1、会计学会计学教案教案 中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系主讲教师主讲教师 王彦王彦第五章第五章 长长 期期 资资 产产 长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产长期资产的概念长期资产的概念 n长期资产是指变现期或耗用期在长期资产是指变现期或耗用期在1 1年或超年或超过过1 1年的一个营业周期以上的资产。年的一个营业周期以上的资产。n企业长期资产的组成：企业长期资产的组成：n长期投资；长期投资；n固定资产；固定资产；n无形资产；无形资产；n其他长期资产。其他长期资产。第一节第一节 长期投资长期投资 长期投资的概念长期投资的概念n长期投资是指不准备在长期投
2、资是指不准备在1 1年内变现的投资，年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。包括长期股权投资和长期债权投资。一、长期股权投资的核算一、长期股权投资的核算n长期股权投资是指通过购买股票以及签长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。的投资。n长期股权投资可以分为股票投资和其他长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。投资。n长期股权投资的核算方法分为成本法和长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。权益法。股票投资的核算股票投资的核算 n股票投资是指企业以购买股票的方式，股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股
3、权的投资。取得接受投资企业股权的投资。1 1、按成本法进行、按成本法进行股票投资股票投资的核算的核算 n成本法的适用范围：成本法的适用范围：n企业的股票投资数额在接受投资企业股企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足本中所占比重不足20%20%n不能控制接受投资企业或对接受投资企不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响业没有重大影响(1)(1)股票购入的核算。股票购入的核算。n企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记借记“长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n如果企业购
4、入股票实际支付的价款中含有已宣如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股长期股权投资权投资-股票投资股票投资”科目，按已宣告发放的股科目，按已宣告发放的股利借记利借记“应收股利应收股利”科目，按实际支付的价款科目，按实际支付的价款贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。(2)(2)股利收入的核算股利收入的核算n在接受投资企业宣告发放股利时，应根在接受投资企业宣
5、告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。n企业收到股利时，应借记企业收到股利时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。【例例1 1】n某企业购入某企业购入A A种股票种股票10 00010 000股，实际支付股，实际支付价款价款35 00035 000元，其中含已宣告发放但尚元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利未支取的股利5 0005 000元。该企业所购股票元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比数额在发行股票企业的全部股本中的
6、比重较小，不能控制发行股票企业，因而重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利该企业收到发放的股利5 0005 000元。元。n要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步第一步 判断采用什么方法核算判断采用什么方法核算n该企业所购股票数额在发行股票企业的该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业股票企业n应采用成本法进行股票投资的核算。应采用成本法进行股票投资的核算。第二步第二步 购入股票的账务处理购入股票的账务处理
7、n借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资30 00030 000n 应收股利应收股利 5 0005 000n 贷：银行存款贷：银行存款 35 00035 000第三步第三步 收到股利的账务处理收到股利的账务处理 n借：银行存款借：银行存款 5 0005 000n 贷：应收股利贷：应收股利 5 0005 000【例例2 2】n某企业原持有某企业原持有B B种股票种股票20 00020 000股，股，5 5月月1010日接受投资企业宣告日接受投资企业宣告B B种股票每股发放股种股票每股发放股利利0.200.20元，企业收到股利后存入银行。元，企业收到股利后存入银行。n要求：根据以上资料
8、，按成本法编制会要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录计分录第一步第一步 (1)(1)宣告发放股利宣告发放股利n借：应收股利借：应收股利 4 0004 000n 贷：投资收益贷：投资收益 4 0004 000第二步第二步 (2)(2)收到股利收到股利n借：银行存款借：银行存款 4 0004 000n 贷：应收股利贷：应收股利 4 0004 0002 2、按权益法进行股票投资的核算、按权益法进行股票投资的核算 n权益法的适用范围：权益法的适用范围：n企业的股权投资数额在接受投资企业股企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过本中的比重超过20%20%n上述比重虽不足上述比重虽不足20%2
