1、第二十二章 民间非营 利组织会计第1页，共51页。2一、民间非营利组织的概念和特征二、民间非营利组织会计的概念和特征第一节要点：2三、民间非营利组织会计核算的基本原则四、民间非营利组织的会计要素第2页，共51页。3一、民间非营利组织的概念和特征（一）民间非营利组织的概念民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生和宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。民间非营利组织也是市场经济体系的有机组成部分，与政府、企业并列称为“第三部门”。目前，我国的民间非营利组织主要包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真
2、寺和教堂等。民间非营利组织会计制度由财政部于2004年8月18日发布，自2005年1月1日起施行。第3页，共51页。4一、民间非营利组织的概念和特征（二）民间非营利组织的特征适用于民间非营利组织会计制度的民间非营利组织，应当同时具备以下3个特征。不以营利为宗旨和目的不以营利为宗旨和目的 与企业的营利性不同的，民间非营利组织不应带有营利性，或者尽管进行营利活动（例如，因提供商品或者社会服务而取得相应收入或者收取合理费用），但这些营利活动的所得最终用于组织的非营利事业。资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报 民间非营利组织的资金或者其他资源提供者不能从民间
3、非营利组织中获取回报。也就是说，如果出资者可以从组织中获取回报，则应当将其视为企业，适用企业会计准则和企业会计制度。资源提供者不享有该组织的所有权资源提供者不享有该组织的所有权 资金或其他资源提供者在将资源投入民间非营利组织后不再享有相关所有者权益，如与所有者权益有关的资产出售、转让、处置权及清算时剩余财产的分配权等。注意，尽管行政事业单位也属于非营利组织，但国家对这些组织及净资产拥有所有权。第4页，共51页。5二、民间非营利组织会计的概念和特征（一）民间非营利组织会计的概念民间非营利组织会计是指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合的记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动
4、过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动。第5页，共51页。6二、民间非营利组织会计的概念和特征（二）民间非营利组织会计的特征民间非营利组织会计的主要特征包括以下几个方面。根据规定，民间非营利组织应当以权责发生制为基础进行会计核算，从而加强其资产、负债的管理，提高会计信息质量，增强会计信息的有用性。以权责发生制为会计核算基础 民间非营利组织取得的许多资产可能很难或者根本无法确定其实际成本，因此，为了解决类似的资产计量问题，会计制度允许在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。引入公允价值计量基础 民间非营利组织资源提供者不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要
5、素不应包括所有者权益和利润，而是设置净资产要素。设置净资产要素 民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，所以设置了费用要素，并没有使用行政和事业单位的支出要素。设置费用要素第6页，共51页。7三、民间非营利组织会计核算的基本原则民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循以下12项基本原则。1.客观性2.相关性3.实质重于形式4.一贯性5.可比性6.及时性7.可理解性8.配比性9.历史成本10.谨慎性11.划分费用性支出与资本性支出12.重要性第7页，共51页。8四、民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务成果的会计要素。（一）反映财务状况的会计
6、要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，三者的关系是：资产负债=净资产1资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。它包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。2负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益或者服务潜力流出民间非营利组织。它包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。3净资产是指资产减去负债后的余额。按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。第8页，共51页。9四、民间非营利组织的会计要素（二）反映业务成果的会计要素反映业务成果的会计要素
7、包括收入和费用，相关会计等式为：收入费用=净资产变动额1收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益者服务潜力的流入，包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。2费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的，导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。第9页，共51页。10一、受托代理业务的核算二、捐赠收入的核算第二节要点：10三、会费收入的核算四、业务活动成本的核算五、净资产的核算第10页，共51页。11一、受托代理业务的核算（一）受托代理业务的概念受
8、托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的委托代理过程。民间非营利组织在委托代理过程中只是起中介作用，没有权利改变上述资产的用途或者变更受益人。民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产，即为受托代理资产。因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债，即为受托代理负债。第11页，共51页。12一、受托代理业务的核算（二）受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异，两者的区别如下表所示。民间非营利组织受托代理业务与捐赠活动的区别项目受托代理业务捐赠活动对资产拥有的权利代受益人
9、保管资产能够控制资产以及资产带来的收益作用、权限作为中介人，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权利改变受益人和受托代理资产的用途具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人对受益人姓名或名称的要求委托人明确“指定”具体受益人的姓名或受益单位的名称一般不明确具体受益人的姓名或受益单位的名称对书面协议的要求委托方、受托方和受益人三方通常应当共同签订明确的书面协议一般没有书面协议第12页，共51页。13一、受托代理业务的核算（三）受托代理业务的核算1.受托代理业务的核算科目民间非营利组织应当设置受托代理资产登记簿，加强对受托代理资产的管理。同时，应当设立“受托代理资产
