1、第四章第四章 投投资资 第一节第一节 投资的确认投资的确认 第二节第二节 短期投资短期投资 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 第五节第五节 长期投资减值长期投资减值投资投资新旧教材的变化新旧教材的变化第四章投资第四章投资第一节投资的确认第一节投资的确认补充内容：补充内容：一、投资的特点：一、投资的特点：（一）投资是以（一）投资是以让渡其他资产让渡其他资产而而换取的换取的另一项另一项资产；资产；如：如：1 1、支付现金以购买债券、支付现金以购买债券换取债权投资；换取债权投资；2 2、以固定资产向其他单位投资以取得其他单、以固定资产向其他单位投资以取得
2、其他单位的股权等位的股权等换取股权投资。换取股权投资。这项资产与其他资产一样，能为投资者这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。价物的能力。（二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企（二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益业带来的经济利益在形式上有所不同在形式上有所不同。如：。如：1 1、商品流通企业商品流通企业的库存商品是为转售而储备的，的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利对这些存货的出
3、售可以直接为企业带来经济利益；益；2 2、工业性企业工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固所拥有的为生产产品而持有的固定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。3 3、投资投资通常是将企业的部分资产转给其他单位通常是将企业的部分资产转给其他单位使用，使用，通过通过其他单位使用投资者投入的资产创其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后造的效益后分配取得分配取得的，或者通过投资改善贸的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。易关系等达到获取利益的目的。v（三）（三）某些投资
4、某些投资，如在证券市场上进行，如在证券市场上进行短期短期性性质的股票或债券的买卖，这种投资实际上质的股票或债券的买卖，这种投资实际上是将现金投入证券交易所（或证券交易代理是将现金投入证券交易所（或证券交易代理机构），机构），通过证券的买卖获取收益通过证券的买卖获取收益。这种收这种收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，现金的再次分配的结果，主要表现为价差收主要表现为价差收入入，以使资本增值。这里的资本增值主要是，以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部
5、分，即价差收入。入资金的增值部分，即价差收入。二、投资的分类二、投资的分类 对投资进行适当的分类，是对投资进行适当的分类，是确定投资会计核确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提算方法和如何在会计报表中列示的前提。按照不。按照不同的标准，投资有各种同的标准，投资有各种不同不同的分类，主要有：的分类，主要有：股权投资股权投资按照投资性质分类按照投资性质分类 债权投资债权投资 其他长期投资其他长期投资 短期股票短期股票按照投资对象变现能力按照投资对象变现能力 短期投资短期投资 短期债券短期债券和投资目的分类和投资目的分类 短期其他短期其他 长期投资长期投资第二节短期投资第二节短期投资一、短
6、期投资初始投资成本的确定一、短期投资初始投资成本的确定1 1、概念：是指能够随时变现并且持有时间不准、概念：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。备超过一年的投资。2 2、符合短期投资的两个条件符合短期投资的两个条件（1 1）能够在公开市场交易并且有明确市价；）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2 2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。持其流动性和获利性。3 3、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价。、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价。企业会计制度规定，投资在取得时应以企业会计制度规定，投资在取得时应以初初始投资
7、成本始投资成本计价。计价。1 1、初始投资成本买价（不含股利和利息）、初始投资成本买价（不含股利和利息）税金手续费税金手续费2 2、不构成初始投资成本的有：、不构成初始投资成本的有：（1 1）已宣告但尚未领取的现金股利；）已宣告但尚未领取的现金股利；（2 2）已到付息期但尚未领取的债券的利息。）已到付息期但尚未领取的债券的利息。购入短期债券投资实际支付的全部购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的价款中包含的尚未到期的债券的利息尚未到期的债券的利息包括在包括在投资的初始投资成本中投资的初始投资成本中。二、短期投资的现金股利和利息二、短期投资的现金股利和利息1 1、持有期间获得的现金股利或利息