9、0%但能够对接受投资企但能够对接受投资企业控制或具有重大影响业控制或具有重大影响采用权益法进行股票投资核算的科目设置采用权益法进行股票投资核算的科目设置n在在“股票投资股票投资”二级科目下，应设置二级科目下，应设置“投资成本投资成本”、“股权投资差额股权投资差额”、“损益调整损益调整”和和“股权投资准备股权投资准备”三级科目。三级科目。n“投资成本投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额在接受投资企业所有者权益中所占有的份额n“股权投资差额股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接三级科目反映初始投资成本与在接受投资
10、企业所有者权益中所占有份额的差额受投资企业所有者权益中所占有份额的差额n“损益调整损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额净利润增减变动所享有的份额n“股权投资准备股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。业资本公积增减变动所享有的份额。(1)(1)股票购入的核算股票购入的核算n应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额，应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额，借记借记“长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资(投资成本投资成本)”)”科目科目n根据实际支付存款与占
11、有份额的差额借记或贷根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记记“长期股权投资长期股权投资-股权投资差额股权投资差额”科目科目n根据实际支付的价款，贷记根据实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。未支取的股利。(2)(2)股票投资收益的核算股票投资收益的核算n在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投理，同时将其转为追加的投资，增加在
12、接受投资企业所有者权益中的份额，借记资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权长期股权投资投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)”)”科目，贷记科目，贷记“投投资收益资收益”科目科目n如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记有者权益中的份额，借记“投资收益投资收益”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)”)”科目。科目。(3)(
13、3)股利收入的核算股利收入的核算n采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。货币或债权资产的同时，减少长期投资。n在接受投资企业宣告发放股利时，借记在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收应收股利股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)
14、”)”科目；科目；n企业在实际收到分得的股利时，借记企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。(4)(4)股权投资准备的核算股权投资准备的核算n采用权益法进行股票投资的核算，在接采用权益法进行股票投资的核算，在接受投资企业的资本公积增加时，投资企受投资企业的资本公积增加时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，作业应按持股比例计算应享有的份额，作为资本公积处理，同时将其转为追加的为资本公积处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益投资，增加在接受投资企业所有者权益中占有的份额，借记中占有的份额，借记“长期股权投资长期
15、股权投资-股票投资股票投资(股权投资准备股权投资准备)”)”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积-股权投资准备股权投资准备”科目。科目。(5)(5)股权投资差额摊销的核算股权投资差额摊销的核算n采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过额应在一定期间内（不超过1010年，含年，含1010年）分年）分期平均摊销期平均摊销n如为借方差额，借记如为借方差额，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资-股权投资差额股权投资差额”科目科目n如为贷方差额，借记如为贷方差额，借记“长期股权投资长期股权投资-股权投股权
16、投资差额资差额”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目【例例3 3】n某企业购入股票某企业购入股票30 00030 000股，占发行股票股，占发行股票企业股本企业股本60%60%，发行股票企业的所有者权，发行股票企业的所有者权益为益为150 000150 000元，实付价款元，实付价款96 00096 000元。尔元。尔后，股票发行企业取得净收益后，股票发行企业取得净收益30 00030 000元元元；实际收到分得的股利元；实际收到分得的股利14 40014 400元；股元；股票发行企业接受捐赠增加资本公积票发行企业接受捐赠增加资本公积10 10 000000元。股权投资差额分元。股
17、权投资差额分1010年平均摊销。年平均摊销。n要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录第一步第一步 判断采用什么方法核算判断采用什么方法核算n投资企业购入占发行股票企业股本投资企业购入占发行股票企业股本60%60%，取得了控制权取得了控制权n应采用权益法进行股票投资的核算。应采用权益法进行股票投资的核算。第二步第二步 购入股票购入股票n计算：计算：n在接受投资企业所有者权益所占份额在接受投资企业所有者权益所占份额 150 000150 000 60%60%90 00090 000（元）（元）n股权投资差额股权投资差额 96 00096 00090 00090 000 6 0
