1、 欢迎步入 会计的殿堂 2022-8-31 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中级财务 会 计2022-8-32 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主讲 宁夏职业技术学院 宋 迁 2022-8-33 ZHONGJICAIWUKUAIJI诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账职业操守2022-8-34 ZHONGJICAIWUKUAIJI（主要由流动资产组成）第三章2022-8-35 ZHONGJICAIWUKUAIJI第一节 应收及预付款项概述 （注：教材中此节节号删去，内容仍在注：教材中此节节号删去，内容仍在）第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 预付账款及其他应收款第三章2022
2、-8-36 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述应收及预付款项的核算，即解决什么是应收及预付款项，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。第三章2022-8-37 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 学习本章旨在通过应收及预付款项核算的阐述，对应收及预付款项形成认识，明确应收及预付款项核算内容和核算方法，搞好企业应收及预付款项的核算与监督。第三章2022-8-38 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应理解应收及预付款项的概念；了解应收及预付款项的构成；掌握应收票据、
3、应收账款、预付账款、其它应收款等的总分类核算和明细核算；了解应收利息、应收股利的含义及核算内容。第三章2022-8-39 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 应收及预付款项概述第三章2022-8-310 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收及预付款项应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付账款等。它们是商业信用条件下产生的延期收回或预先支付的款项。第三章 第一节2022-8-311 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收款及预付款项多属于流动资产性质的债权，包括:应收票据、应收账款（企业无条件收取合同对价的权利）、应收出口退税款和其他应
4、收款以及预付账款等内容。应收款项中也有属于非流动资产性质的债权，即长期应收款。第三章 第一节2022-8-312 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企业应对这些债权加强管理和核算,合理有效利用应收及预付款项,并及时与有关方面核对催收,防止差错,降低风险,消除舞弊。第三章 第一节2022-8-313 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二节 应收票据第三章2022-8-314 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、应收票据的确认与计量二、应收票据的核算第三章 第二节2022-8-315 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、应收票据的确认与计量第三章 第二节2022-8-316
5、ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据应收票据，是指企业因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权。企业对外销售商品或提供劳务，采用商业汇票方式结算，收到商业汇票就形成了应收票据。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；第三章 第二节2022-8-317 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按是否计息,分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票；带息商业汇票带息商业汇票是指票据到期时，承兑人须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。第三章 第二节2022-
6、8-318 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据应于企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的面值入账。带息应收票据应于期末按票据的面值和确定的利率计提利息，计入当期损益。第三章 第二节2022-8-319 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、应收票据的核算第三章 第二节2022-8-320 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业以摊余成本计量的因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，应设置“应收票据”账户进行总分类核算。第三章 第二节2022-8-3
7、21 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户属于资产类性质，其借方登记企业收到开出、承兑的商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、转让、贴现及到期收不回转出等商业汇票的票面金额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。该账户应按票据种类及不同单位设置明细分类账户进行明细核算。第三章 第二节2022-8-322 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据 借 贷 应收票据面值增加 应收票据面值减少 应计利息增加 应计利息减少（结转）期末余额第三章 第二节2022-8-323 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注注 意意 为加强应收票据的管理，