8、、持有期间获得的现金股利或利息冲减短冲减短期投资的账面价值；期投资的账面价值；借：银行存款借：银行存款贷：短期投资贷：短期投资2、实际支付的价款中、实际支付的价款中包含包含的的已宣告但尚未领已宣告但尚未领取的现金股利取的现金股利，或，或已到付息期尚未领取的利已到付息期尚未领取的利息息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。应收利息。借：银行存款借：银行存款贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息短期投资持有期间取得的股利和利息短期投资持有期间取得的股利和利息某公司某公司2000年年3月月1日日购入购入A公司公司15万股万股股票作为短期投资，每股价格
9、为股票作为短期投资，每股价格为6元。元。5月月15日日收到收到A公司分派的现金股利公司分派的现金股利30000元，元，股票股利股票股利10万股。万股。收到分派的股利后，该公收到分派的股利后，该公司所持有的司所持有的A公司股票每股成本为（公司股票每股成本为（3.48）元。元。股票每股成本（股票每股成本（1563）（）（1510）3.48（元）（元）例如：企业于例如：企业于12月月31 购入购入A公司股票公司股票40000股，每股面值股，每股面值1元，并准备随时变现。元，并准备随时变现。A公司已于公司已于12月月20 宣告分派股利宣告分派股利(至至12月月31 尚未支付尚未支付)，每股，每股02元
10、，企业以银行元，企业以银行存款支付股票价款存款支付股票价款48000元，另支付手续元，另支付手续费费400元，该股票的实际成本为元，该股票的实际成本为(C)元。元。A40000 B48400 C40400 D48000 分析：分析：48000+400-（400000.2）三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价1、计价方法、计价方法成本与市价孰低法；成本与市价孰低法；2、成本与市价法的含义、成本与市价法的含义（1）短期投资成本市价）短期投资成本市价按市价反映；按市价反映；（2）短期投资成本市价）短期投资成本市价按成本反映。按成本反映。3、体现的会计核算原则、体现的会计核算原则谨慎性原则谨慎
11、性原则4、成本与市价孰低法的运用、成本与市价孰低法的运用A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年年12月月31日短期投资成本与市价金额如下：日短期投资成本与市价金额如下：假设假设A A企业分别按单项投资、投资类别、企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备。投资总体计提跌价准备。要求分别计算应提取的跌价损失准备，要求分别计算应提取的跌价损失准备，并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。解：（解：（1 1）按单项投资计提跌价准备）按单项投资计提跌价准备850008500020000200001550015500120500120500（元）
12、（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资跌价准备12055001205500贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票A A8500085000贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票C C2000020000贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备B B企业债券企业债券1550015500（2 2）按投资类别计提）按投资类别计提股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备113500011350001053001053008200082000（元）（元）债券投资应提跌价准备债券投资应提跌价准备12050012050011000011000010500105
13、00（元）（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资跌价准备9250092500贷：短期投资跌价准备股票贷：短期投资跌价准备股票8200082000贷：短期投资跌价准备债券贷：短期投资跌价准备债券1050010500（3 3）按投资总体计体）按投资总体计体应提跌价准备应提跌价准备12555001255500116300011630009250092500（元）（元）借：投资收益计提的短期投资跌价准备借：投资收益计提的短期投资跌价准备9250092500贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备9250092500四、短期投资的处置四、短期投资的处置（一）短期投资跌价准备的
14、处理（一）短期投资跌价准备的处理1 1、处置类型、处置类型：（1 1）出售）出售（2 2）转让）转让（3 3）到期收回）到期收回2 2、会计处理、会计处理借：银行存款借：银行存款借：短期投跌价准备借：短期投跌价准备借：投资收益（亏损部分）借：投资收益（亏损部分）贷：短期投资贷：短期投资贷：投资收益（盈利部分）贷：投资收益（盈利部分）3 3、短期投资跌价准备的处理、短期投资跌价准备的处理（1 1）单项计提跌价准备）单项计提跌价准备同时结转同时结转（2 2）类别、总体计提）类别、总体计提不同时结转不同时结转期末再调整期末再调整（二）处置时投资成本的结转（二）处置时投资成本的结转（1 1）全部处置）