18、006 000（元）（元）n借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(投资成本投资成本)90 000)90 000n -股权投资差额股权投资差额 6 0006 000n 贷：银行存款贷：银行存款 96 00096 000第三步第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益在股票发行企业取得净收益时确认投资收益n计算：计算：n投资收益投资收益 30 00030 000 60%60%18 00018 000（元）（元）n借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)18 000)18 000n 贷：投资收益贷：投资收益 18 00018 000第四步第四步 宣告分
19、派股利宣告分派股利n借：应收股利借：应收股利 14 40014 400n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)14 400)14 400第五步第五步 收到股利收到股利n借：银行存款借：银行存款 14 40014 400n 贷：应收股利贷：应收股利 14 40014 400第六步第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加加n计算：计算：n增加的资本公积增加的资本公积 10 00010 000 60%60%6 0006 000（元）（元）n借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(股权投资准备股权投资准备)
20、6 000)6 000n 贷：资本公积贷：资本公积-股权投资准备股权投资准备 6 0006 000第七步第七步 摊销股权投资差额摊销股权投资差额n计算：计算：n股权投资差额每年摊销额股权投资差额每年摊销额6 0006 0001010 600600（元）（元）n借：投资收益借：投资收益 600600n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额 600600(二二)其他股权投资的核算其他股权投资的核算n其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得接受投资企业股权的投资。接受投资企业股权的投资。n企业用于其他股权投资的资产，可以是货币
21、资金，也企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地使用权等无形资产。使用权等无形资产。n其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行的投资。的投资。n除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的大小，分别采用成本法或权益法进
22、行核算。大小，分别采用成本法或权益法进行核算。企业以货币资金对其他企业进行投资企业以货币资金对其他企业进行投资 n初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:以货币资金的实际数额作为投资额，借记以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期长期股权投资股权投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。企业以原材料对其他企业进行投资企业以原材料对其他企业进行投资n初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:n以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为投资额，借记投资额，借记“长期股权投资长期股权投资-其他股权投资其他股权投资”科目科目n按原材料计
23、提的减值准备借记按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备存货跌价准备”n按原材料的账面余额，贷记按原材料的账面余额，贷记“原材料原材料”等科目等科目n同时按增值税额，贷记同时按增值税额，贷记“应交税金应交税金”科目。科目。企业以固定资产对其他企业进行投资企业以固定资产对其他企业进行投资n初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:n以投出资产的账面价值作为投资额，借记以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长长期股权投资期股权投资-其他股权投资其他股权投资”科目科目n按计提的减值准备借记按计提的减值准备借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”n按固定资产原价，贷记按固定资产原价，贷记“固定资产
24、固定资产”科目科目n按固定资产已提折旧，借记按固定资产已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目。科目。企业以无形资产对其他企业进行投资企业以无形资产对其他企业进行投资n初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:n以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资长期股权投资-其他股权投资其他股权投资”科目科目n按计提的无形资产减值准备，借记按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产无形资产减值准备减值准备”n按无形资产账面余额贷记按无形资产账面余额贷记“无形资产无形资产”科目。科目。小结小结1 1：长期股权投资的账户示意：长期股权投资的账户示意投资成
