1、第四篇 事业单位会计第十九章 事业单位会计概述 一、事业单位的概念事业单位的概念 事业单位指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位14个，（新华通讯社、中国科学院、中国社会科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、国家电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委员会）国务院另有国资委、科技部等相关
2、部委29个，税务总局、工商局等直属机构18个，以及部委管理的国际局10 个。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：1.教育事业单位 高等教育事业单位 中等教育事业单位 基础教育事业单位 成人教育事业单位 特殊教育事业单位 其他教育事业单位 2.科技事业单位 自然科学研究事业单位 社会科学研究事业单位 综合科学研究事业单位 其他科技事业单位 3.文化事业单位 演出事业单位 艺术创作事业单位 图书文献事业单位 文物事业单位 群众文化事业单位 广播电视事业单位 报刊杂志事业单位 编辑事业单位 新闻出版事业单位 其他文化事业单位 4.卫生事业单位 医疗事业单位 卫生防疫检
3、疫事业单位 血液事业单位 计划生育事业单位 卫生检验事业单位 其他卫生事业单位 5.社会福利事业单位 托养福利事业单位 康复事业单位 殡葬事业单位 其他社会福利事业单位 6.体育事业单位 体育竞技事业单位 体育设施事业单位 其他体育事业单位 7.交通事业单位 公路维护监理事业单位 公路运输管理事业单位 交通规费征收事业单位 航务事业单位 其他交通事业单位 第十九章 事业单位会计概述二、事业单位适用会计规范事业单位会计准则（试行）事业单位会计制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单位的附属企业执行相应的企业会计制度，不执行事业单位会计
4、准则（试行）和事业单位会计制度。第十九章 事业单位会计概述三、事业单位会计的特点事业单位会计的特点 1.收入来源多渠道来源于财政。财政在对事业单位的全部收入和全部支出进行核定后，对于支出大于收入的差额，给予财政补助。财政对事业单位的预算补助，形成事业单位的财政补助收入。来源于上级。上级单位或主管部门用自身组织的收入或集中下级单位的收入补助各事业单位的资金，形成事业单位的上级补助收入。来源于业务活动。包括事业收入和经营收入两种。事业收入是事业单位在开展专业业务活动中所取得的收入，经营收入是事业单位在开展非独立核算的经营活动中所取得的收入。来源于附属单位的缴款。事业单位的附属企业或附属事业单位向事
5、业单位的缴款，形成事业单位的附属单位缴款。其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。总体来说，在事业单位的收入来源渠道中，既有来源于财政预算的资金，也有来源于市场的资金。第十九章 事业单位会计概述2.支出使用多用途 用于开展业务活动。包括事业支出和经营支出两种，其中，事业支出是事业单位在开展专业业务活动中发生的支出，经营支出是事业单位在开展非独立核算的经营活动中发生的支出。用于上缴上级。事业单位按规定标准或比例上缴给上级单位的支出形成事业单位的上缴上级支出。用于对附属单位补助。事业单位对其附属单位进行的补助，形成事业单位的对附属单位补助。用于转拨经费。事业单位对所属单位转拨财政预算资金
6、，形成事业单位的拨出经费。用于缴纳销售税金。事业单位在开展业务活动过程中，根据国家税法的规定缴纳的有关销售税金，形成事业单位的销售税金。第十九章 事业单位会计概述3.净资产一般不存在向投资者分配结余的概念 4.其他（1）会计核算基础。行政单位采用收付实现制，企业采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。视情况进行内部成本核算。在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行内部成本核算。目前，科学事业单位、文化事业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、体育事业单位等都提出，在有条件的情况下应当进行内部成本核算。农业事业单位、医
7、院明确提出应当进行成本核算。教育事业单位没有提出进行成本核算的要求。设置专用基金。行政单位和企业会计都不设置专用基金。事业单位会计设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。关于资产和负债。在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资；企业没有事业单位固定基金的核算内容；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分成短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容等。三、
8、事业单位会计科目 资产、负债、净资产、收入和支出等五类。第二十章 资产 第一节 概述 一、事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。二、事业单位资产的特征二、事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。(3)资产必须以货币计量。三、资产的分类三、资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。一、事业单位现金的核算 1.现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围 现金库存限额及送存银行 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金库存
9、情况第二节 流动资产的核算2.账簿设置 事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。3.现金账户现 金借贷收入
10、现金支出现金期末余额：现金库存余额 4.基本核算 收到现金记：借：现金 贷：对应科目 支出现金记：借：对应科目 贷：现金 例13月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：现金 300例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120二、银行存款核算.本科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。二、银行存款核算 2.结算方式 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单
11、位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付.账簿设置 事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。4.外币存款的特殊要求 有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，