15、全部处置按短期投资的账面余额全部按短期投资的账面余额全部结转；结转；（2 2）部分处置）部分处置按该项投资的总平均成本确按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。定其处置部分的成本。例如：甲企业购买某股票例如：甲企业购买某股票1000010000股，其股，其投资成本为投资成本为6000060000元，每股成本为元，每股成本为6 6元，三元，三个月后又购入该种股票个月后又购入该种股票1000010000股，每股成本股，每股成本为为5 5元。假如甲企业出售该股票的元。假如甲企业出售该股票的4040，该，该种股票出售部分的成本种股票出售部分的成本(A A)元。元。A A44000 B44000 B
16、4800048000 C C40000 D40000 D5000050000 分析：（分析：（1000010000 6+100006+10000 5 5）44%44%例如：某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备，该公例如：某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备，该公司有关短期投资记录如下：司有关短期投资记录如下：该公司该公司20012001年年7 7月月2222日将短期的股票全部处置，日将短期的股票全部处置，实收款（扣除有关税）为实收款（扣除有关税）为1515万元。请分别作出万元。请分别作出20002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日和日和2
17、0012001年年7 7月月2222日的有日的有关会计分录。关会计分录。解：解：2000年年12月月31日日借：投资收益借：投资收益0.4贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备A股票股票0.2C债券债券0.22001年年6月月30日日借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备C债券债券0.2借：投资收益借：投资收益0.2贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备A股票股票0.3B股票股票0.12001年年7月月22日日借：银行存款借：银行存款15借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备A股票股票0.5B股票股票0.1贷：短期投资贷：短期投资A股票股票5B股票股票8贷：投资收益贷：投资收益2.6某
18、公司某公司2000年至年至2001年度发生如下与年度发生如下与股票投资有关的业务：股票投资有关的业务：（1）2000年年4月月1日用银行存款购入日用银行存款购入A上市公上市公司的股票司的股票4000股作为短期投资，每股买入价股作为短期投资，每股买入价18元，其中元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费金股利。另支付相关税费360元。元。（2）2000年年4月月18日，收到日，收到A公司分派的现公司分派的现金股利。金股利。（3）2000年年12月月31日，该股票的每市价下跌日，该股票的每市价下跌至至16元。元。（4）2001年年2月月3日，出售持有的日
19、，出售持有的A公司股票公司股票3000股，实得价款股，实得价款52000元，假定已售股票元，假定已售股票的跌价准备也同时结转。的跌价准备也同时结转。（5）2001年年4月月15日，日，A公司宣告分派现金股公司宣告分派现金股利，每股派发利，每股派发0.1元，元，4月月30日，收到派发的日，收到派发的现金股利。现金股利。（6）2001年年12月月31日，日，A公司的股票市价为公司的股票市价为每股每股17元。元。要求：编制该公司上述业务的会计分录。要求：编制该公司上述业务的会计分录。分析：（分析：（1）借：短期投资）借：短期投资70360借：应收股利借：应收股利2000贷：银行存款贷：银行存款723
20、60（2）借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）2000贷：应收股利贷：应收股利2000（3）借：投资收益）借：投资收益6360贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备6360（4）借：银行存款）借：银行存款52000借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备4770（636040003000）贷：短期投资贷：短期投资52770（3000股）股）贷：投资收益贷：投资收益4000（5）借：银行存款）借：银行存款100（1000股股0.1）贷：短期投资贷：短期投资100（6）借：短期投资跌价准备）借：短期投资跌价准备1100贷：投资收益贷：投资收益1100第三节长期债权投资第三节长期债权投资一、长