10、”和“受托代理负债”两个科目，分别核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产，与因从事受托代理业务接受受托代理资产而产生的负债，并且按照指定的受赠组织或个人设置明细账，进行明细核算。“受托代理资产”科目的期末借方余额，反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。第13页，共51页。14一、受托代理业务的核算2.受托代理资产的入账价值受托代理资产的入账价值，应当按照以下方法确定。（1）受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值。（2）受托代理资产
11、为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，其入账价值应当分别以以下情况确定。委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值。凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值。如果捐赠方没有提供有关凭据，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。123第14页，共51页。15一、受托代理业务的核算3.受托代理业务的会计处理（1）收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额，编制如下分录。借：受托代理资产 贷：受托代理负债收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，可在相应科
12、目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。借：现金 受托代理资产 银行存款 受托代理资产 其他货资金 受托代理资产 贷：受托代理负债第15页，共51页。16一、受托代理业务的核算（2）在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，编制如下分录。借：受托代理负债 贷：受托代理资产转赠或者转出的受托代理资产为现金类资产时，编制如下分录。借：受托代理负债 贷：现金 受托代理资产 银行存款 受托代理资产 其他货币资金 受托代理资产第16页，共51页。17一、受托代理业务的核算【2016年真题多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定
13、的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。A确认固定资产 B确认受托代理资产C确认捐赠收入 D确认受托代理负债【答案】BD【解析】本题考查受托代理业务的核算。民间非营利组织收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。选项B、D符合题意。第17页，共51页。18一、受托代理业务的核算4.受托代理业务的披露民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，同时，在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。第18页，共51页。19一、受托代理业务的核算【2
14、013年真题判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）【答案】【解析】本题考核受托代理资产的入账价值。受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大，应当以公允价值作为其入账价值。第19页，共51页。20一、受托代理业务的核算【案例】某基金会取得企业的捐赠100万元，该企业要求这笔款项用于资助某希望小学50名学生完成学业（每名学生受赠2万元）。双方签订了一份捐赠协议，协议规定，基金会应按照企业选择和确定接受捐赠的50名学生的名单进行发放。要求：判断该捐赠是否属于受托代理交易，如果属于，编制相
15、关的会计分录。【案例解析】根据协议规定，该基金会无权选择或变更捐赠款项的受益人，因此，此项交易属于受托代理交易。基金会在收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账价值，编制如下分录。借：受托代理资产 1 000 000 贷：受托代理负债 1 000 000该基金会应当在当年12月31日的资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为100万元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。第20页，共51页。21二、捐赠收入的核算（一）捐赠的概念与特征捐赠属于非交换交易，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠
16、人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。捐赠一般具有以下3个基本特征。123无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易。自愿地转让资产或者取消负债等，从而将捐赠与纳税征收罚款等其他非交换交易区分开来。捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。第21页，共51页。22二、捐赠收入的核算（二）捐赠收入的概念与分类捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，捐赠收入划分为以下两类。12限定性收入，即捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。非限定性收入，即捐赠方对捐赠的用途没有设置时间
17、限制或用途限制。第22页，共51页。23二、捐赠收入的核算（三）区分捐赠与非捐赠判断某项交易是否是捐赠时，应将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来。可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易，此时，就应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。同时还需要注意以下两点。1捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等，它不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中做相关披露。2劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中做相关披露
18、。第23页，共51页。24二、捐赠收入的核算（四）捐赠收入的核算民间非营利组织为了核算其接受其他单位和个人所取得的收入，应当设置“捐赠收入”科目。“捐赠收入”科目的贷方反映当期捐赠收入的实际发生额。会计期末，应对该科目及其明细科目进行结转，结转后该科目应无余额。（1）接受捐赠时，按照应确认的金额编制如下分录。借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等 贷：捐赠收入 限定性收入 非限定性收入如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务，例如，因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按需要偿还的金额编制如下分录。借：管理费用 贷
