1、第二章 存货第1页，共53页。2一、存货的定义二、存货的确认条件第一节要点：2三、存货的初始计量第2页，共53页。3一、存货的定义（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第3页，共53页。4一、存货的定义（二）存货的种类根据在生产流程中的不同位置和作用，可将存货分为以下6类。存货原材料周转材料商品产成品半成品在产品第4页，共53页。5一、存货的定义（三）存货与固定资产的区别在会计实务中，同一物品，由于其用途以及所处行业等的不同，核算科目也存在区别，具体如下表所示。项目所处行业或用途（核算科目）材
2、料经加工构成产品（原材料等）用于建造固定资产（工程物资）周转材料符合存货定义（原材料等）符合固定资产定义（固定资产）房屋建筑物房地产企业未出售前（开发产品等）非房地产企业自用（固定资产）非房地产企业出租（投资性房地产）土地使用权房地产企业用于在建商品房（开发产品等）非房地产企业自用（无形资产或固定资产）第5页，共53页。6一、存货的定义【2012年真题单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A存货 B固定资产C无形资产 D投资性房地产【答案】A【解析】本题考核存货的核算。企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理：通常应当按照取得时所支付的价款及相关税
3、费确认为无形资产；持有并准备增值后转让的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，应作为企业的存货核算。因此A选项正确。第6页，共53页。7二、存货的确认条件存货的确认，除应满足存货的定义外，还应同时满足以下两个条件。与该存货有关的经济利益很可能流入企业 在实务中，与存货有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志是取得存货的所有权，即与该项存货所有权相关的风险和报酬已转移到企业。与存货所有权相关的风险，是指经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及存货滞销、毁损等原因造成的损失。与存货所有权相关的报酬，是指在出售该项存货或其经过进一步加工取得的其他
4、存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利得等。该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 要确认为存货，企业必须能够对其成本进行可靠计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。第7页，共53页。8三、存货的初始计量企业取得存货的方式主要有外购、委托或自行加工、投资者投入，以及提供劳务等。存货应当按照成本进行初始计量。（一）外购的存货1外购存货存货成本的一般处理原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。第8页，共53页。9三、存货的初始计量外购存货的成本可用下面的图示表示：购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列
5、明的价款不含可抵扣的增值税进项税额）。相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用，包括外购过程中发生的仓储费、包装费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等。第9页，共53页。10三、存货的初始计量【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A一般纳税人进口原材料支付的关税B一般纳税人购进原材料支付的增值税C 小规模纳税人购进原材料支付的增值税D 一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】本题考核不应计入存货成本的税费。一般纳税人购进原材料支付的增值税可抵扣，因此不计入存货成本；
6、小规模纳税人购进原材料支付的增值税不得抵扣，应计入存货成本。第10页，共53页。11三、存货的初始计量【例题单选题】某增值税一般纳税人购进农产品一批，支付买价10 000元，装卸费1 500元，入库前挑选整理费300元。按照税法规定，该企业购进农产品可按买价的13抵扣增值税额。该批农产品的采购成本为（）元。A11 800 B10 649.56C10 500 D10 349.56【答案】C【解析】本题考核外购存货成本的计算。增值税一般纳税人直接向农业生产者购进农产品，可自行计算抵扣13%的进项税，因此，该批农产品的采购成本=10 000（1-13%）+1 500+300=10 500（元）。第1
7、1页，共53页。12三、存货的初始计量2外购存货成本的特殊处理（1）发生物资毁损、短缺等情况。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，属于合理损耗的，应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，即不影响其入账价值的确定。采购过程中发生的合理损耗范围外的物资毁损和短缺等，应区别以下情况。12应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，查明原因后再做处理。第12页，共53页。13三、存货的初始计量【案例】甲工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值
8、税税率为17%。2015年2月购入原材料1 000千克，价款为430 000元（不含增值税）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗。该批原材料入库前的整理挑选费用为12 000元。要求：计算该原材料的实际单位成本。【案例解析】（1）无短缺时，验收入库为1 000千克，则原材料的实际成本=430 000+12 000=442 000（元），原材料的实际单位成本=442 0001 000=442（元/千克）。（2）有短缺时，实际验收入库短缺5%，即验收入库数量=1 000-10005%=950（千克），且为运输途中的合理损耗，则原材料的实际成本仍然为442 000元，其实际单位成本变