21、期债权投资初始成本的确定一、长期债权投资初始成本的确定长期债权投资：是指企业购入长期债权投资：是指企业购入1年内年内（不含（不含1年）不能变现或不准备随时变现的年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。债券投资。（一）以现金购入长期债权投资（一）以现金购入长期债权投资1、初始投资成本（入账成本）、初始投资成本（入账成本）长期债权投资买价税金手续费长期债权投资买价税金手续费已到付息期尚未领取的债权利息已到付息期尚未领取的债权利息2、初始投资成本确定的原则、初始投资成本确定的原则如下表所示：如下表所示：二、长期债券投资利息的处理二、长期债券投资利息的处理 1 1、长期债券投资应按期计提利息，计提的、
22、长期债券投资应按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。如长期债券系采用溢价当期投资收益。如长期债券系采用溢价(折价折价)方式取得，则在确认长期债券投资利息时，应方式取得，则在确认长期债券投资利息时，应将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减去去(加上加上)当期溢价当期溢价(折价折价)摊销额的金额计入当摊销额的金额计入当期投资收益。如：期投资收益。如：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（债券折价）债券投资（
23、债券折价）贷：投资收益贷：投资收益 2 2、持有的、持有的到期一次还本付息到期一次还本付息的债券投资，的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；账面价值；分期付息、到期还本分期付息、到期还本的债券投资，的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。如：息单独核算，不增加投资的账面价值。如：分期付息、到期还本处理如下：分期付息、到期还本处理如下：借：应收利息借：应收利息借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（债券折价）债券投资（债券折价）贷：投资收益贷：投资收益
24、3 3、实际收到的、实际收到的分期付息分期付息长期债券投资利长期债券投资利息，息，冲减已计的应收利息冲减已计的应收利息；实际收到的一；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。如：的账面价值。如：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）三、长期债券溢、折价的确定和摊销三、长期债券溢、折价的确定和摊销（一）长期债券投资溢、折价的确定（一）长期债券投资溢、折价的确定1 1、溢价、折价的确定、溢价、折价的确定债券的溢、折价债券的溢、折价（初
25、始投资成本相关税费应收利息）（初始投资成本相关税费应收利息）债券面值债券面值例如：某公司例如：某公司99年年6月月1日购入面值为日购入面值为1000万元的三年期债券，实际支付的价款万元的三年期债券，实际支付的价款1105万元，价款中包括已到付息期尚未领取万元，价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息的债券利息50万元，未到付息期的债券利息万元，未到付息期的债券利息20万元，相关税费万元，相关税费5万元。其中，相关税费万元。其中，相关税费已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为（30）万元。万元。分析：分析：溢价金额（溢价金额（110550205）100030（
26、万元）（万元）某企业某企业2002年年4月月1日，以日，以680万元万元的价格购进面值为的价格购进面值为600万元的公司债券，作万元的公司债券，作为长期投资（不考虑税金用手续费等），该为长期投资（不考虑税金用手续费等），该公司债券系公司债券系2001年年4月月1日发行，票面利率为日发行，票面利率为8%，期限，期限5年，一次还本付息。该企业采用年，一次还本付息。该企业采用直线法摊销溢、折价。至直线法摊销溢、折价。至2002年年12月月31日，日，该企业长期债券投资累计确认的投资收益为该企业长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。（）万元。A.42B.36C.30C.30D.28分析：累计确认的
27、投资收益分析：累计确认的投资收益6008%12932412936630（万元）（万元）6806006008%（二）长期债券投资溢、折价的摊销（二）长期债券投资溢、折价的摊销（1）摊销方法）摊销方法直线法：将债券的溢折价按债券的还款期限直线法：将债券的溢折价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。（或付息期数）平均分摊。实际利率法：债券投资的每期利息收入等于实际利率法：债券投资的每期利息收入等于债券的每期期初账面价值实际利率。债券的每期期初账面价值实际利率。（2）溢折价的摊销对利息收入的影响）溢折价的摊销对利息收入的影响溢价情况下：溢价情况下：利息收入应收利息溢价摊销利息收入应收利息溢价摊销折价
28、情况下：折价情况下：利息收入应收利息折价摊销利息收入应收利息折价摊销3 3、长期债权投资的账务处理、长期债权投资的账务处理长期债权投资的会计分录如下：长期债权投资的会计分录如下：（1）溢价购入）溢价购入购入时购入时借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：长期债权投资债券投资（债券费用）借：长期债权投资债券投资（债券费用）（或投资收益）（或投资收益）贷：银行存款贷：银行存款计提利息时计提利息时借：应收利息借：应收利息或：长期债权投资债券投资（应计利息）或：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益债券利
