1、第七章 财政预算支出的核算1 第二篇 政府财政会计第七章 政府财政预算支出的核算学习目的与要求 1.了解财政预算支出的内容；2.熟悉财政预算支出的支付方式；3.理解财政预算支出的核算；4.掌握财政预算调拨支出的核算学习任务第一节 财政预算支出的内容第二节 财政预算支出的 支付方式与列支原则第三节 财政预算支出的核算第四节 财政预算资金调拨支出的核算第五节 财政专户管理资金支出的核算 第七章 财政预算支出的核算4 根据2015年政府收支分类科目的规定，各级财政会计核算的预算支出，包括一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出、专用基金支出、资金调拨支出等。本章主要介绍一般公共预算本级支出、政府
2、性基金预算本级支出、专用基金支出。一、财政预算支出的概念第七章 财政预算支出的核算5 从管理的角度，预算支出分为购买性支出和转移性支出两大类。二、财政预算支出的分类2.转移性支出1.购买性支出第七章 财政预算支出的核算6 1.购买性支出 购买性支出又可按购买标准的特点进一步细分为工资支出、购买支出和零星支出三种。二、财政预算支出的分类020103工资支出是指购买预算单位工作人员劳务发生的支出；工资支出零星支出是指按量化指标确定的日常小额购买支出购买支出购买支出是指除工资支出、零星支出以外用于购买劳务、货物和工程项目发生的支出；零星支出第七章 财政预算支出的核算7 2.转移性支出转移性支出是指拨
3、付给有关单位或下级财政部门的未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。二、财政预算支出的分类第七章 财政预算支出的核算8（一）一般公共预算本级支出的内容一般公共预算本级支出是指列入各级政府财政预算，用一般公共预算收入安排的支出。一般公共预算本级支出包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、节能环保支出等。三、财政预算支出的内容 政府性基金预算本级支出是用政府性基金预算收入安排的支出，其支出内容与政府性基金预算收入相对应。与一般公共预算支出相比，政府性基金预算支出具有专款专用的特征。在201
4、5年政府收支分类科目表中，一般公共服务、公共安全、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务等支出项目中，都包含政府性基金预算支出项目。（二）政府性基金预算本级支出的内容第七章 财政预算支出的核算9（三）专用基金支出的内容ABC会计凭证会计账簿专用基金支出是指财政部门使用专用基金收入安排的相应支出，如粮食风险基金支出等。专用基金在管理与核算上必须遵循先收后支、量入为出的原则。各项专用基金未经上级主管部门批准不得挪作他用。三、财政预算支出的内容学习任务第一节 财政预算支出的内容第二节 财政预算支出的 支付方式与列支原则第三节 财政预算支出的核算第四节 财政预算资金调拨支出的核算第五
5、节 财政专户管理资金支出的核算 第七章 财政预算支出的核算11 未实行国库集中收付制度的地区和单位，财政资金的支付采用资金划拨制度。资金划拨制度是将资金如数划转到预算单位的存款户头上，预算单位按照事先确定的用途和开支标准使用。一、未实行国库集中收付制度的支付方式第七章 财政预算支出的核算12 二、实行国库集中收付制度的支付方式（一）财政直接支付方式1.财政直接支付方式的概念财政直接支付方式是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位的申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品和劳务供应者账户上的支付方式。第七章 财政预算支出的核算13 2.财政
6、直接支付方式的流程国库单一账户（人民银行）通知付款2.2资金清算5.供应商供应商品3.支付款项预算单位财政部门财政零余额账户（商业银行）2.1签发支付令1.申请用款4.通知付款二、实行国库集中收付制度的支付方式第七章 财政预算支出的核算14 二、实行国库集中收付制度的支付方式（二）财政授权支付方式1.财政授权支付方式的概念财政授权支付方式是指按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位根据财政授权自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户的支付方式。第七章 财政预算支出的核算15 2财政授权支付方式的流程国库单一账户（人民银行）通知额度2.2资金清算6.预算单位财
7、政部门单位零余额账户（商业银行）4.签发支付令2.1通知额度1.申请用款3.通知用款额度供应商供应商品5.支付款项二、实行国库集中收付制度的支付方式第七章 财政预算支出的核算16 三、财政预算支出的列支原则预算支出的列支原则是指政府与事业单位会计以什么数字作为列报支出的依据。（三）例外情形的预算支出列报原则（一）实行资金划拨制度的预算支出列支原则（二）实行国库集中支付制度的预算支出列支原则学习任务第一节 财政预算支出的内容第二节 财政预算支出的 支付方式与列支原则第三节 财政预算支出的核算第四节 财政预算资金调拨支出的核算第五节 财政专户管理资金支出的核算 第七章 财政预算支出的核算18 一、