9、为465.26（442 000950）元/千克。第13页，共53页。14三、存货的初始计量（2）商品流通企业外购存货成本的处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。第14页，共53页。15三、存货的初始计量（二）通过进一步加工而取得的存货产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其初始成本由
10、采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。第15页，共53页。16三、存货的初始计量下面将对各环节会计处理和相关会计分录做简单介绍。（1）发出委托加工材料时。借：委托加工物资 企业 贷：原材料（2）支付加工费用和税金时，分以下两种情况。收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。借：委托加工物资 企业（不含消费税）应交税费 应交增值税（进项税额）应交消
11、费税 贷：银行存款收回加工后的材料直接用于销售。借：委托加工物资 企业（含消费税）应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款第16页，共53页。17三、存货的初始计量（3）加工完成，收回委托加工材料时，分以下两种情况。收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。借：原材料（不含消费税）贷：委托加工物资 企业 收回加工后的材料直接用于销售。借：库存商品（含消费税）贷：委托加工物资 企业【提示】按照规定，对于消费税应税消费品，受托方交货时应代扣代缴消费税，按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）应纳
12、税额=组成计税价格适用税率第17页，共53页。18三、存货的初始计量【2015年真题单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元。A36 B39.6 C40 D42.12【答案】A【解析】本题考核委托外单位加工的存货的入账价值。委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税记入“应交税
13、费 应交消费税”的借方，不计入收回物资的成本；收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=材料成本+加工费=30+6=36（万元）。第18页，共53页。19三、存货的初始计量【接上例解析】涉及的相关会计分录如下。（1）甲公司发出委托加工原材料。借：委托加工物资乙公司 300 000 贷：原材料 300 000（2）甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，支付加工费计入“委托加工物资”，支付的消费税计入“应交税费 应交消费税”，支付的增值税，计入“应交税费 应交增值税（进项税额）”。借：委托加工物资 乙企业 60 000 应交税费
14、 应交增值税（进项税额）61 200 应交税费 应交消费税 36 000 贷：银行存款 157 200（3）加工的应税消费品收回并验收入库时。借：库存商品 360 000 贷：委托加工物资乙企业 360 000第19页，共53页。20三、存货的初始计量2自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。【提示】以下3类费用不能计入存货
15、成本：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；仓储费用（不包括为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第20页，共53页。21三、存货的初始计量（三）其他方式取得的存货通过其他方式取得的存货，应按以下方法确定存货的成本。1投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2通过非货币性资产交换和债务重组等取得的存货的成本，分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。3通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，以及可归属于该存货的间接费用确定。第21页，共53页。22三、存货的
16、初始计量【2016年真题判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）【答案】【解析】本题考核存货成本的确定。企业通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。第22页，共53页。23一、存货期末计量原则二、存货期末计量方法第二节要点：23第23页，共53页。24一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（一）存货成本与可变现净值的含义存货成本即期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法等简化核算方
17、法，期末应将成本调整为实际成本。存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。第24页，共53页。25一、存货期末计量原则可变现净值有以下3个特征。123确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。不同存货可变现净值的构成不同。第25页，共53页。26一、存货期末计量原则（二）期末存货计量的账务处理根据存货成本与可变现净值的差额，进行不同的账务处理。（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量，不用进行账务处理。（2）当存货成本高于其可变现净值时，应当根据二