8、还应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每张应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同及付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日和利率、背书转让日、贴现日、贴现利率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应在“应收票据登记簿”中逐笔予以注销。第三章 第二节2022-8-324 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）应收票据到期日与到期价值的确定 商业汇票，是商业信用条件下延期付款的书面承诺，因此有一定的期限，票据的期限是指从签发并承兑日到期日的时间间隔，既票据的有效期。我国商业汇票的最长期限为6个月。（电子商业汇票的期限为1年）第三章 第二
9、节2022-8-325 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1.应收票据到期日的确定 商业汇票的期限一般有按月表示按月表示和按按日表示日表示两种方式。票据期限按月表示时，应以到期月份与出票日期相同的日期为到期日，例如某年3月2日签发的期限为3个月的票据，其到期日即为同年的6月2日；若月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。第三章 第二节2022-8-326 ZHONGJICAIWUKUAIJI 例如1月31日签发的期限为3个月的票据，其到期日则为4月30日，而票据到期的那个月若是2月份，那么这张票据的到期日就是该2月份的最后一天。第三章 第二节2022-8-327 ZH
10、ONGJICAIWUKUAIJI 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际日历天数计算。通常出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月12日签发的90天期的票据，其到期日的计算如下：90天-6月份剩余天数-7月份实有天数-8月份实有天数90-(30-12)-31-3110。即该票据于9月10日到期。第三章 第二节2022-8-328 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.应收票据到期价值的确定 应收票据的到期价值（到期值），带息票据与不带息票据在确定上有所不同：不带息票据的到期值等于面值 带息票据的到期值为面值(本金)加利息 即：票据到期值面值+利息 票据利息面
11、值票面利率票据期限 第三章 第二节2022-8-329 ZHONGJICAIWUKUAIJI 特特 别别 提提 示：示：带息票据的票面利率一般以年利率表示，若要换算成月利率则用年利率除以12，换算成日利率则用年利率除以360。第三章 第二节2022-8-330 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）应收票据取得、到期兑付和到期拒付的核算 销售商品、提供劳务收到商业汇票时，应按票面金额，借记“应收票据”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。第三章 第二节2022-8-331 ZHONGJICAIWU
12、KUAIJI 如果购货企业将应收账款改用商业汇票结算时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回的票面金额，应借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。第三章 第二节2022-8-332 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果是带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面金额（或账面价值）贷记“应收票据”账户，按其差额(利息收入)贷记“财务费用”账户。涉及增值税时按相关规定处理。对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息，作为利息收入，冲减当期财务费用，并增加应收票据的账面价值。第三章 第二节2022-8-333 ZHONGJICAIWUKUAIJ
13、I 如果商业承兑汇票到期，因付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的账面价值，转入“应收账款”账户。第三章 第二节2022-8-334 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-1】(1)星海工厂某年3月12日销售给西夏商场一批产品，价值120 000元，增值税销项税额19 200元，收到银行存款59 200元，余款购货方开出一张年利率8，90天期的商业承兑汇票，做会计分录为：借：银行存款 59 200 应收票据 80 000 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税(销项税额)19 200第三章 第二节20
14、22-8-335 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)该商业汇票为带息票据，利息为1 600元(80 000890/360)，到期收回票款及利息，做会计分录为：借：银行存款 81 600（80 000+1 600）贷：应收票据 80 000 财务费用利息收入 1 509.43 1 600（1+6%）应交税费应交增值税（销项税 额）90.57 （1 509.436%）第三章 第二节2022-8-336 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)如果购货方到期无力支付票款，则做会计分录为：借：应收账款 80 000 贷：应收票据 80 000(4)如果今后再收到购货方支付款项时，做会计分