29、息收入贷：投资收益债券利息收入贷：长期债权投资债券投资（溢价）贷：长期债权投资债券投资（溢价）（2）折价购入）折价购入购入时购入时借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（债券费用）借：长期债权投资债券投资（债券费用）（或投资收益）（或投资收益）贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：银行存款贷：银行存款计提利息时计提利息时借：应收利息借：应收利息或：长期债权投资债券投资（应计利息）或：长期债权投资债券投资（应计利息）借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券投资（折价）贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债
30、券利息收入某企业于某企业于2000年年7月月1日购入某公日购入某公司当年司当年1月月1日发行的三年期债券日发行的三年期债券200000元，元，购入价格为购入价格为201000元，票面利率为元，票面利率为6%，付，付息日为每年的息日为每年的1月月1日，本金到期时一次偿还。日，本金到期时一次偿还。该公司对债券的折溢价采取直线法摊销。该公司对债券的折溢价采取直线法摊销。要求：编制购入、年末计息及摊销折价、要求：编制购入、年末计息及摊销折价、收取利息和到期时的会计分录。收取利息和到期时的会计分录。解：解：（1 1）购入时）购入时：债券投资溢价或折价：债券投资溢价或折价2010002000006%220
31、00005000（元）折价（元）折价借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（面值）200000借：应收利息借：应收利息6000贷：长期债权投资债券投资（折价）贷：长期债权投资债券投资（折价）5000 贷：银行存款贷：银行存款201000（2 2）每年末计算应收利息并摊销折价）每年末计算应收利息并摊销折价第一年年末第一年年末应收利息应收利息 2000006%26000（元）（元）摊销的折价摊销的折价5000 2.5 0.51000（元）（元）借：应收利息借：应收利息6000借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券投资（折价）1000贷：投资收益债券利息收入贷：投资收
32、益债券利息收入7000第二年、第三年年末第二年、第三年年末应收利息应收利息 2000006%12000（元）（元）摊销的折价摊销的折价5000 2.5 2000（元）（元）借：应收利息借：应收利息12000借：长期债权投资债券投资（折价）借：长期债权投资债券投资（折价）2000贷：投资收益债券利息收入贷：投资收益债券利息收入14000（3）第一年、第二年收到利息）第一年、第二年收到利息借：银行存款借：银行存款12000贷：应收利息贷：应收利息12000（4）到期收回本息）到期收回本息借：银行存款借：银行存款212000贷：应收利息贷：应收利息12000贷：长期债权投资债券投资（面值）贷：长期债
33、权投资债券投资（面值）200000四、可转换公司债券的核算四、可转换公司债券的核算 企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，属企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理应遵循债券投资的核算换为股份之前，其会计处理应遵循债券投资的核算原则，视持有期限的长短不同，分别作为短期投资原则，视持有期限的长短不同，分别作为短期投资或长期债权投资核算。或长期债权投资核算。行使转换权利时，应确认转换日尚未确认的利息行使转换权利时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益；转换为股份时，按收入
34、，计入当期投资收益；转换为股份时，按账面账面价值价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的账面价值可转换公司债券的账面价值(包括包括面值面值、应计利息、应计利息、溢价或折价溢价或折价，以及，以及提取的减值准备提取的减值准备)作为转换基础，作为转换基础，除债券面额不足转换除债券面额不足转换1 1股股份，按规定可以收回现股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的初始投资成本。（见教材的初始投资成本。（见教材P76-77P76-77例题）例题）六、长期投资的处置六、长期投
35、资的处置 到期收回到期收回或或未到期提前处置未到期提前处置的债券投资，的债券投资，实际取得的价款与其账面价值实际取得的价款与其账面价值(包括账面摊包括账面摊余价值、计提的减值准备余价值、计提的减值准备)及已计入应收项及已计入应收项目的债券利息的差额，确认为收到或处置当目的债券利息的差额，确认为收到或处置当期的受益或损失。期的受益或损失。处置长期债权投资时，应同时结转已计处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。提的减值准备。部分处置某项长期债权投资部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减部分