18、者的差额计提存货跌价准备，计入当期损益，具体会计分录如下。借：资产减值损失 存货 贷：存货跌价准备 存货其中，相关计算如下。存货跌价准备=存货成本-可变现净值存货可变现净值=存货估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用-相关税费第26页，共53页。27一、存货期末计量原则【例题单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A可变现净值等于存货的市场销售价格B可变现净值等于销售存货产生的现金流入C 可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D 可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【解析】本题考核存货可变现净值的含义及其构成。根据可变现净值的含义和特征，可变现净值即
19、存货的预计未来净现金流量，不是存货的售价或合同价，所以选项A、B、C都不符合题意。存货跌价准备等于存货成本减去可变现净值，因此选项D正确。第27页，共53页。28二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1存货可变现净值低于成本的情形存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该
20、项存货实质上已经发生减值的情形。第28页，共53页。29二、存货期末计量方法2存货的可变现净值为零的情形存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。123存货已霉烂变质。存货已过期且无转让价值。该存货在生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值。4有其他足够的证据证明存货已无使用价值和转让价值。第29页，共53页。30二、存货期末计量方法（二）可变现净值的确定1企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）存货成本和可变现净值的确凿证据。存货成本和可变现净值的确凿证据是指对确定
21、存货的成本和可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本，以及以其他方式取得的存货成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等，可以作为确定存货可变现净值的确凿证据。第30页，共53页。31二、存货期末计量方法（2）持有存货的目的。企业持有存货的目的包括以备出售，以及在生产过程或提供劳务过程中耗用。1持有以备出售，分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货，此类型的存货包括商品和产成品。2在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。企业持有存货的目的不同，确定存
22、货可变现净值的计算方法也不同。第31页，共53页。32二、存货期末计量方法（3）资产负债表日后事项的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。第32页，共53页。33二、存货期末计量方法【2014年真题判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（）【答案】【解析】本题考核存货可变现净值的确定。直接用于出售的存货，其可变现净值以其售价或合同价为基础确定，而对于需继续加
23、工的存货，其可变现净值应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定。第33页，共53页。34二、存货期末计量方法2不同情况下存货可变现净值的确定（1）存货用于出售，且没有销售合同约定。产成品、商品等直接用于出售的商品存货或用于出售的材料，没有销售合同约定的，其可变现净值应为在正常生产经营过程中，产成品、商品、材料的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额，用等式表示为：可变现净值（直接出售的存货）=自身的市场售价-自身的销售费用（估计）-自身的相关税费第34页，共53页。35二、存货期末计量方法（2）需要经过加工的材料存货。原材料、在产品、委托加工材料等需要经过加工的材
24、料用于生产产成品，而不是出售时，其价值将体现在其生产的产成品中。因此，在确定此类材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较。产成品可变现净值产成品成本 如果该产成品的可变现净值高于其成本，即产品没有贬值，则该材料应当按照其成本计量，材料不必计提跌价准备。产成品可变现净值产成品成本 如果该产成品的可变现净值小于其成本，即产品发生贬值，则该材料应按可变现净值计量，并对材料计提跌价准备。此时，材料的可变现净值可用公式进行计算：材料的可变现净值=产成品估计售价-至完工时的估计加工成本-产成品的销售费用及相关税费（估计）=产成品的可变现净值-至完工时的估计加工成本第
25、35页，共53页。36二、存货期末计量方法【2013年真题单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A68 B70 C80 D100第36页，共53页。37二、存货期末计量方法【答案】A【解析】本题考核存货账面价值的计算。丁产品的可变现净
26、值=110-2=108（万元），成本=丙材料成本+至完工时的估计加工成本=100+40=140（万元），可变现净值108万元小于成本140万元，即丁产品发生价值减损。因此，丙材料的可变现净值=丁产品的可变现净值-至完工时的估计加工成本=108-40=68（万元）。丙材料的实际成本为100万元，大于可变现净值68万元，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元，且应当计提存货跌价准备32（100-68）万元，会计分录如下。借：资产减值损失 丙材料 320 000 贷：存货跌价准备 丙材料 320 000第37页，共53页。38二、存货期末计量方法（