15、录为：借：银行存款 81 600 贷：应收账款 80 000 财务费用利息收入 1 509.43 应交税费应交增值税（销项税额）90.57第三章 第二节2022-8-337 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）应收票据贴现的核算 票据贴现是企业融通资金的一种形式。持有应收票据的企业如果急需资金周转，可在应收票据到期之前向银行贴现。贴现贴现,是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，银行按票据到期价值扣除转让日至到期日的利息后的余额付给贴现申请人，作为银行对企业的一种短期贷款。第三章 第二节2022-8-338 ZHONGJICAIWUKUAIJI 票据到期值扣除贴现息的资金额称为贴现净额
16、；银行所扣利息称为贴息；计算贴现息的利率称为贴现率。票据贴现时，要计算确定贴现天数（贴现期），即票据贴现日至票据到期日的间隔天数。有关计算公式如下：贴现天数贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现息票据到期值贴现率360贴现天数第三章 第二节2022-8-339 ZHONGJICAIWUKUAIJI 贴现净额票据到期值-贴现息 应收票据向银行贴现，不带息票据应按实际收到的金额(贴现净额)，借记“银行存款”账户；按贴现息，借记“财务费用”账户；按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”账户（银行承银行承兑汇票时兑汇票时）或“短期借款”账户（商业商业承兑汇票时承兑汇票时）。第三章 第二节2022-8-34
17、0 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如为带息票据，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户（银行承兑汇票时银行承兑汇票时）或“短期借款”账户（商业承兑汇票时商业承兑汇票时）；按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。其中利息收入，涉及增值税时，按相关规定处理。第三章 第二节2022-8-341 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人支付票款时，申请贴现企业应借记“短期借款”账户，贷记“应收票据”账户；若已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现企业收到银行退回的商业承
18、兑汇票时，应借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。第三章 第二节2022-8-342 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此时，若申请贴现企业接到银行作逾期贷款处理通知时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。【例3-2】假定前例星海工厂于该年6月1日将西夏商场开给的商业承兑汇票商业承兑汇票向银行贴现，贴现率9，该企业实收贴现款81 416.40元(81 600-81 60099/360)，其利息净收入为1 416.40元(1 600-81 60099/360)，做会计分录为：第三章 第二节2022-8-343 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：银行存款 81 416.4
19、0 贷：财务费用利息收入 1 336.23 1 416.40/（1+6%）应交税费应交增值税（销项 税额）80.17（1 336.236%）短期借款 80 000 第三章 第二节2022-8-344 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果上例星海工厂是于该年4月1日将西夏商场开给的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率12，则该企业实得贴现款79 696元(81 600-81 6001270/360)，其利息净收入为-304元，即为利息支出304元(1 600-81 6001270/360)，做会计分录为：第三章 第二节2022-8-345 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：银行存款 79
20、 696 财务费用利息支出 286.79 304/（1+6%）应交税费应交增值税（销项税 额）17.21 （286.796%）贷：短期借款 80 000 商业承兑汇票向银行贴现，如果承兑人不予如期付款，贴现企业有责任向银行兑付，这种责任在会计上称为或有负债或有负债。第三章 第二节2022-8-346 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假定上例票据到期，西夏商场(承兑人)银行存款账户不足支付或无力支付，银行按规定将该票据退给贴现人，并从贴现申请人账户收取已贴现的票款，贴现企业(星海厂)收到银行退回的到期不足支付或无力支付的应收票据和支款通知时，第三章 第二节2022-8-347 ZHONGJ
21、ICAIWUKUAIJI 应按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。此时如果申请贴现企业银行存款账户有余额，银行作逾期贷款处理，则贴现企业应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。第三章 第二节2022-8-348 ZHONGJICAIWUKUAIJI 再再 归归 纳纳应收票据的会计处理 带息商业汇票 不带息商业汇票 应收票据的贴现 应收票据的转让第三章 第二节2022-8-349 ZHONGJICAIWUKUAIJI 带息商业汇票核算包括 利息的计算 带息票据的会计处理 带息票据期末计息的处理 第三章 第二节2022-8-350 ZHONGJICAIWUKUAIJI 利息