8、一般公共预算本级支出的核算“一般公共预算本级支出”账户用于核算各级财政会计办理的应由预算资金支付的各项支出。该账户的借方登记财政机关的直接支出数以及由待结算资金转入的支出数，贷方登记支出收回数以及年末转销数，平时借方余额反映一般公共预算本级支出累计数。政府财政会计办理各种预算直接支出时，应借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，应借记“国库存款”等有关科目，贷记“一般公共预算本级支出”科目；年末时，“一般公共预算本级支出”科目的借方余额应全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“一般公共预算本级支出”科目。（一）一
9、般公共预算本级支出的会计科目（二）一般公共预算本级支出的账务处理第七章 财政预算支出的核算19 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题某市财政机关按预算拨付给市国土资源管理局本月份经费580 000元。借：一般公共预算本级支出 580 000 贷：国库存款 580 000某市财政机关根据预算安排，拨给市科技局科技三项费用350 000元。借：一般公共预算本级支出 350 000 贷：国库存款 350 000【例7-1【例7-2第七章 财政预算支出的核算20 年末，将“一般公共预算本级支出”科目借方余额1 500 000元转入“一般公共预算结转结余”科目。借：一般公共预算
10、结转结余 1 500 000 贷：一般公共预算本级支出1 500 000例题【例7-3第七章 财政预算支出的核算21 年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金 3 000万元，由于用款单位用款进度的原因，未能拨付出去。中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列为预算支出，其会计分录为：借：一般公共预算本级支出 30 000 000 贷：应付国库集中支付结余 30 000 000下一年度，该项资金拨付给用款单位，应做如下会计分录 借：应付国库集中支付结余 30 000 000 贷：国库存款 30 000 000例题【例7-4第七章 财政预算支出的核算22 二、政府性基金预算本级支出的核
11、算“政府性基金预算本级支出”账户用来核算各级财政部门用政府性基金预算收入安排的支出。该账户借方登记政府性基金预算支出数，贷方登记支出收回及年末转销数，平时借方余额反映政府性基金预算支出累计数。政府财政会计在核算政府性基金预算支出时，应借记“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目等；支出收回或冲销转账时，应借记有关科目，贷记“政府性基金预算本级支出”科目；年末，“政府性基金预算本级支出”科目借方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目时，应借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记“政府性基金预算本级支出”科目。（一）政府性基金预算本级支出核算的会计科目（二）政府性基金
12、预算本级支出的账务处理第七章 财政预算支出的核算23 例题某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。某市财政机关用铁路建设基金安排的铁路建设支出80 000元。借：政府性基金预算本级支出铁路建设基金 80 000 贷：国库存款 80 000某市财政机关用林业发展基金收入安排林业发展基金支出17 500元。借：政府性基金预算本级支出林业发展基金 17 500 贷：国库存款 17 500【例7-5【例7-6第七章 财政预算支出的核算24 例题某市财政机关用文化事业基金安排文化事业建设费支出56000。借：政府性基金预算本级支出文化事业建设基金 56 000 贷：国库存款 56 00
13、0【例7-7第七章 财政预算支出的核算25 三、专用基金支出的核算“专用基金支出”账户用来核算各级财政部门以专用基金收入安排的支出。该账户的借方登记专用基金支出发生数，贷方登记支出收回及年末转销数，平时借方余额反映专用基金支出累计数。（一）专用基金支出核算的会计科目（二）专用基金支出的账务处理政府财政会计在核算发生专用基金支出时，应借记“专用基金支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；在收回支出时，应做相反的会计分录。期末转账时，将“专用基金支出”科目余额转入“专用基金结余”科目，应借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。第七章 财政预算支出的核算26【例题】某市财政2018年发生以