27、3）为执行合同而持有的存货。为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值等于合同价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。合同订购数量企业持有存货数量 如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。合同订购数量企业持有存货数量 如果企业持有的同一项存货数量多于销售或劳务合同订购数量，应分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。即对于合同约定数量内的存货，其可变现净值以合同价格
28、为计量基础；超出合同部分存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。第38页，共53页。39二、存货期末计量方法【2012年真题单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A176 B180 C186 D190【答案】B【解析】本题考核
29、存货的期末计量金额。2011年12月31日W产品的成本=1.8100=180（万元）。合同约定的订购W产品数量等于甲公司库存数量，因此按照合同价格计算W产品的可变现净值，其金额=2100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。第39页，共53页。40二、存货期末计量方法【例题单选题】A公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2015年12月31日，该公司共有两个存货项目，即甲产品和乙材料，乙材料专门用于生产甲产品。甲产品期末库存数量16 000件，账面成本为650万元，市场销售价格为
30、620万元。该公司已于2015年7月1日与B公司签订购销协议，将于2016年4月1日之前向B公司提供32 000件甲产品，合同单价为0.06万元。A公司期末持有乙材料350千克，用于生产16 000件甲产品，账面成本共450万元，预计市场销售价格为490万元，估计至完工尚需要发生成本200万元。预计销售32 000件甲产品的相关税费为320万元，预计销售350千克乙材料相关税费为35万元。则A公司期末存货的应计提跌价准备为（）万元。A10 B750 C186 D0第40页，共53页。41二、存货期末计量方法【答案】D【解析】本题考核存货跌价准备的计提。根据A公司签订的购销协议，合同订购数量大于
31、该公司持有存货数量，因此应以合同价格为甲产品的价格。甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价-预计销售甲产品的税费=16 0000.06-3202=800（万元），甲产品的成本=650万元。甲产品的可变现净值高于成本，则该产品未发生跌价，生产其的乙材料应当按照成本450万元计量。因此，A公司期末存货的应计提跌价准备为0万元。第41页，共53页。42二、存货期末计量方法（三）存货跌价准备的计提与转回1存货跌价准备的计提企业应在每一资产负债表日，比较的存货成本与其可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较。若应提数大于已提数，应补提存货跌价准备，并将补提数计入当期损益（资产减值损失）。
32、123通常企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。即资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，可变现净值低于成本的，按两者的差额计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果存货与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。第42页，共53页。43二、存货期末计量方法【例题单选题】甲公司系上市公司，2015年年末库存乙（原材料）、丁（产成品）的账面余额分别为1 000万元和400万元，年末计提跌价准备前乙材料、丁产品的跌价准备账面余额分别为0万元和100万
33、元。乙材料将全部用于生产丙产品。预计丙产成品的市场价格总额为960万元，预计生产丙产成品还需发生除乙材料以外的总成本为200万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为50万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为360万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为20万元。假定不考虑其他因素，甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A23 B250 C158 D323【答案】C 第43页，共53页。44二、存货期末计量方法【解析】由题干可知，甲公司按照单个存货项目计提存货跌价准备。（1）丁产品可变现净值=360-20=340
34、（万元），小于丁产品的账面余额（成本）400万元，应计提的跌价准备金额为60（400-340）万元，由于已计提100万元，因此不用再计提。（2）乙材料生产的丙产品有合同部分的可变现净值=900-5080%=860（万元）；丙产品有合同部分的成本=乙材料+其他相关成本=（1 000+200）80%=960（万元）。960万元860万元，因此乙材料需计提跌价准备。乙材料此部分的可变现净值=860-20080%=700（万元），乙材料此部分的成本=1 00080%=800（万元），因此需计提跌价准备100（800-700）万元。（3）丙 产 品 无 合 同 部 分 的 可 变 现 净 值=96020
35、%-5020%=182（万元）；丙产品无合同部分的成本=（1 000+200）20%=240（万元）。240万元182万元，因此乙材料需计提跌价准备。乙材料此部分的可变现净值=182-20020%=142（万元），乙材料此部分的成本=1 00020%=200（万元），因此需计提跌价准备58（200-142）万元。因此甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备=100+58=158（万元）。第44页，共53页。45二、存货期末计量方法2存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。在核算存货跌价