22、的计算 利息应收票据面值票面利率期限注注 意意 未注明的利率是年利率，计算应收票据的利息时应将其与标注的期限等同，化为月利率或者日利率。第三章 第二节2022-8-351 ZHONGJICAIWUKUAIJI 带息商业汇票期限的标注方法 期限是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔 按月标注法 按天标注法第三章 第二节2022-8-352 ZHONGJICAIWUKUAIJI 带息商业汇票核算 收到带息票据时：借：应收票据 (面值)贷：主营业务收入 (销售收入)应交税费应交增值税(销项税额)(销售收入增值税率)第三章 第二节2022-8-353 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收
23、账款转为应收票据时：借：应收票据 (账面余额)贷：应收账款 (账面余额)第三章 第二节2022-8-354 ZHONGJICAIWUKUAIJI 期末计息时：借：应收票据（或应收利息）(应收利息)贷：财务费用 (应收利息-应交增值 税金)应交税费应交增值税（销项 税额）（应交增值税）第三章 第二节2022-8-355 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期收回票款时：借：银行存款 (面值+利息)贷：应收票据 (面值)（或账面价值）财务费用(或应收利息)(利息)若有利息收入涉及增值税时按相关规定处理。第三章 第二节2022-8-356 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期拒付时（只有商
24、业承兑汇票）：借：应收账款 (面值)贷：应收票据 (面值)注注 意意 利息利息在在实际收到时计入实际收到时计入（冲减）（冲减）收到当期收到当期财务费用财务费用第三章 第二节2022-8-357 ZHONGJICAIWUKUAIJI 不带息商业汇票核算可比照带息商业汇票账务处理进行，只是不考虑利息。第三章 第二节2022-8-358 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据的贴现 贴现息和贴现所得额的计算 应收票据贴现的会计处理第三章 第二节2022-8-359 ZHONGJICAIWUKUAIJI 贴贴 现：现：是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期
25、日的利息后，将余额转让给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。第三章 第二节2022-8-360 ZHONGJICAIWUKUAIJI 贴现息和贴现所得额的计算 贴现所得额(贴现净额)=票据到期值(面值+利息)-贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期第三章 第二节2022-8-361 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据贴现的会计处理 收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税(销项税额)第三章 第二节2022-8-362 ZHONGJICAIWUKUAIJI 贴现时：借：银行存款 (贴现净额)贷：应收票据(或短期借款)(账面余额)(其差
26、额借记或贷记财务费用)若有利息收入涉及增值税时按相关规定处理。第三章 第二节2022-8-363 ZHONGJICAIWUKUAIJI 已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人支付的票款收到时:借：短期借款 （面值）贷：应收票据 （面值）第三章 第二节2022-8-364 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期拒付时(只有商业承兑汇票条件下):借：应收账款 (账面价值)贷：应收票据 (账面价值)银行扣款时:借：短期借款 (实际数)贷：银行存款 (实际数)第三章 第二节2022-8-365 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提提 示示 应收票据核算时还应设置应收账款备查账簿登记相关信
27、息。第三章 第二节2022-8-366 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收票据的转让 企业可将持有的应收票据(商业汇票)背书转让给供应方以换取所需物资。做会计分录为：借：材料采购等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：应收票据 财务费用(借贷方差额,借记或贷记“银行存款”等账户；其中,利息收入涉及增值税的,按相关规定处理)第三章 第二节2022-8-367 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三节 应收账款第三章2022-8-368 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、应收账款的确认与计量二、应收账款的核算第三章 第三节2022-8-369 ZHONGJICAIWUKUAIJI
28、 一、应收账款的确认与计量第三章 第三节2022-8-370 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收账款应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的确认应与收入实现的确认相一致，即企业在履行合同中的履约义务,客户取得相关商品(或服务)的控制权时确认收入。收入已经实现时,对未收取的款项应确认为应收账款。第三章 第三节2022-8-371 ZHONGJICAIWUKUAIJI 会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额实际发生额入账，包括发票金额(售价及增值税)和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。由于在实际销售过程中会出现许多不确定因素，例