12、作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出项目。5.定期对账 银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。6.银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额 当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款 贷：对应科目减少时记：借：对应科目 贷：银行存款7.基本核算 银行存款核算举例：例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 例23月6日购入材料一批
13、，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：材料 10 000 贷：现金 10 000 例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000【例5】某事业单位2011年6月15日收到10000美元存入银行，当日汇率6.5。（1)若2011年12.31汇率为6.4；（2)若2011年12.31汇率为6.55 6月15日：借：银行存款 65000 贷：事业收入65000 12月31日（1）借：事业支出1000 贷：银行存款1000（2）借：银行存款500
14、贷：事业支出500 复币账户银行存款借贷外币汇率人民币外币汇率人民币100006.5650006月15日若年底汇率6.41000余额10000余额64000 未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。三、应收及预付账款的核算 1.内容 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。2.基本核算 发生或增加时：借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算
15、和减少期末余额：应收款的实有数应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额3.账户其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款 预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款4.重点介绍应收票据的核算（1)应收票据的概念：应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。(2)管理要求 事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。（3）应收票
16、据的贴现：三个公式 到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息 例1：某事业单位（一般纳税人）4月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元 会计分录为：借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000 7月6日到期 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为12%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录 借：银行存款 114660
17、经营支出 2340 贷：应收票据 117000 某事业单位开展经营活动向企业销售产品一批，货款（含税）共计1万元，收到三个月期的带息商业票据一张，票面利率10%。借：应收票据某企业 10000 贷：经营收入 8547 应交税金应交增值税（销项税额）1453 假设一个月后，票据贴现，贴现率12%到期值=10000+1000010%3/12=10250 贴现息=1025012%2/12=205 贴现净额=10250-205=10045 借：银行存款 10045 贷：应收票据 10000 经营支出 45 1.存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产
18、成品等。四、存货的核算2.材料的核算（1）本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。（2）自用材料材料的入账价值按实际支付的含增值税价格、运杂费等运杂费等计算。原因：按增值税法，用于非应税项目、个人消费等的进项税额不能抵扣。事业单位的主要功能是提供服务，所以自用即意味着是用于非应税项目。（3）非自用材料的入账价值 非自用，即从事非自用，即从事生产用的材料生产用的材料，要区分一般纳税，要区分一般纳税人和小规模纳税人：人和小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：按实际支付的含增值税价格、
19、运运杂费等杂费等计算。一般纳税人：按实际支付的不含增值税价格、运运杂费等杂费等计算。原因：小规模纳税人采用简化计税办法，不可抵扣进项税额。一般纳税人购买货物用于应税项目(即会产生“增值”）的可抵扣进项税额。（4）发出材料的计价发出材料的计价 先进先出法先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。加权平均法（5）材料改变用途的核算 自用改为用于生产：自用改为用于生产：进项税额本来不可抵扣
20、，计入材料的成进项税额本来不可抵扣，计入材料的成本，用于生产可抵扣，若没有超过抵扣期，本，用于生产可抵扣，若没有超过抵扣期，可凭增值税专用发票应将材料包含的进项税可凭增值税专用发票应将材料包含的进项税额计入：额计入：“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”用于生产改为自用：用于生产改为自用：税法规定进项税额不可抵扣，而原来计划用于生税法规定进项税额不可抵扣，而原来计划用于生产，所以进项税额已抵扣，应将原抵扣的进项税产，所以进项税额已抵扣，应将原抵扣的进项税额转出，计入额转出，计入“应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额 转出）转出）”（6）材料的核算
21、购入自用材料（购入自用材料（增值税法规定不得抵扣进项税额增值税法规定不得抵扣进项税额）借；材料 贷：银行存款/或现金等对应科目 出库领用时：借：事业支出 贷：材料 例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，增值税元，增值税170，运费，运费80元。元。借：材料借：材料1250 贷：银行存款贷：银行存款1250 领用上述材料。领用上述材料。借：事业支出借：事业支出 1250 贷：材料贷：材料 1250 小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料 贷；银行存款 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出）贷：材料 一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票不含增值税