36、的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备值准备 七、七、委托贷款的核算委托贷款的核算 委托贷款视同投资核算，但在具体核算时又有委托贷款视同投资核算，但在具体核算时又有别于短期投资和长期债权投资。委托贷款应按期别于短期投资和长期债权投资。委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。委托贷款已计提的回时，应冲减委托贷款本金。委托贷款已计提的利息不计提委托
37、贷款减值准备。利息不计提委托贷款减值准备。会计期末时，企业的委托贷款应按资产减值要会计期末时，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。在资产负债表中，委托贷款按长短期投资收益。在资产负债表中，委托贷款按长短期性质，分别在性质，分别在“短期投资短期投资”或或“长期投资长期投资中中反映。反映。例如：甲公司例如：甲公司20042004年年7 7月月1 1日委托银行贷款给日委托银行贷款给乙公司乙公司600600万元，年利率为万元，年利率为6 6，贷款期限为，贷款期限为2 2年，年，利息于每季度终了后利息于每季度终了后15
38、15日支付。日支付。20042004年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司尚未收到尚未收到第三季度利息第三季度利息(甲公司于季甲公司于季末计提利息末计提利息)。则甲公司的。则甲公司的20042004年年1212月月3131日日“投投资收益资收益”的金额为的金额为(C C)万元。万元。A A9 B9 B18 C 18 C 0 D0 D3636 分析：委托贷款应按期计提利息，计入损益；分析：委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。销。第
39、四节、长期股权投资第四节、长期股权投资一、长期股权投资初始成本的确定一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资长期股权投资是指通过投资取得被投资单是指通过投资取得被投资单位的股份。位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到期持有，以期通过股权投资达到控制控制被投资单被投资单位，或对被投资单位位，或对被投资单位施加重大影响施加重大影响，或为了与，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。投资大投资大股权投资通常具有股权投资通常具有 投资期限长投资期限长 风险大风险大 等特点。等特点
40、。投资收益高投资收益高 长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时股权投资成本时支付的全部价款支付的全部价款，或放弃非，或放弃非现金资产的现金资产的公允价值公允价值，或取得长期投资的公，或取得长期投资的公允价值，允价值，包括包括：税金、手续费等相关费用税金、手续费等相关费用。初始投资成本买价（不含现金股利）初始投资成本买价（不含现金股利）税金税金手续费手续费已到付息期但尚未领取的股利已到付息期但尚未领取的股利不包括：为取得长期股权投资所发生的不包括：为取得长期股权投资所发生的评估
41、、审计、咨询等费用。评估、审计、咨询等费用。具体应按以下情况分别确定：具体应按以下情况分别确定：（一）以（一）以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资，的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始成本；实际支手续费等相关费用）作为初始成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。成本。如：如：A A企业购入企业购入B B企业
42、股票以备长期持有企业股票以备长期持有 ，支，支付购买价格付购买价格920920万元（包括万元（包括已宣告而尚未领已宣告而尚未领取取的现金股利的现金股利2020万元），另支付税金、手万元），另支付税金、手续费等相关费用续费等相关费用4 4万元。则万元。则A A企业取得企业取得B B企业企业股权的投资成本为股权的投资成本为904904万元。万元。会计处理为：会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资904904借：应收股利借：应收股利2020贷：银行存款贷：银行存款924924 （二）其他方式取得的长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资 通过债务重组和非货币交易等方式取得的通过债务重组和非
43、货币交易等方式取得的长期投资，投资成本的确定如下：长期投资，投资成本的确定如下：（1 1）债务重组方式取得的长期股权投资）债务重组方式取得的长期股权投资：长期投资的初始成本长期投资的初始成本应收债权的账面价值应收债权的账面价值应收股利应收股利相关的税费相关的税费如果债权人接受长期投资时，涉及到补价：如果债权人接受长期投资时，涉及到补价：1 1、收到补价的、收到补价的 初始成本应收债权的账面价值初始成本应收债权的账面价值收到的补价收到的补价应支付的相关税费应支付的相关税费 2 2、支付补价的、支付补价的初始成本应收债权的账面价值初始成本应收债权的账面价值支付的补价支付的补价应支付的相关税费应支付