29、如销售折扣、销售折让、销售退回和坏账损失等，所以有时应收账款实际回收额并不完全等于最初发生数。第三章 第三节2022-8-372 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、销售折扣 销售折扣销售折扣有商业折扣和现金折扣两种类型：（1）商业折扣商业折扣，是指企业为促进销售或针对不同的用户而在商品标价上给予的扣除。商业折扣在交易发生时即已确定，且商业折扣只是确定发票价格的一种手段，不会引起特殊的会计处理。此时应收账款应按实际成交价入账。第三章 第三节2022-8-373 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）现金折扣现金折扣，是指赊销方式下企业为了鼓励客户提前偿付货款，而给予债务人在不同期限
30、内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣用符号“折扣付款期限”表示。第三章 第三节2022-8-374 ZHONGJICAIWUKUAIJI 例如，一笔发票金额为10 000元的赊销业务，规定付款条件为210、120、n30（读作10天内付款折扣2，20天内付款折扣1，30天内全额付款），即：信用期限为30天，如果客户在110天内付款，只需付款9 800元10 000(1-2)；第三章 第三节2022-8-375 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果客户在1120天内付款，需付款9900元10 000(1-1)；如果超过了20天，客户则需按发票金额10 000元全额付款。此时，应收账款的会计
31、处理采用总价法计量。总价法总价法，是指应收账款和营业收入按不扣除现金折扣前的发票金额入账，顾客取得的现金折扣记入“财务费用”账户，视为企业的理财支出，作为应收账款的扣减项目处理。第三章 第三节2022-8-376 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、销售折让与销售退回 销售折让销售折让，是指企业因售出商品外观缺陷等原因而在售价上给予购货方的减让；销售退回销售退回，是指企业售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。由于应收账款是根据确认营业收入实现时的金额入账，所以对于其后发生的销售折让与退回则应冲减原已入账金额。第三章 第三节2022-8-377 ZHONGJICAIWUKUA
32、IJI 3、坏账损失 企业确实无法收回（无法收回或收回的可能性极小）的应收账款（应收款项）造成坏账损失坏账损失，坏账损失会形成原应收账款金额的抵减。此外企业与债务方进行债务重组债务重组时也会形成原应收账款金额不能全额收回的情况。第三章 第三节2022-8-378 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、应收账款的核算第三章 第三节2022-8-379 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应设置“应收账款”账户进行总分类核算。第三章 第三节2022-8-380 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户属于资
33、产类性质，其借方登记企业应收账款的发生数，贷方登记实际收回账款数或改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。第三章 第三节2022-8-381 ZHONGJICAIWUKUAIJI 不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在该账户核算，期末如为贷方余额则反映企业预收的账款。该账户应按债务人设置明细分类账户进行明细核算。第三章 第三节2022-8-382 ZHONGJICAIWUKUAIJI 应收账款 借 贷 应收账款增加 应收账款减少 期末余额第三章 第三节2022-8-383 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）应收账款的核算应收账款确
34、认时：借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）第三章 第三节2022-8-384 ZHONGJICAIWUKUAIJI 代购货单位垫付包装费、运杂等时：借：应收账款 贷：银行存款收回款项时：借：银行存款 贷：应收账款第三章 第三节2022-8-385 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-4】某商业批发企业某年9月1日向某零售企业销售商品一批，发票价格7 000元，增值税额1 120元。约定付款条件为210、120、n30，按总价法核算，做会计分录为：第三章 第三节2022-8-386 ZHONGJICAIWUKUAIJI 9月1日，确认营业收入及
35、应收账款时：借：应收账款 8 120 贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交增值税 (销项税额)1 120 如果10日内收到货款：借：银行存款 7 957.60（8 12098）财务费用 162.40（8 1202）贷：应收账款 8 120第三章 第三节2022-8-387 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果1120日内收到货款：借：银行存款 8 038.80（8 12099）财务费用 81.20（8 1201）贷：应收账款 8 120如果2130日收到货款：借：银行存款 8 120 贷：应收账款 8 120 第三章 第三节2022-8-388 ZHONGJICAIWUKUAIJI
36、 归归 纳纳 现金折扣条件下总价（或总额）法的核算 确认应收账款时：借：应收账款 （按总额，即贷项合计）贷：主营业务收入（发票收入）应交税费应交增值税 (销项税额)（税金）银行存款 （代垫运杂费）第三章 第三节2022-8-389 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在折扣期内收款时：借：银行存款（按扣除折扣后的金额）财务费用 （折扣金额）贷：应收账款 （按总额）在折扣期后收款时：借：银行存款 （按总额）贷：应收账款 （按总额）第三章 第三节2022-8-390 ZHONGJICAIWUKUAIJI 现金折扣条件下净额法的核算 确认应收账款时：借：应收账款（按扣除最高折扣的净额）贷：主营业务