25、本股权投资差额损益调整股权投资准备股票投资其他股权投资长期股权投资小结小结2 2：按成本法核算的账务处理示意：按成本法核算的账务处理示意购买股票购买股票宣告派发现金股利宣告派发现金股利银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资股票股票应收股利应收股利投资收益投资收益收到股利收到股利 宣告派发尚宣告派发尚未支付的股利未支付的股利投资成本投资成本宣告派发的股利宣告派发的股利支付的全部款项支付的全部款项收到的股利收到的股利小结小结3 3：按权益法核算的账务处理示意：按权益法核算的账务处理示意长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益银行存款银行存款应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资
26、投资成本投资成本购购买买股股权权股权金额股权金额成本高于权益差额成本高于权益差额成本低于权益差额成本低于权益差额被被投投资资企企业业净净收收益益时时被被投投资资企企业业净净亏亏损损时时宣告派发现金股利宣告派发现金股利收到现金股利收到现金股利摊销股权投资借方差额摊销股权投资借方差额摊销股权投资贷方差额摊销股权投资贷方差额享有净收益额享有净收益额享有净亏损额享有净亏损额长期股权投资长期股权投资 股权投资差额股权投资差额购 买 时购 买 时的股利的股利小结小结4 4：用各种资产进行其他股权投资初始：用各种资产进行其他股权投资初始投资成本的账务处理示意投资成本的账务处理示意n用货币资金投资用货币资金投
27、资n用原材料投资用原材料投资n用固定资产投资用固定资产投资n用无形资产投资用无形资产投资讨论题讨论题n1 1、长期股权投资核算的成本法与权益法、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？有哪些异同？n2 2、为什么采用权益法核算长期股权投资、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？理？用货币资金投资用货币资金投资银行存款银行存款其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本实际付款额实际付款额按股权比例占有被投资按股权比例占有被投资企业所有者权益份额企业所有者权益份额实际支付存款实际
28、支付存款额小于占有份额小于占有份额的差额额的差额实际支付存款实际支付存款额大于占有份额大于占有份额的差额额的差额用原材料投资用原材料投资 原材料原材料其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本存货跌价准备存货跌价准备按股权比例占有被投资按股权比例占有被投资企业所有者权益份额企业所有者权益份额原材料账面成本原材料账面成本原材料成本小原材料成本小于占有份额的于占有份额的差额差额计提的存货跌计提的存货跌价准备价准备原材料成本大原材料成本大于占有份额的于占有份额的差额差额应交税金应交税金应交增值税应交增值税转出的进项税转出的进项税额额用固定资产投资用固
29、定资产投资 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额固定资产原值固定资产原值计提的固定资计提的固定资产减值准备产减值准备按股权比例占有被投资按股权比例占有被投资企业所有者权益份额企业所有者权益份额固定资产净值固定资产净值小于占有份额小于占有份额的差额的差额固定资产净值固定资产净值大于占有份额大于占有份额的差额的差额 累计折旧累计折旧已提的固定资已提的固定资产折旧产折旧用无形资产投资用无形资产投资 无形资产无形资产其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本
30、投资成本无形资产成本无形资产成本无形资产成本无形资产成本大于占有份额大于占有份额的差额的差额 无形资产无形资产计提的无形资产计提的无形资产减值准备减值准备无形资产成本无形资产成本小于占有份额小于占有份额的差额的差额按股权比例占有被投资按股权比例占有被投资企业所有者权益份额企业所有者权益份额投资投资n投资投资企业为通过分配来增加财富，将企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。另一项资产。成本法成本法n股票投资核算的成本法，就是将企业购股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记买的用于长期投资的股票按实际
31、成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。入，作为企业当期的投资收益处理。n成本法的特征：投资账面价值等于成本成本法的特征：投资账面价值等于成本权益法权益法n股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。占的份额。n接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时
32、，投亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时，投资企业在接受投资企业的权益也应同步减少，资企业在接受投资企业的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。其股权投资资产亦减少。n应收的股利作为投资返还处理。应收的股利作为投资返还处理。n权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资企业所有者权益中所占的份额企业所有者权益中所占的份额二、长期债权投资的核算二、长期债权投资的核算n长期债权投资主要是指通过购买债券方长期债权投资主要是指通过购买债券方式，取得接受投资企业债权的投资。式，取得接受投资企业债权的投资。n按企业购买债券实际支付的价款（不含按企业购买债券实际支付的价
33、款（不含为购买债券所支付的手续费等相关费用）为购买债券所支付的手续费等相关费用）与债券的票面价值（债券面值所含利与债券的票面价值（债券面值所含利息的相比分为面值购入债券、溢价购入息的相比分为面值购入债券、溢价购入债券、折价购入债券。债券、折价购入债券。账户设置账户设置长期债券投资长期债券投资债券面值债券面值折溢价折溢价应计利息应计利息（一）债券购入的核算（一）债券购入的核算n按面值购入债券的核算按面值购入债券的核算n企业按面值购入债券，应按债券面值，借记企业按面值购入债券，应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债券面值债券面值”科目；按支付的科目；按支付的手续费，借记手续费，借记“投资