22、的金额入账 购入时：借：应交税金应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料 若用于若用于生产用且核算成本生产用且核算成本：借：成本费用借：成本费用 贷：材料贷：材料 例，某事业单位（一般纳税人）购入生产用材例，某事业单位（一般纳税人）购入生产用材料一批，价款料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已元，款项已支付。支付。借：材料借：材料5000 应交税金应交税金 应交增值税（进）应交增值税（进）850 贷：银行存款贷：银行存款5850 生产使用材料生产使用材料3400元，进行
23、成本核算。元，进行成本核算。借：成本费用借：成本费用3400 贷：材料贷：材料3400 材料盘点的核算材料盘点的核算 事业用材料事业用材料 盘盈盘亏盘盈盘亏 借：材料借：事业支出借：材料借：事业支出 贷：事业支出贷：材料贷：事业支出贷：材料 经营用材料经营用材料 盘盈盘亏盘盈盘亏 借：材料借：经营支出借：材料借：经营支出 贷：经营支出贷：材料贷：经营支出贷：材料3.产成品产成品（）本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。（）生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“成本费用”科目。产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，
24、借记“事业支出”或经营支出“科目，贷记本科目。（3）清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理，同时，调整“事业支出”、“经营支出”。（4）本科目应按产成品的种类、品种和规模设置明细账。例：某事业单位产品已生产完工并验收入库，生某事业单位产品已生产完工并验收入库，生产成本为产成本为10000元。元。借：产成品借：产成品 10000 贷：成本费用贷：成本费用 10000 某事业单位某部门领用产品实际成本某事业单位某部门领用产品实际成本1000元。元。借：事业支出借：事业支出 1000 贷：产成品贷：产成品 1000第三节、固定资产的核算 一、固定资产的范围一、固定资产的范围 固定资产是
25、指使用年限在一年以上，单位价值固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。来物质形态的资产。价值标准：价值标准：一般设备在一般设备在500元以上元以上 专用设备在专用设备在800元以上元以上 单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。算和管理。如图书、家具等。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 房屋和建筑物房屋和建筑物 专用设备专用设备 一般设备一般设备
26、文物和陈列品文物和陈列品 图书图书 其他固定资产其他固定资产 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收
27、入后的净增加值，增记固定资建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。产。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。价款、运杂费、安装费等记账。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按安全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。四、固定资产的核算四、固定资产的核算 账户设置账户设置“固定资产（资产类账户）固定资产（资
28、产类账户）”“固定基金（净资产类账户）固定基金（净资产类账户）”固定资产固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数 1.事业单位预算购入固定资产时 借：专用基金修购基金 或事业支出 或专款支出 贷：银行存款 同时；借：固定资产 贷：固定基金 2.单位接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 3.融资租入的固定资产（固定资产一次取得，分期支付款项）借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时 借：经营支出(事业支出）贷：固定基金 同时 借：其他应付款 贷：银行存款 4.盘盈的固定资产
29、借：固定资产（重置价值）贷：固定基金 5.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产 借：固定基金 贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 6.出售固定资产时 借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金修购基金 同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产 例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。借：专用基金(事业支出)8 000 贷：银行存款 8 000 同时：借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000 例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。借：固定资产 1
30、50 000 贷：固定基金 150 000 例3融资租入固定资产，分五年共应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000 例4每用银行存款支付上项租赁费20 000元 借：事业支出 20 000 贷：固定基金 20 000 同时 借：其他应付款 20 000 贷：银行存款 20 000 例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。借：银行存款 60 000 贷：专用基金修购基金 60 000 同时按原价：借：固定基金 90 000 贷：固定资产 90 000 例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定
31、资产 3 000 贷：固定基金 3 000 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000 第四节 无形资产的核算 一、本科目核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。即无形资产的入账价值为实际发生的支出数。三、各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记本科目（收付实现制）。对于实行内