37、收入（发票收入扣除折扣）应交税费应交增值税 (销项税额)（税金）银行存款 （代垫运杂费）第三章 第三节2022-8-391 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在折扣期内收款时：借：银行存款（按扣除折扣后的金额）贷：应收账款 （按净额）在折扣期后收款时：借：银行存款 （按总额）贷：应收账款 （按净额）财务费用 （按折扣金额）第三章 第三节2022-8-392 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）坏账损失的核算 1、坏账损失的确认 坏账坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账而产生的损失，称为坏账损坏账损失失。企业应当以预期信用损失为基础计提损失(坏账)准备。这种情
38、况统称为资产减值,计提资产减值准备(或信用损失准备)。第三章 第三节2022-8-393 ZHONGJICAIWUKUAIJI 坏账的确认条件条件因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项。因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回(如超过3年仍不能收回)的应收款项。第三章 第三节2022-8-394 ZHONGJICAIWUKUAIJI 坏账的核算方法 直接转销法 备抵法（会计实务中采用）第三章 第三节2022-8-395 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、坏账损失的核算（1）坏账损失的核算方法 坏账损失的核算一般采用备抵法。备抵法备抵法，是指按
39、期并按一定比例提取坏账准备金，先期计入当期损益，实际发生坏账时，再冲减应收款项和坏账准备金的方法。第三章 第三节2022-8-396 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在备抵法下，为总括核算和监督企业应收款项坏账准备的计提和结转情况，应设置“坏账准备”账户进行总分类核算。第三章 第三节2022-8-397 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户属于资产类备抵性质，其贷方登记企业当期计提的坏账准备金额，借方登记核销实际发生的坏账损失金额和冲减坏账准备的金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备，期末如为借方余额则反映企业尚未核销的坏账损失。该账户应按各应收款项设置明细
40、分类账户进行明细核算。第三章 第三节2022-8-398 ZHONGJICAIWUKUAIJI 坏账准备 借 贷 坏账准备减少 坏账准备增加 期末余额 期末余额 第三章 第三节2022-8-399 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，应设置“资产减值损失”账户进行总分类核算。该账户属于损益类性质，其借方登记企业当期各项资产发生减值损失的减记金额，贷方登记相关资产价值恢复的增记金额；期末余额在借方，反映企业各项资产减值准备形成的损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。第三章 第三节2022-8-3100 ZHONGJ
41、ICAIWUKUAIJI 该账户应按资产减值损失的项目设置明细分类账户进行明细核算。资产减值损失 借 贷 资产减值损失增加 资产减值损失减少 期末余额 第三章 第三节2022-8-3101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提取坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”账户，贷记“坏账准备”账户；冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”账户；第三章 第三节2022-8-3102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 实际发生坏账损失转销时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户；已确认并转销的坏账损失，以后又
42、收回的，应按收回的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“坏账准备”账户。第三章 第三节2022-8-3103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 备抵法的账务处理 计提坏账准备时：借：资产减值损失 （计提数）贷：坏账准备 （计提数）核销已确认的坏账时：借：坏账准备 （实际核销数）贷：应收账款 （实际核销数）第三章 第三节2022-8-3104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 已核销的坏账又收回时：借：银行存款 （实际收回数）贷：坏账准备 （实际收回数）第三章 第三节2022-8-3105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注注 意意 备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损
43、失的估计必须切合实际。第三章 第三节2022-8-3106 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）坏账估计的方法 坏账估计的方法包括：应收款项余额应收款项余额百分比法百分比法、账龄分析法账龄分析法、销货百分比法销货百分比法和个别认定法个别认定法等方法。企业可根据情况自行确定一种方法计提坏账准备。新金融工具准则规定采用预期信用损预期信用损失失法计提信用减值损失。第三章 第三节2022-8-3107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提提 示示 实务中，企业除了对应收账款提取坏账准备外，对其他应收、预付款项及应收票据等也可以提取坏账准备。对预付账款及应收票据计提坏账准备时，应先将其转为应
