1、赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院第第7章章 公共收入理论与税收制度公共收入理论与税收制度 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 赵建国赵建国 教授教授赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.1 公共收入理论综述7.2 公共收入的规模和构成分析7.3 税收制度综述7.4 税收制度的设计赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.1 公共收入理论综述公共收入理论综述 7.1.1 公共收入的含义 7.1.2 公共收入的原则 7.1.3 公共收入的分类赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院
2、7.1.1 公共收入的含义公共收入的含义 1.含义含义 也称为财政收入、预算收入、政府收入或者国家收入，是为了满足社会公共需要，凭借公共权力，由以政府为代表的公共组织向私人部门和个人筹集的一种收入。2.公共收入存在的原因公共收入存在的原因 （1）国家履行政治、经济、文化以及公共服务等职能的需要 （2）公共收入对于社会贫富差距的消减也有重要的意义 3.公共收入理论在公共经济学中的地位公共收入理论在公共经济学中的地位 公共收入理论是公共经济学不可或缺的内容，揭示了国家、企业和人之间的分配关系。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.1.2 公共收入的原则公共收入的原则
3、1.受益原则受益原则 2.支付能力原则支付能力原则 赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.1.3 公共收入的分类公共收入的分类 1.按公共收入形式分类按公共收入形式分类 可以分为税收收入、国有资产收入、公债收入和其他收入。2.按公共收入的不同来源分类按公共收入的不同来源分类 （1）以公共收入来源中的所有制结构为标准，可分为国有经济收入、集体经济收入、中外合营经济收入、私营经济或外商独资经济收入等。（2）以公共收入中的部门结构为标准，可分为工业部门收入和农业部门收入，轻工业部门收入和重工业部门收入，生产部门收入和流通部门收入，第一产业部门收入、第二产业部门收入和第三部
4、门产业收入等。3.按公共资金的管理方式分类按公共资金的管理方式分类 （1）预算内收入 （2）预算外收入 （3）非预算收入赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 公债收入公债收入1.公债的概念及特征公债的概念及特征 公债是国家以债务人的身份，凭借国家信用，按照一定的法律程序和规定，通过向企业或者个人有偿借债而形成的一部分收入，它是公共收入的一种主要形式。特征：特征：（1）有严格的法律约束 （2）依据的是国家信用 （3）收益的稳定性2.公债的作用公债的作用 （1）弥补财政赤字，稳定经济发展 （2）利用闲置民间资金，拉动投资需求，提高资金的使用效率 （3）公债资金投资方向积极
5、配合着宏观调控的要求赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 3.公债的分类公债的分类 以债权人作为标准，可以分为国内公债和国外公债。以发行主体为标准，可分为中央政府公债、地方政府公债和公共事业部门公债。以经济用途作为划分标准，可以分为生产性公债和非生产性公债。以利率变动为标准，可以分为固定利率公债、市场利率公债和保值公债。以流通性质作为分类标准，可分为可转让公债和不可转让公债。以偿还期限为标准，可以分为短期公债、中期公债和长期公债。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.2 公共收入的规模及构成分析公共收入的规模及构成分析 7.2.1 影响公
6、共收入规模的主要因素 7.2.2 中国公共收入规模变化的分析 7.2.3 中国公共收入的构成 7.2.4 中国公共收入结构的优化赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.2.1 影响公共收入规模的主要因素影响公共收入规模的主要因素 1.经济发展水平经济发展水平 2.生产技术水平生产技术水平 3.一定的经济体制一定的经济体制 4.分配政策和分配体制分配政策和分配体制 5.传统及社会习俗传统及社会习俗 6.国家的宏观经济政策国家的宏观经济政策 7.价格水平价格水平赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.2.2 中国公共收入规模变化的分析中国公共收
7、入规模变化的分析 一个国家取得多少公共收入关系到公共部门和私人部门之间的资源配置问题，同时也关系到政府会采取多大的力度进行国民收入的再分配。首先，我们要立足经济发展，扩大公共收入来源。其次，兼顾国家、企业、个人发展，努力提高公共收入比重。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.2.3 中国公共收入的构成中国公共收入的构成 1.公共收入的产业部门构成 （1）第一产业与公共收入 （2）第二产业与公共收入 （3）第三产业与公共收入 2.公共收入所有制的构成 随着经济体制改革的深化，集体和其他经济成分有了较快的发展，提供的公共收入逐年增加，国有经济提供的公共收入占总公共收入的
8、比重迅速下降。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 3.公共收入的收入依据构成公共收入的收入依据构成 根据取得收入的依据不同，公共收入可分为公共权力收入和公共产权收入两大部分。公共权力收入是依据国家的权力无偿取得的收入，主要包括税收收入、政府性基金、罚款和捐赠收入。公共产权收入包括国有资产收益、政府性收费和特许权收入。4.公共收入机制的缺陷公共收入机制的缺陷 （1）公共收入结构失衡，各种收入形式的增长不协调，对经济的扭曲性较大。（2）公共产权收入流失严重。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.2.4 中国公共收入结构的优化中国公共收入结构的