14、下有关经济业务，据以编制会计分录。用专用基金收入安排的支出为340 000元。借：专用基金支出 340 000 贷：其他财政存款专用基金存款 340 000【例7-8【例7-9收回专用基金支出共计22 000元。借：其他财政存款专用基金存款 22 000 贷：专用基金支出 22 000学习任务第一节 财政预算支出的内容第二节 财政预算支出的 支付方式与列支原则第三节 财政预算支出的核算第四节 财政预算资金调拨支出的核算第五节 财政专户管理资金支出的核算 第七章 财政预算支出的核算28 一、补助支出的核算补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出，包括税
15、收返还支出、按原财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助等。按照补助资金来源的不同，分设“一般公共预算补助”、“政府性基金预算补助”两个明细科目。政府财政会计在核算本级财政对所属下级财政的补助支出时，应借记“补助支出”科目，贷记“国库存款”科目；本级财政将其与下级财政的往来款转作对下级的补助支出时，应借记“补助支出”科目，贷记“与下级往来”科目；（一）补助支出核算的会计科目（二）补助支出的账务处理第七章 财政预算支出的核算29 年终，“补助支出一般公共预算补助”科目的借方余额应转入“一般公共预算结转结余”等科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“补助支出一般公共预算补助”
16、科目。“补助支出政府性基金预算补助”科目的借方余额应转入“政府性基金预算结转结余”等科目，借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记“补助支出政府性基金预算补助”科目。一、补助支出的核算第七章 财政预算支出的核算30 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题由于甲县发生地震灾害而财政困难，拨付一般公共预算补助款380 000元。借：补助支出一般公共预算补助 380 000 贷：国库存款一般公共预算存款 380 000按财政体制管理规定拨付给乙县政府性基金预算补助款530 000元。借：补助支出政府性基金预算补助 530 000 贷：国库存款政府性基金预算存款 530 000
17、【例7-10【例7-11第七章 财政预算支出的核算31 市财政局将与所属丙县的往来款项330 000元，转作对丙县的一般公共预算补助支出。借：补助支出一般公共预算补助 330 000 贷：与下级往来丙县 330 000例题在【例7-12】中，市财政局通知丙县财政局将多拨款30 000元退回，转做往来款处理。借：与下级往来丙县 30 000 贷：补助支出一般公共预算补助30 000【例7-12【例7-13第七章 财政预算支出的核算32 二、上解支出的核算（一）上解支出核算的会计科目为了核算上解支出业务，政府财政会计应设置“上解支出”账户。该账户的借方登记上解支出的发生数，贷方登记上解支出的退转数
18、及年末转销数，平时借方余额反映上解支出累计数。该科目应按上解资金类别设置明细科目，分设“一般公共预算上解”、“政府性基金预算上解”两个明细账户。第七章 财政预算支出的核算33 政府财政会计在核算本级财政发生上解支出时，应借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”科目；发生上解支出退还时，应按退还数，借记“国库存款”科目，贷记“上解支出”科目；年终，将“上解支出一般公共预算上解”科目余额转入“一般公共预算结转结余”科目时，借记“一般公共预算结转结余”等科目，贷记“上解支出一般公共预算上解”科目。将“上解支出政府性基金预算上解”科目余额转入“政府性基金预算结转结余”科目时，借记“政府性基金预算结转结余
19、”等科目，贷记“上解支出政府性基金预算上解”科目。（二）上解支出的账务处理二、上解支出的核算第七章 财政预算支出的核算34 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。例题市财政上解省财政430 000元一般公共预算上解款时，该市财政会计应做如下会计分录。借：上解支出一般公共预算上解 430 000 贷：国库存款 430 000市财政收到省财政退还的上解款110 000 元时，市财政会计应做如下会计分录。借：国库存款 110 000 贷：上解支出一般公共预算上解 110 000【例7-14【例7-15第七章 财政预算支出的核算35 例题根据财政体制规定，市财政上解省财政基金预算款
20、项660 000元。借：上解支出政府性基金预算上解660 000 贷：国库存款政府性基金预算存款660 000【例7-16第七章 财政预算支出的核算36 调出资金是为平衡一般预算收支，从某类资金向其他类型预算调出的资金。为了核算调出资金业务，政府财政会计应设置“调出资金”账户。三、调出资金的核算（一）调出资金核算的会计科目第七章 财政预算支出的核算37 从一般公共预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”（一般公共预算调出资金），贷记“调入资金”相关明细科目。从政府性基金预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”（政府性基金预算调出资金），贷记“调入资金”相关明细科目。从国有资本经
