任部门审核。（）预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的（）预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的 目标、作目标、作用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平
16、衡，汇 总形成企业预算总形成企业预算草案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。草案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。四、零基预算的运用【例-】开元公司采取零基预算法编制年各项费用预算，其具体做法包括：首先，确定年各项费用预算数额。上述费用项目中，假如除了广告宣传费和业务招待费外都不能再压上述费用项目中，假如除了广告宣传费和业务招待费外都不能再压缩了，必须得到全部缩了，必须得到全部 保证。根据历史资料对广告宣传费和业务招保证。根据历史资料对广告宣传费和业务招待费进行成本待费进行成本 效益分析，得知：广告宣传费投效益分析，得知：广告宣传费投 入成本效
17、益比为入成本效益比为，业务招待费投入成本效益比为，业务招待费投入成本效益比为。根据各项成本费用。根据各项成本费用开支的轻重开支的轻重 缓急，排出层次和顺序。假设差旅费、培训费、保险缓急，排出层次和顺序。假设差旅费、培训费、保险费和办公费在预算期必不可少，需要得费和办公费在预算期必不可少，需要得 到全额保证，属于不可避到全额保证，属于不可避免的约束性固定成本，优先保证；广告宣传费和业务招待费可根据免的约束性固定成本，优先保证；广告宣传费和业务招待费可根据 预算期企业财力情况酌情增减，属于酌量性成本，其中广告宣传费预算期企业财力情况酌情增减，属于酌量性成本，其中广告宣传费的成本效益比较大，作为的成
18、本效益比较大，作为 次要保证项目，业务招待费的成本效益次要保证项目，业务招待费的成本效益比相对较小，因此列为最后保证项目。比相对较小，因此列为最后保证项目。其次，分配资金。公司预算年度对上述各项费用可动用的资金只有其次，分配资金。公司预算年度对上述各项费用可动用的资金只有万元，根据以上排序分配资金，最终落实的预算金额如下：万元，根据以上排序分配资金，最终落实的预算金额如下：（）确定必须支付的预算资金：（）确定必须支付的预算资金：（万元）。（万元）。（）确定可分配的资金数额：（）确定可分配的资金数额：（万元）。（万元）。（）按成本效益比将可用于次要保证项目分配的资金数额，在广（）按成本效益比将可
19、用于次要保证项目分配的资金数额，在广告宣传费和业务招待费之间进行分配（次要保证项目全额保证需要告宣传费和业务招待费之间进行分配（次要保证项目全额保证需要万元，明显不足，只能按效益比例分配）：万元，明显不足，只能按效益比例分配）：广告宣传费可分配资金（）广告宣传费可分配资金（）（万元）（万元）业务招待费可分配资金（）业务招待费可分配资金（）（万元）（万元）任务四 熟悉弹性预算的原理与方法弹性预算的概念按照业务量与预算项目的关系，包括弹性预算和固定预算。弹性预算模型零基预算的应用程序零基预算的运用企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型案例见教材一、弹性预算的概念 按照业务量与预算项目的关
20、系，预算包括弹性预算和固定预算。按照业务量与预算项目的关系，预算包括弹性预算和固定预算。管理会计实务管理会计实务 （）弹性预算是指企业在分析业务量与预（）弹性预算是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定 不同业务量及其相不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算是相对于固定应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算是相对于固定预算的一预算的一 种编制方法。种编制方法。（）固定预算是指以预算期内正常的、（）固定预算是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考最可能实现的某一业务量水平为固定基础
21、，不考 虑可能发生的变虑可能发生的变动的预算编制方法。业务量是指企业销售量、产量、作业量等与动的预算编制方法。业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相预算项目相 关的弹性变量。关的弹性变量。弹性预算适用于企业各项预算的编制，弹性预算适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预 算项目与业务量算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。之间存在明显的数量依存关系的预算项目。二、弹性预算应用的基本要求（）一般按照以下程序进行：确定弹性预算适用项目；识（）一般按照以下程序进行：确定弹性预算适用项目；识 别别相关的业务量