34、收益投资收益”科目；按实际支付科目；按实际支付的价款，贷记的价款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。债券购入的核算债券购入的核算n溢价购入债券的核算溢价购入债券的核算n企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。n企业应按债券面值，借记企业应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债债券面值券面值”科目；按溢价差额，借记科目；按溢价差额，借记“长期债权长期债权投资投资折溢价折溢价”科目；按支付的手续费，借记科目；按支付的手续费，借记“投资收益投资收益”科目；按实际支付的价款
35、，贷记科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。债券购入的核算债券购入的核算n折价购入债券的核算折价购入债券的核算n企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。n企业应按债券面值，借记企业应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债债券面值券面值”科目；按债券折价差额，贷记科目；按债券折价差额，贷记“长期长期债权投资债权投资折溢价折溢价”科目；按支付的手续费，科目；按支付的手续费，借记借记“投资收益投资收益”科目；按实际支付的价款，科目；按实际支付的价款，贷
36、记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利息，应区分情况进行处理：息，应区分情况进行处理：n如果债券利息分期支付，应在如果债券利息分期支付，应在“应收利息应收利息”科目科目进行核算，借记进行核算，借记“应收利息应收利息”科目；科目；n如果债券利息在到期时一次支付，应在如果债券利息在到期时一次支付，应在“长期债长期债权投资权投资”科目所属科目所属“应计利息应计利息”二级科目中进行二级科目中进行核算，借记核算，借记“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目；科目；实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据实际
37、支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据前述不同情况分别进行处理，借记前述不同情况分别进行处理，借记“长期债权投长期债权投资资-债券面值债券面值”科目、科目、“长期债权投资长期债权投资折溢折溢价价”(或贷记或贷记“长期债权投资长期债权投资折溢价折溢价”)科目、科目、“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（二）债券投资收益的核算（二）债券投资收益的核算n按面值购入债券的投资收益核算按面值购入债券的投资收益核算n企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记接按照债券面值和当期票面利率计算，借记
38、“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。企业收到分期科目。企业收到分期支付的利息时，应借记支付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“应收利息应收利息”科目。科目。n溢价购入债券的投资收益核算：溢价购入债券的投资收益核算：n债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均摊销。内平均摊销。n企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记借记“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债
39、权投资-应计利息应计利息”科目；科目；根据当期应摊销的溢价金额，贷记根据当期应摊销的溢价金额，贷记“长期债权投资长期债权投资折溢折溢价价”科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。n企业收到分期支付的利息时，应借记企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。n折价购入债券的投资收益核算：折价购入债券的投资收益核算：n债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。期内平均转销。
40、n企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记借记“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目；科目；根据当期应转销的折价金额，借记根据当期应转销的折价金额，借记“长期债权投资长期债权投资折溢折溢价价”科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。n企业收到分期支付的利息时，应借记企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。(三）债券到期收回本息的核算三
41、）债券到期收回本息的核算n一般来说，在债券到期时，一般来说，在债券到期时，“债券面值债券面值”二级科目的二级科目的余额反映应收回的债券本金余额反映应收回的债券本金(溢价或折价的差额已在债溢价或折价的差额已在债券到期前分期摊销或转销券到期前分期摊销或转销)，“应计利息应计利息”二级科目的二级科目的余额反映应收回的全部利息。余额反映应收回的全部利息。n因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之和，借记和，借记“银行存款银行存款”科目；按债券值，贷记科目；按债
42、券值，贷记“长期长期债权投资债权投资-债券面值债券面值”科目；按债券利息，贷记科目；按债券利息，贷记“长长期债权投资期债权投资-应计利息应计利息”科目。科目。【例例5 5】n丰华公司丰华公司20002000年年1 1月月1 1日购入华夏公司发日购入华夏公司发行的行的3 3年期债券，面值年期债券，面值100 000100 000元，年利元，年利率率10%10%，实际支付价款，实际支付价款(假定无手假定无手费费)103000)103000元。该债券到期一次还本付息。元。该债券到期一次还本付息。丰华公司每半年结息一次。丰华公司每半年结息一次。n根据以上资料，编制购入债券、各期债根据以上资料，编制购入