21、营预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”（国有资本经营预算调出资金），贷记“调入资金”相关明细科目。年终转账时，“调出资金”借方余额分别转入相应的结转结余科目，借记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”和“国有资本经营预算结转结余”等科目，贷记“调出资金”。三、调出资金的核算（二）调出资金的账务处理第七章 财政预算支出的核算38 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录市财政局从政府性基金预算结余中调出780 000元，用于平衡一般公共预算收支。借：调出资金政府性基金预算调出资金 780 000 贷：国库存款政府性基金预算存款 780 000同时，借：国
22、库存款般公共预算存款 780 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 780 000例题【例7-17第七章 财政预算支出的核算39 期末将调出资金、调入资金转入有关结余科目。借：调入资金一般公共预算调入资金 780 000 贷：一般公共预算结转结余 780 000 借：政府性基金预算结转结余 780 000 贷：调出资金政府性基金预算调出资金 780 000例题【例7-18学习任务第一节 财政预算支出的内容第二节 财政预算支出的 支付方式与列支原则第三节 财政预算支出的核算第四节 财政预算资金调拨支出的核算第五节 财政专户管理资金支出的核算 第七章 财政预算支出的核算41 一、财政专户管理资
23、金支出核算的会计科目为了对财政专户管理资金的支出进行核算，需要设置“财政专户管理资金支出”科目。“财政专户管理资金支出”属于支出类科目，本科目核算各级财政部门用财政专户管理资金收入安排的支出。第七章 财政预算支出的核算42 二、财政专户管理资金支出的账务处理发生财政专户管理资金支出时，借记“财政专户管理资金支出”，贷记“其他财政存款”等有关科目。年终转账时，“财政专户管理资金支出”借方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记“财政专户管理资金结余”科目，贷记“财政专户管理资金支出”。第七章 财政预算支出的核算43 某市财政2018年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录市财政局用财政专户
24、管理资金支付教育局房屋维修费用38 000元。借：财政专户管理资金支出38 000 贷：其他财政存款 38 000例题【例7-19业务题1某市财政机关按预算拨付给市国土资源管理局本月份经费82 000元。2某市财政机关根据预算安排，拨给市科技局科技三项费用49 000元。3期末，将“一般公共预算本级支出”科目借方余额2 334 000元转入“一般公共预算结转结余”科目。4年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金 440 000万元，由于用款单位用款进度的原因，未能拨付出去。5某市财政机关用铁路建设基金安排的铁路建设支出77 000元。业务题6某市财政机关用财政专户管理资金支付教育局房
25、屋维修费用29 500元。7用专用基金收入安排的支出为234 000元。8由于甲县发生地震灾害而财政困难，拨付一般公共预算补助款66 000元。9市财政局将与所属丙县的往来款项467 000元，转作对丙县的一般公共预算补助支出。10市财政上解省财政32 000元一般公共预算上解款。11市财政局从政府性基金预算结余中调出66 000元，用于平衡一般公共预算收支。第七章 财政预算支出的核算46 一、单项选择题1.支付财政专户管理资金支出时，应贷记【】科目。A.国库存款B.其它财政存款C.财政周转金支出D.借入财政周转金第七章 财政预算支出的核算47 1.B第七章 财政预算支出的核算48 2.中央财
26、政支付发行债券的利息，应记入【】账户。A.一般公共预算本级支出B.政府性基金预算本级支出C.专用基金支出D.财政专户管理资金支出第七章 财政预算支出的核算49 2.A第七章 财政预算支出的核算50 3.年终，“财政专户管理资金支出”，应转入下列【】账户。A.一般公共预算结转结余B.财政专户管理资金结余C.政府性基金预算结转结余D.国有资本经营预算结转结余第七章 财政预算支出的核算51 3.B第七章 财政预算支出的核算52 二、多项选择题1.财政会计办理预算支出应注意的问题有【】A.办理拨款支出必须以预算为准B.应认真审核“预算经费请拨单”C.当期支出应分“款”、“项”列报D.主管会计单位不得随意改变资金用途E.未拨付的经费，不得列报支出第七章 财政预算支出的核算53 1.ABCDE谢 谢政府与事业会计第七章 财政预算支出的核算