44、的相关税费（2）以非货币交易方式取得的长期股权投资：）以非货币交易方式取得的长期股权投资：没有补价的情况下：没有补价的情况下：初始投资成本换出资产账面价值初始投资成本换出资产账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费涉及补价的情况下：涉及补价的情况下：1 1、支付补价的、支付补价的初始投资成本换出资产账面价值初始投资成本换出资产账面价值支付的补价支付的补价应支付的相关税费应支付的相关税费 2 2、收到补价的、收到补价的 初始投资成本初始投资成本换出资产账面价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费应确认的收
45、益应确认的收益补价补价（补价换出资产公允价值）换（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值出资产账面价值二、长期投资核算的成本法二、长期投资核算的成本法（一）成本法的概念及运用（一）成本法的概念及运用1 1、成本法含义、成本法含义是指投资成本计价的方法，长期股权投资是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期凤企业追加投资、收回投资等情形外，长期凤权投资的账面价值一般应当保持不变。权投资的账面价值一般应当保持不变。投资投资企业确认的投资收益，企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投仅限于所获得的
46、被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。2 2、范围、范围对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应当采用成本法核算。响时，长期股权投资应当采用成本法核算。3 3、成本法的账务处理、成本法的账务处理 第一个阶段，取得投资时第一个阶段，取得投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资XXX 应收股利应收股利XXX 贷：银行存款贷：银行存款XXX 第二个阶段，在成本法下取得投资以后，对第二个阶段，在成本法下取得投资以后，对方宣告股利时方宣告股利时 借：应收股利借：应收股利XXX 贷：投资收益贷：投资收益
47、XXX 注：如果对方分配的是注：如果对方分配的是清算股利，清算股利，则不能贷记则不能贷记”投资投资收益收益”，要贷记，要贷记”长期股权投资长期股权投资”。所谓清算股利所谓清算股利就是对方用投资企业就是对方用投资企业投资之前的利投资之前的利润分配的股利。润分配的股利。例如：例如：2002年年1月月1日，甲对乙投资，占其股权的日，甲对乙投资，占其股权的10，在，在2002年年4月份分配的股利。实际上是月份分配的股利。实际上是2001年年实现的利润，实现的利润，2001年甲没有投资，不应该得到这个收年甲没有投资，不应该得到这个收益，这就属于清算性股利，分配的是投资之前的利润。益，这就属于清算性股利，
48、分配的是投资之前的利润。所以，甲收到这一部分股利的时候要所以，甲收到这一部分股利的时候要 借：应收股利借：应收股利XXX 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 XXX 甲得到甲得到2002年投资之后的收益年投资之后的收益 借：应收股利借：应收股利XXX 贷：投资收益贷：投资收益XXX 例如：例如：甲公司甲公司 1999年年1月月 1日，以银行日，以银行存款购入存款购入C公司公司 10的股份，并准备长期的股份，并准备长期持持有，初始投资成本有，初始投资成本11万元，万元，C公司干公司干1999年年5月月2日宣告发放日宣告发放98年度的股利年度的股利10万元。万元。19981998年分配股利时（年分配
49、股利时（9999年年5 5月月2 2日）日）借；应收股利借；应收股利1（1010%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资1 假如假如C公司公司99年年1月月1日股东权益合计是日股东权益合计是120万元，股本万元，股本100万元，未分配利润万元，未分配利润20万万元。甲投资元。甲投资 11万元，占其股权的万元，占其股权的 10。第一笔分录第一笔分录 借：长期股权投资一借：长期股权投资一C公司公司11 贷：银行存款贷：银行存款11 5 5月月2 2日日 借：应收股利借：应收股利1 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1 不能贷记不能贷记“投资收益投资收益”。如果如果99年实际的利润是年实际的利润是40万元
50、，万元，C公司公司2000年年5月月1日宣布现金股利日宣布现金股利30万万元，元，99年年1月月1日甲公司投资了，日甲公司投资了，2000年分得是年分得是99年的年的股利。股利。2000年分年分99年股利时，要注意几种情年股利时，要注意几种情况。况。99年赚了年赚了40万元，到万元，到2000年分年分99年的年的时候，时候，如果分得比赚的少，如果分得比赚的少，把冲的把冲的1万元万元恢复过来，但不一定恢复恢复过来，但不一定恢复1万元，可能恢复万元，可能恢复5000元。元。本例中，因为分配的股利为本例中，因为分配的股利为30万元（占万元（占10%）借：应收股利借：应收股利3 长期股权投资长期股权投