22、并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；分析预算项目与弹性幅度；分析预算项目与 业务量之间的数量依存关系，确定业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；构建弹性预算模型，形成预算方案；审定预算弹性定额；构建弹性预算模型，形成预算方案；审定预算 方案。方案。（）企业选择的弹性预算适用项目一般应与业务量有明显的（）企业选择的弹性预算适用项目一般应与业务量有明显的数量依存关系，且企业能有数量依存关系，且企业能有 效地分析该数量依存关系，并积累效地分析该数量依存关系，并积累一定的分析数据。企业在选择成本费用类弹性预算适用项一定的分析数据。
23、企业在选择成本费用类弹性预算适用项 目时，目时，还要考虑该预算项目是否具备较好的成本性态分析基础。还要考虑该预算项目是否具备较好的成本性态分析基础。（）企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标，（）企业应分析、确定与预算项目变动直接相关的业务量指标，确定其计量标准和方确定其计量标准和方 法，作为预算编制的起点。法，作为预算编制的起点。（）企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因（）企业应深入分析市场需求、价格走势、企业产能等内外因素的变化，预测预算期可素的变化，预测预算期可 能的不同业务量水平，编制销售计划、能的不同业务量水平，编制销售计划、生产计划等各项业务计划。生产计划
24、等各项业务计划。（）企业应逐项分析、认定预算项目和业务量之间的数量依存（）企业应逐项分析、认定预算项目和业务量之间的数量依存关系、依存关系的合理范关系、依存关系的合理范 围及变化趋势，确定弹性定额。确定弹围及变化趋势，确定弹性定额。确定弹性定额后，企业应不断强化弹性差异分析，修正和完性定额后，企业应不断强化弹性差异分析，修正和完 善预算项目善预算项目和业务量之间的数量依存关系，并根据企业管理需要增补新的弹和业务量之间的数量依存关系，并根据企业管理需要增补新的弹性预算定额，形性预算定额，形 成企业弹性定额库。成企业弹性定额库。（）企业预算管理责任部门应审核、评价和修正各预算方案，（）企业预算管理
25、责任部门应审核、评价和修正各预算方案，根据预算期最可能实现的根据预算期最可能实现的 业务量水平确定预算控制标准，并上报业务量水平确定预算控制标准，并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机 构审批构审批三、弹性预算模型公式法公式法 预算总额固定基数预算总额固定基数 （与业务量相关的弹性定额预计业务量）（与业务量相关的弹性定额预计业务量）企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型，形成基于不同业务量的多套预 算方案。【例【例 】富裕公司的制造费用采用公式法编制。成本项目已分】富裕公司的制造费用采用公式法编制。成本项目已分解，直接人工工
26、时在解，直接人工工时在 工时至工时之间。富工时至工时之间。富裕公司制造费用弹性预算表见表裕公司制造费用弹性预算表见表-。由上表可得：由上表可得：Y YX X 计算预算费用时，将工时代入上述公式，即可得预算制造费用。计算预算费用时，将工时代入上述公式，即可得预算制造费用。公式法优点和缺点：公式法优点和缺点：优点是在一定范围内不受业务量波动的影响，编制的工作量较小；优点是在一定范围内不受业务量波动的影响，编制的工作量较小；列表法 列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分的若干个不同等级，分 别计算并列示该预
27、算项目与业务量相关的别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。不同可能预算方案的方法。【例】富达公司某期制造费用采用弹性预算方式，测定产量在件到件之 间。富达公司制造费用弹性预算表见表-列表法的列表法的优点是在一定程度上弥补了公式法下查不到不优点是在一定程度上弥补了公式法下查不到不同业务量下总成本数额的缺陷，同业务量下总成本数额的缺陷，便于预算的控制和考核；便于预算的控制和考核；缺点是工作量较大，不能包括所有业务量条件下的费用缺点是工作量较大，不能包括所有业务量条件下的费用预算。实际预算。实际 工作中往往结合使用公式法和列表法。工作中往往结合使用公式法和列表法。注意注意【想一想】从弹性预算的原理、程序和工具方法出发，推理固定预算的预算过程。【想一想】从弹性预算的原理、程序和工具方法出发，推理固定预算的预算过程。内容介绍完毕 感谢聆听THE BUSENESS PLAN