44、收账款核算。第三章 第三节2022-8-3108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 坏账估计的方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法，是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。第三章 第三节2022-8-3109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 账龄账龄是指顾客所欠账款的时间。企业为了加强应收款项管理，在期末应编制“应收款项账龄分析表”，将各项应收款项按账龄加以分类，然后针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，再根据账龄分析表中各账龄段应收款项的余额，乘以相应的坏账损失率
45、，就可计算出期末应计提的坏账准备。第三章 第三节2022-8-3110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-5】a、黄河工厂采用应收款项余额百分比法对坏账损失进行核算，该厂214年“应收账款”账户期末余额250 000元，按5的比例提取坏账准备金1 250元，做会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备1 250 贷；坏账准备 1 250第三章 第三节2022-8-3111 ZHONGJICAIWUKUAIJI b、黄河工厂215年年末应收账款余额300 000元，“坏账准备”账户期末贷方余额1 250元，年末计提坏账准备250元（300 0005-1250)，做会计分录为：借：资产
46、减值损失计提的坏账准备 250 贷：坏账准备 250第三章 第三节2022-8-3112 ZHONGJICAIWUKUAIJI c、黄河工厂216年2月份发生并核销坏账损失1 650元，做会计分录为：借：坏账准备 1 650 贷：应收账款 1 650第三章 第三节2022-8-3113 ZHONGJICAIWUKUAIJI d、黄河工厂216年末应收账款余额260 000元，215年末“坏账准备”账户期末借方余额150元，216年年末计提坏账准备1 450元(260 0005+150)，做会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备1 450 贷：坏账准备 1 450第三章 第三节2022-8-
47、3114 ZHONGJICAIWUKUAIJI e、黄河工厂217年3月份又收回216年2月份已核销的坏账损失400元；作会计分录为：借：银行存款 400 贷：坏账准备 400第三章 第三节2022-8-3115 ZHONGJICAIWUKUAIJI f、假定黄河工厂217年末应收账款余额240 000元，217年末“坏账准备”账户期末贷方余额 1 700元，本年根据实际情况按3的比例提取坏账准备，年末提坏账准备-980元(240 0003-1 700)，做会计分录为：借：坏账准备 980 贷：资产减值损失计提的坏账准备 980第三章 第三节2022-8-3116 ZHONGJICAIWUKU
48、AIJI 【例3-6】假定某企业采用账龄分析法对坏账损失进行核算，该企业217年12月31日，分析应收账款账龄及估计坏账损失，如表3-1所示。见教材见教材P31P31第三章 第三节2022-8-3117 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假设在估计坏账损失前，该企业“坏账准备”账户有贷方余额1 000元，则该企业应计提坏账准备1 400元(2 400-1 000)，做会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 1 400 贷：坏账准备 1 400 第三章 第三节2022-8-3118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 归归 纳纳 采用应收款项余额百分比法和账龄分析法估计坏账损失账务处理
49、的要点是：A、坏账准备的应提数（即“坏账准备”账户期末余额（贷方）期末应收款项的余额坏账率第三章 第三节2022-8-3119 ZHONGJICAIWUKUAIJI B、会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额有差异时，应对“坏账准备”账户的余额进行调整，使调整后“坏账准备”账户的贷方余额与估计的坏账数额一致。调整“坏账准备”账户贷方余额时，有以下四种情况：第三章 第三节2022-8-3120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其一是：调整前“坏账准备”账户为借方余额。这时，应将本期估计的坏账准备金额加上调整前“坏账准备”账户借方余额，作为本期计提的坏账准备数额。其二是：调整前“坏账
50、准备”账户为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账准备金额。这时，应将这两者之间的差额作为本期计提的坏账准备数额。第三章 第三节2022-8-3121 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其三是：调整前“坏账准备”账户为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账准备金额。这时，应按这两者之间的差额冲减多计提的坏账准备数额。其四是：调整前“坏账准备”账户为贷方余额，如果本期估计的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。第三章 第三节2022-8-3122 ZHONGJICAIWUKUAIJI 销货百分比法销货百分比法，是指以赊销金额的一定比例作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和当