19、：其他应付款等第24页，共51页。25二、捐赠收入的核算（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入 限定性收入 贷：捐赠收入 非限定性收入（3）会计期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入 限定性收入 非限定性收入 贷：限定性净资产（限定性收入的余额）非限定性净资产（非限定性收入的余额）第25页，共51页。26二、捐赠收入的核算【2014年真题单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。A管理费用 B其他费用C筹资费
20、用 D业务活动成本【答案】A【解析】本题考核捐赠收入退回的核算。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。第26页，共51页。27二、捐赠收入的核算【案例】某基金会于2015年10月4日收到企业捐赠的卫生用品一批，该企业提供的凭据上标明该批用品价值50万元，当日的市价为20万元。要求：确定捐赠收入的入账金额，并编制相应的会计分录。【案例解析】本例凭据上标明的金额与公允价值相差较大，应当以其公允价值作为捐赠收入的确认金额。借：存
21、货 200 000 贷：捐赠收入 非限定性收入 200 000第27页，共51页。28三、会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入，应当设置“会费收入”科目。“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的实际发生额。第28页，共51页。29三、会费收入的核算在取得会费收入时，民间非营利组织应编制如下会计分录。借：现金、银行存款等 贷：会费收入 非限定性收入 单位会费（
22、或个人会费）限定性收入 单位会费（或个人会费）预收账款（本年收到以后年度会费）会计期末，应结转“会费收入”科目，结转后该科目应无余额。相关会计分录如下。借：会费收入 非限定性收入 单位会费（或个人会费）限定性收入 单位会费（或个人会费）贷：限定性净资产（限定性收入的余额）非限定性净资产（非限定性收入的余额）第29页，共51页。30三、会费收入的核算【例题单选题】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2016年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2017年度
23、至2018年度的会费，50人尚未交纳当年会费。该社会团体2016年度应确认的会费收入为（）元。A160 000B190 000C250 000D220 000【答案】A【解析】本例考核会费收入的核算。会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。没有收到的50人会费，不符合收入确认条件。该社会团体2016年应确认的会费收入=200800=160 000（元）。150人交纳了2017年度至2018年度的会费=2001502=60 000（元），应确认为“预收账款”，等到相应年度才确认为会费收入。假定个人会员都通过银行转账支付会费。借：银行存款 220 000 贷：会费收入 非限定性收入 个人会费 1
24、60 000 预收账款 60 000第30页，共51页。31四、业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。它一般按照项目、服务或业务种类等进行归集，具体包括直接成本、直接费用和按合理方法分配的费用。123直接成本，即为某一业务活动项目或种类而直接发生的、应计入当期费用的相关资产成本。直接费用，即直接为业务活动发生的、应计入当期费用的费用，如直接人工费、直接广告费、直接运输费和直接相关税费等。按合理方法分配的费用，即业务活动与其他活动共同发生的，但无法直接归属于某一类活动的费用。第31页，共51页。32四、业务活动成本的核算业
25、务活动成本一般通过“业务活动成本”科目及其明细科目进行核算，其结构如下图所示。第32页，共51页。33四、业务活动成本的核算民间非营利组织发生一般业务活动成本时，应编制如下会计分录。借：业务活动成本 贷：现金、银行存款、存货、应付账款等接受政府提供的专项资金补助时，应编制如下会计分录。借：业务活动成本 专项补助成本 贷：政府补助收入 限定性收入会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产。借：非限定性净资产 贷：业务活动成本第33页，共51页。34五、净资产的核算（一）净资产的分类根据是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类。如果资产或者资产所产生的
26、经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产。除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所做的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所做的限制，不属于限定性净资产。第34页，共51页。35五、净资产的核算（二）限定性净资产的核算民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据需要设置相应的二级
27、科目和明细科目。“限定性净资产”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。1.期末结转限定性收入民间非营利组织限定性净资产的主要来源是限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方。借：捐赠收入 限定性收入 政府补助收入 限定性收入等 贷：限定性净资产第35页，共51页。36五、净资产的核算2.限定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。借：限定性净资产 贷
28、：非限定性净资产当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除。所限定净资产的限制时间已经到期。所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）。资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。123第36页，共51页。37五、净资产的核算（三）非限定性净资产的核算1.非限定性净资产的来源及核算科目非限定性净资产即民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产。非限定性净资产的来源一般有以下两种。12资源提供者对所提供的资产及资产所产生的经济利益的使用没有设置限制，由此形成的净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，所获得的收入大于
29、交易成本而积累的净资产（资产提供者和国家法律、行政法规对资产的这些收入设置了限制的除外）。第37页，共51页。38五、净资产的核算2.期末结转非限定性收入和成本费用项目（1）期末结转非限定性收入。期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产。借：捐赠收入 非限定性收入 会费收入 非限定性收入 提供服务收入 非限定性收入 政府补助收入 非限定性收入 商品销售收入 非限定性收入 投资收益 非限定性收入 其他收入 非限定性收入 贷：非限定性净资产第38页，共51页。39五、净