32、部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目(权责发生制）。四、无形资产的核算 1.设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值 2.事业单位购入或自行开发并按法律程序申事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数请取得无形资产应按实际支出数 借：无形资产 贷：银行存款 3.摊销摊销：（1）不实行内部成本核算的事业单位，一次摊销）不实行内部成本核算的事业单位，一次摊销 借：事业支出 贷：无形资产（2）实行内部成本核算）实行内部成本核算 借：经营支出 贷：无形资产 4
33、.向外转让已入账的无形资产向外转让已入账的无形资产 借：银行存款 贷：事业收入 同时：借：事业支出其他费用 贷：无形资产例1.为开展经营活动需要外购商标权一项，价款45000元，以银行存款支付。例2.续上例，该无形资产摊销期限为10年，则每年摊销时：借：经营支出 4500 贷：无形资产4500例3.续上例，假如该无形资产使用3年后转让，价款30000元。借：银行存款 30000 贷：经营收入 30000同时，结转其账面价值：借：经营支出 31500（45000-4500*3）贷：无形资产 31500 例4.为开展事业活动自行开发并申请专利权，发生支出150000元。借：无形资产 150000
34、贷:银行存款 150000 例5.续上例，不实行成本核算，年底将上述无形资产一次摊销。借:事业支出 150000 贷：无形资产 150000第五节 对外投资的核算 一、含义一、含义 对外投资是指事业单位利用货币资金、实对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括包括债券投资和其他投资债券投资和其他投资。进行对外投资是为了取得投资回报，可以对其他事业单位投资，也可以对企业投资。二、对外投资的核算 投资方式不同，会计核算不同。1.事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，为反
35、映事业基金中一般基金与投资基金的情况，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。2.事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记本科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。3.属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按材料的账面价值与增值税之和借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业
36、基金投资基金”科目。4.属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数 例例1.某事业单位某事业单位2011年购入三年期国库券面值年购入三年期国库券面值总额为总额为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付价款，共支付价款50000元。元。2014年收回债券本息。年收回债券本
37、息。根据上述资料，会计分录为：根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，购入时，借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 同时，同时，借；事业基金借；事业基金一般基金一般基金50000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金50000(2)收回本息时，收回本息时，借：银行存款借：银行存款68000 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 50000 其他收入其他收入投资收益投资收益 18000 同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金50000(3)假定该单位假定该单位2012年将
38、其国库券出售，售年将其国库券出售，售得价款得价款48000元。元。作会计分录为：作会计分录为：借：银行存款借：银行存款债券投资债券投资48000 其他收入其他收入投资收益投资收益2000 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资50000 同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000 贷；事业基金贷；事业基金一般基金一般基金50000 例2.某事业单位以固定资产对外投资，评估价64000，账面原价58000.借：对外投资 64000 贷：事业基金-投资基金 64000 同时：借：固定基金 58000 贷：固定资产58000 例3.某事业单位是一般纳税人，以甲材料对外投资，协议
39、价值80000.不含增值税的账面价70000.借：对外投资 80000 事业基金-投资基金 3600 贷：材料 70000 应交税金-应交增值税（销项税额)13600 同时：借：事业基金-一般基金 83600 贷：事业基金-投资基金 83600 例4.某事业单位为小规模纳税人，以乙材料对外投资，协议价50000，含增值税的账面价42000.借：对外投资 50000 贷：材料42000 事业基金-投资基金 8000 同时：借：事业基金-一般基金 42000 贷：事业基金-投资基金 42000 例5.某事业单位以专利权对外投资，双方确定的价值为120000，账面原价为110000 借：对外投资 1
40、20000 贷：无形资产 110000 事业基金-投资基金 10000 同时：借：事业基金-一般基金 110000 贷：事业基金-投资基金 110000第二十一章 负债 负债的概念及内容：负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。他应付款、各种应缴款项等。第一节、借入款项的核算 1、定义借入款项是事业单位向、定义借入款项是事业单位向财政财政部门、上级单位、金融机构部门、上级单位、金融机构借入
41、有偿使用借入有偿使用的的周转金、借款周转金、借款等各种款项。主要用于特等各种款项。主要用于特殊性或临时性资金需求。殊性或临时性资金需求。2、核算、核算 借入款项时：借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项 归还本息时：归还本息时：借：借入款项借：借入款项 事业支出（或经营支出）事业支出（或经营支出）贷：银行存款贷：银行存款第二节、应付及预收款项的核算 1、概念：应付及预收款项是指事业单位因购买货品或接受劳务等形成的应予以偿还或预收的款项 2、账户设置及结构 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的