36、准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。【注意】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。若本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。第45页，共53页。46二、存货期末计量方法【案例】A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。2015年12月31日，A公司期末存货有关资料如下。（1）甲产品账面余额1 000万元，按照
37、一般市场价格预计售价为1 040万元，预计销售费用和相关税金为28万元，已计提存货跌价准备35万元。（2）乙产品账面余额为350万元，其中有20已签订销售合同，合同价款为70万元；另有80未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为420万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为5万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为22万元。此前未计提存货跌价准备。（3）A公司对存货采用单项计提存货跌价准备。要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。第46页，共53页。47二、存货期末计量方法【案例解析】（1）甲产品的可变现净值=1 04
38、0-28=1 012（万元），甲产品的成本为1 000万元，可变现净值大于成本12（1 012-1 000）万元，因此需将原计提的存货跌价准备35万元全部转回。借：存货跌价准备 甲产品 350 000贷：资产减值损失 甲产品 350 000（2）乙 产 品 有 合 同 部 分 的 可 变 现 净值=70-5=65（万元），有合同部分的成本=35020%=70（万元），应计提存货跌价准备=70-65=5（万元）。借：资产减值损失 乙产品 50 000贷：存货跌价准备 乙产品 50 000无合同部分的可变现净值=42080-22=314（万元），无合同部分的成本=35080=280（万元），可变现
39、净值高于成本，因此不计提存货跌价准备。第47页，共53页。48二、存货期末计量方法【2011年真题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）【答案】【解析】本题考核存货跌价准备的转回。企业会计准则规定，资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第48页，共53页。49二、存货期末计量方法3存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中的部分存货已经销售，则结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，相关会计分录如下。借
40、：主营业务成本存货（账面数-已计提数）存货跌价准备存货（已计提数）贷：库存商品存货（账面数）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。按存货类别计提存货跌价准备的，应按因销售、债务重组和非货币性资产交换等转出的存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。第49页，共53页。50二、存货期末计量方法【2013年真题判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）【答案】【解析】本题考核存货跌价准备的结转。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提
41、的存货跌价准备。第50页，共53页。51二、存货期末计量方法【例题单选题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转成本时一并结转。该公司2015年年初存货的账面余额中包含甲产品1 500件，其实际成本为450万元，已计提的存货跌价准备为48万元。2015年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出500件。2015年12月31日，该公司进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.28万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2015年年末对甲
42、产品转回的存货跌价准备为（）万元。A2 B6 C8 D14【答案】A第51页，共53页。52二、存货期末计量方法【解析】本题考核存货跌价准备的计提与转回。2015年计提存货跌价准备前，甲产品的存货跌价准备=48-48（5001 500）=32（万元）。2015年末，甲产品可变现净值=（1 500-500）0.28-（1 500-500）0.01=280-10=270（万元），甲产品成本=年初成本-发出成本=450-450 5001 500）=300（万元），所以2015年末应计提的存货跌价准备=300-270=30（万元），应转回的跌价准备金额=32-30=2（万元）。另外，对于已销售的甲产品，在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，相关会计分录如下。借：主营业务成本 甲产品 1 340 000 存货跌价准备 甲产品 160 000 贷：库存商品 甲产品 1 500 000以上分录中，售出部分存货的成本=450（5001500）=150（万元），售出部分存货的跌价准备=48（5001500）=16（万元），结转的成本=150-16=134（万元）。第52页，共53页。谢谢观赏第53页，共53页。