30、资产的核算（2）期末结转成本费用项目。会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用第39页，共51页。40五、净资产的核算3.限定性净资产的重分类如果限定性净资产的现值已经解除，应当对净资产进行重分类。在有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加其时间或用途限制。此时，非营利组织应将非限定性资产转入限定性资产。会计分录如下。借：非限定性资产 贷：限定性资产4.调整以前期间非限定性收入、费用项目因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及
31、调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额编制如下分录。借：有关科目（或贷记）贷：非限定性净资产（或借记，期初数）第40页，共51页。41五、净资产的核算【2012年真题判断题】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）【答案】【解析】本题考核限定性净资产的重分类。如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。第41页，共51页。42五、净资产的核算【案例】2015年7月1日，某基金会发现上一年的一项无形资产摊销1万元未记录。要求：编制更正前期会计差错的调整分录。【案例解析】本例中，由于无形资产摊销未记录，2014年度业
32、务活动表中的管理费用应调增1万元，应采用追溯调整法对非限定性净资产的期初数进行调整，该基金会的账务处理如下。借：非限定性净资产（期初数）10 000 贷：无形资产 10 000第42页，共51页。43一、民间非营利组织的财务会计报告的法定要求二、民间非营利组织的财务会计报告的重要意义第三节要点：43三、民间非营利组织的财务会计报告的构成第43页，共51页。44一、民间非营利组织财务会计报告 的法定要求根据会计法、基金会管理条例、民办教育促进法及其实施细则、社会团体登记管理条例和民办非企业单位登记管理条例等法律法规的要求，民间非营利组织应履行依法定期编制财务会计报告的义务，以利于相关方对其运作进
33、行监管，维护公众利益。第44页，共51页。45二、民间非营利组织财务会计报告 的重要意义民间非营利组织的资金涉及公众较多，通过财务会计报告这一载体，可让资金提供者、会员及管理部门等了解该组织控制的资源状况、负债水平、资金的使用情况及其效果等信息。民间非营利组织编制财务会计报告具有如下几个重要意义。一般来说，符合民间非营利组织会计制度要求的财务会计报告可以真实、完整地反映民间非营利组织控制的资源状况、承担的债务状况、所取得的收入、成本费用情况以及现金流量情况等。如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况 民间非营利组织的资金提供者与民间非营利组织管理层之间是委托与受
34、托关系。后者为了解脱其受托责任，必须向委托人披露相关的财务和绩效信息，而定期编制并对外提供财务会计报告即可达到这一目的。解脱民间非营利组织管理层的受托责任 财务会计报告综合反映了有关民间非营利组织组织的人、财和物等方面的重要和关键信息。这就可以基本满足捐赠人、会员、债权人和政府监管部门等外部财务报告使用者的信息需要，也有助于民间非营利组织了解自身的优劣势，提高管理水平。为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决策有用的信息“公信力”是民间非营利组织的“生命线”，只有做到信息透明，才能被社会所信任。通过财务会计报告这一载体，民间非营利组织的自律能力可得到提升，
35、来自社会的他律可保持对民间非营利组织的压力，从而双向互动地推动该行业的发展，增强社会公信力。提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力第45页，共51页。46三、民间非营利组织财务会计报告 的构成为了向民间非营利组织财务会计报告使用者提供对其决策有用的信息，真实、完整地反映民间非营利组织的财务状况、营运成果和现金流量，民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织的财务会计报告一般由资产负债表、业务活动表、现金流量表和会计报表附注等构成。民间非营利组织的年度和中期财务会计报告，至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。（一）资产负债表资产负债表反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债
36、和净资产的情况。第46页，共51页。47三、民间非营利组织财务会计报告 的构成（二）业务活动表业务活动表反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。它包括以下4个部分。在一定会计期间所获得的各种收入来源及其构成，各项收入的使用的限定情况等。在一定会计期间所发生的业务活动成本和管理费用、筹资费用以及其他费用等期间费用的情况。在一定会计期间由限定性净资产转为非限定性净资产的金额情况。在一定会计期间净资产的变动额，包括非限定性净资产的变动额和限定性净资产的变动额。1234第47页，共51页。48三、民间非营利组织财务会计报告 的构成（三）现金流量表现金流量表反映民间非营利组织在某一会计
37、期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。民间非营利组织应当根据实际情况确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准。如果改变划分标准，应当视为会计政策变更。民间非营利组织确定现金等价物的原则及其变更，应当在会计报表附注中披露。民间非营利组织应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。采用直接法编制业务活动现金流量时，有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在业务活动表收入和费用数据基础上，通过调整存货和与业务活动有关的应收应付款项的变动、投资以及固定资产折旧以及无形资产摊销等项目后获得。第48页，共51页。49三、民间非营利组织财务会计报告 的构成（四）会计报表附注民间非营利组织应
38、当编制会计报表附注，至少披露以下内容。（1）重要会计政策及其变更情况的说明。（2）董事会（或者理事会或者类似权力机构）成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明。（3）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明。（4）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明。（5）受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础的依据和用途等。第49页，共51页。50三、民间非营利组织财务会计报告 的构成（6）重大资产减值情况的说明。（7）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明。（8）对外承诺和或有事项情况的说明。（9）接受劳务捐赠情况的说明。（10）资产负债表日后非调整事项的说明。（11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第50页，共51页。谢谢观赏第51页，共51页。