42、承兑商业汇票款应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算 的暂收或其他应付款3、其他应付款的核算 本科目核算事业单位本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房暂收款项、税应付统筹退休金、个人交存的住房暂收款项、税金附加等金附加等。暂收或应付时，借记暂收或应
43、付时，借记“银行存款银行存款”、“事业支事业支出出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记本科目；等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记支付时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。第三节、应缴款项的核算第三节、应缴款项的核算 概念：应缴款项是指事业单位应缴概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、财政、上级或其他有关部门上级或其他有关部门的款项。的款项。包括包括应缴预算的资金应缴预算的资金、应缴财政专户应缴财政专户的预的预算外资金、算外资金、应交税金应交税金及其他按上级单位规及其他按上级单位规定应上缴的款项。定应上缴的款项。1、应缴预算款、应缴预算款 应缴预算款是指事业单位应缴给国
44、家预算的款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。（项。（核算内容与方法同行政单位核算内容与方法同行政单位）账户设置：账户设置：“应缴预算款应缴预算款”应缴预算款应缴预算款借贷应应缴预算应缴预算款的入库数款的入库数应缴预算款应缴预算款发生或增加发生或增加期末余额：应缴未缴的数额 应缴预算款的内容：应缴预算款的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。按预算管理规定应上缴预算的款项。取得款项时：借：银行存款/现金 贷：应缴预算款 上交国库时：
45、借：应缴预算款 贷：银行存款 举例举例 例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款项存入元，款项存入 银银行。行。借：银行存款借：银行存款 52000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 52000 例例2 通过银行上缴上款项。通过银行上缴上款项。借：应缴预算款借：应缴预算款 52000 贷：银行存款贷：银行存款 52000 例例3 收到无主财物变价收入收到无主财物变价收入12000元。元。借：银行存款借：银行存款 12000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 12000 例例4 收到行政性收费收入收到行政性收费收入50000元。元。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：应缴预算款贷：应缴预算
46、款 50000 例例5 上缴各项应缴预算款项上缴各项应缴预算款项78000元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。借：应缴预算款借：应缴预算款 78000 贷：银行存款贷：银行存款 78000 2、应缴财政专户款、应缴财政专户款(1)核算内容：事业单位在其业务活动中核算内容：事业单位在其业务活动中代收的代收的预算外资金预算外资金。（核算内容与方法。（核算内容与方法同行政单位同行政单位)(2)确定上缴数额有三种方法：全额上缴确定上缴数额有三种方法：全额上缴法，结余上缴法，比例上缴法。法，结余上缴法，比例上缴法。预算外资金预算外资金 定义：是指国家机关、事业单位和社会团体定义：是指国家机关、事业单
47、位和社会团体为履行或代行政府职能为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算务收支计划，实行统一核算)(3)账户设置：账户设置：“应缴财政专户款应缴财政专户款”应缴财政专户款应缴财政专户款借贷上缴财政预上缴财政预算专户款算专户款按规定发生的由财按
48、规定发生的由财政预算专户管理的政预算专户管理的预算外资金发生数预算外资金发生数或增加数或增加数期末余额：应缴未交数年末无余额(4)预算外资金的三种上缴方式预算外资金的三种上缴方式 预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还 收到应上缴的预算外资金收到应上缴的预算外资金 借借：银行存款：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴款项时上缴款项时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：财政专户返还收入财政专户返还收入 例例1 代收应上缴财政专户的预算外资金代收应上缴财政
49、专户的预算外资金24000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 24000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 24000 例例2 期末通过银行将上收入上缴财政期末通过银行将上收入上缴财政 专户。专户。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 例例3 收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金4600元。元。借：银行存款借：银行存款 4600 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入 4600 实行预算外资金结余上缴实行预算外资金结余上缴 收到收到 应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：
50、事业收入 期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余 借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴款项时上缴款项时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 实行预算外资金按比例上缴实行预算外资金按比例上缴 收到预算外资金时收到预算外资金时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 事业收入事业收入 上缴时上缴时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 例例1单位收到预算外收入单位收到预算外收入25000元，其元，其中中80%上缴财政专户。上缴财政专户。借：银行存款借：银行存款25000 贷：应缴财政