43、债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分券投资收益以及到期收回本息的会计分录。录。第一步第一步 分析分析n比较实际支付价款（不含为购买债券所比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含支付的手续费等）与（债券面值所含利息）的大小，发现实际支付价款利息）的大小，发现实际支付价款103000103000元高于后者元高于后者100000100000元，故应采用元，故应采用溢价购入债券核算，溢价金额为溢价购入债券核算，溢价金额为30003000元。元。第二步第二步 购入债券的核算购入债券的核算 n20002000年年1 1月月1 1日购入债券。日购入债券。借：长期债权投资借
44、：长期债权投资-债券面值债券面值 100 000100 000 -折溢价折溢价 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000103 000第三步第三步 每期结息并计算投资收益每期结息并计算投资收益 计算计算 各期票面利息各期票面利息=100 000=100 00010%10%12=5 000(12=5 000(元元)各期溢价摊销额各期溢价摊销额=3 000=3 0006=500(6=500(元元)各期投资收益各期投资收益=5 000-500=4 500(=5 000-500=4 500(元元)借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息 5 0005 000 贷：长期债
45、权投资贷：长期债权投资折溢价折溢价 500500 投资收益投资收益 4 5004 500n20002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日、日、20012001年年1212月月3131日、日、20022002年年6 6月月3030日以及日以及20022002年年1212月月3131日会计分录与此相同。日会计分录与此相同。第四步第四步 到期收回本息的核算到期收回本息的核算n20032003年年1 1月月1 1日债券到期收回本息。日债券到期收回本息。债券面值债券面值=100 000(=100 000(元元)债券利息债券利息=100 000=100 00010
46、%10%3=30 000(3=30 000(元元)本息合计本息合计=100 000+30 000=130 000(=100 000+30 000=130 000(元元)n借：银行存款借：银行存款 130 000130 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资-债券面值债券面值 100 000100 000 -应计利息应计利息 30 00030 000【例例6 6】n光明公司光明公司20002000年年7 7月月1 1日在金融市场购进环球公日在金融市场购进环球公司司20002000年年1 1月月1 1日发行的日发行的2 2年期债券，面值年期债券，面值200 200 000000元，年利率元，年利
47、率8%8%，实际支付价款，实际支付价款207 200207 200元，元，其中手续费其中手续费1 0001 000元。该债券到期一次还本付元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。息。光明公司每年年末结息一次。n根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。收益以及到期收回本息的会计分录。第一步第一步 分析分析n比较实际支付价款（不含为购买债券所比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含支付的手续费等）与（债券面值所含利息利息)的大小的大小n其中价款中所含应计利息其中价款中所含应计利息2000
48、002000008 86 6121280008000元元n故前者故前者206200206200低于低于208000208000，所有应采用，所有应采用折价购入债券核算，折价金额为折价购入债券核算，折价金额为18001800元元第二步第二步 购入债券的核算购入债券的核算20002000年年7 7月月1 1日购入债券。日购入债券。价款中所含应计利息价款中所含应计利息=200 000=200 0008%8%12=8 000(12=8 000(元元)债券投资金额债券投资金额=206 200-8 000=198 200(=206 200-8 000=198 200(元元)n借：长期债权投资借：长期债权投
49、资-应计利息应计利息 8 0008 000 -债券面值债券面值 200 000200 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资折溢价折溢价 1 8001 800 银行存款银行存款 207 200207 200第三步第三步 结息并计算投资收益结息并计算投资收益n20002000年年1212月月3131日结息并计算投资收益。日结息并计算投资收益。票面利息票面利息=200 000=200 0008%8%12=8 000(12=8 000(元元)折价转销额折价转销额=1 8003=600(=1 8003=600(元元)投资收益投资收益=8 000+600=8 6
50、00(=8 000+600=8 600(元元)n借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息 8 0008 000 -折溢价折溢价 600600 贷：投资收益贷：投资收益 8 6008 600 n20012001年年1212月月3131日结息并计算投资收益。日结息并计算投资收益。n借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息16 00016 000 -折溢价折溢价 1 2001 200 贷：投资收益贷：投资收益 17 20017 200第四步第四步 到期收回本息到期收回本息n20022002年年1 1月月1 1日债券到期收回本息。日债券到期收回本息。债券面值债券面值=200 000