9、优化 最优公共收入结构，是指能够在最小经济效率损失的情况下最大增加公共收入量的公共收入结构。公共收入结构的优化，就是指实现最优公共收入结构的过程。1.公共收入的增长以最小效率损失为前提条件。2.各种形式的公共收入的增长应该是协调的，它们在总公共收入增长中的贡献应该是合乎客观规律和比例的。3.公共产权所带来的各种公共收入与公共权力带来的公共收入应处于同等重要，在数量上，公共产权收入小于公共权力收入，但不能因此而忽视公共产权收入。4.公共收入结构的优化是以各种收入形式本身的规范为前提的，这包括两个层面的含义：一是范围的规范，二是管理的规范。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理
10、学院7.3 税收制度综述税收制度综述 7.3.1 税收的产生和发展 7.3.2 税收的构成要素 7.3.3 税收的特征 7.3.4 税收的原则 7.3.5 税收制度 7.3.6 税收制度的设计赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.3.1 税收的产生和发展税收的产生和发展 税收是私有制财产制度和国家政权相结合的产物。在我国历史上，税收的产生同西方奴隶制国家不同，经历了一个演变过程。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.3.2 税收的构成要素税收的构成要素 1.课税主体课税主体 课税主体，又称纳税人或纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义
11、务的单位和个人。2.课税客体课税客体 课税客体，也称课税对象，是指对什么东西和什么行为征税，即课税的目的物。课税对象是税收制度中的核心要素。税收的课税对象可分为三类：所得税、商品税和财产税。3.税率税率 税率是指应纳税额与课税基数之间的数量关系或者比例，通常以百分比来表示，是计量应征税额的尺度。税率按照其作用的差异，可以分为定额税率、比例税率、累进（退）税率三种形式。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.3.3 税收的特征税收的特征 1.税收的强制性税收的强制性 2.税收的无偿性税收的无偿性 3.税收的固定性税收的固定性赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经
12、大学公共管理学院7.3.4 税收的原则税收的原则 1.公平原则 （1）受益原则 （2）能力原则 2.效率原则 （1）税收经济效率原则 （2）税收行政效率原则 3.税收稳定原则 4.税收政策取向 税收政策取向应当遵循“公平优先，效率兼顾”的原则。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.3.5 税收制度税收制度 1.税收制度的决定税收制度的决定 一个国家制定什么样的税收制度，是由生产力水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。2.税收制度类型税收制度类型 （1）单一税制）单一税制 指一个国家在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度。优点：简化税制与提高
13、效率。公平。刺激经济增长。（2）复合税制）复合税制 复合税制是指一个国家同时开征两种以上的税种的税收制度。优点：在税制系统内部税种间相互协调、相辅相成。税源广，伸缩性大，弹性充分，能保证财政收入充裕可靠。平均社会财富，稳定国民经济。税收负担公平合理普遍。多种税并用，能适应不同的经济发展和变化，可以充分发挥税收的作用。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 3.税收制度模式税收制度模式 （1）以直接税（所得税）为主体的税收制度模式）以直接税（所得税）为主体的税收制度模式 以对所得课征的所得税为主体税种的税制模式。代表国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚、瑞典等。优点：所得税
14、的税负很难转嫁，对经济运行的消极干扰小。所得税以收入所得作为征税对象，具有较好的弹性，有利于实行量能负担，有利于税收公平的实现。所得税可以调节纳税人的收入水平，平抑经济的周期波动。（2）以间接税（商品税）为主体的税制模式）以间接税（商品税）为主体的税制模式 以对商品课征的消费税、销售税或营业税、增值税为主体税种的税制模式。税种主要是流转税。其特点是：不能体现税法关于公平税负和量能纳税的原则；税负可以随着商品的流转而在价格的实现中得到转嫁，对于市场经济的发展和统一市场的形成是一大障碍。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.4 税收制度的设计税收制度的设计 7.4.1
15、 税收的转嫁与归宿 7.4.2 税率与税收收入 7.4.3 税税的选择与配置 7.4.4 税收制度设计与经济发展赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 7.4.1 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿 1.税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁，是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿，是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。税负归宿有法定归宿和经济归宿之分，法定归宿是指税法上规定的应纳税款的承担者，经济归宿是指税收负担的最后实际承担者。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院
16、东北财经大学公共管理学院 2.税负转嫁的形式税负转嫁的形式（1）前转（2）后转（3）混转（4）消转赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院2.某些公共产品可以收费某些公共产品可以收费 在不少国家，医疗、住房、教育和消防、垃圾收集等公共服务领域是免费的，或部分免费。但随着社会的发展人们发现，实现免费制的公共领域要逐步缩小。免费制具有强烈的“反社会”效果。如大学教育免费措施。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院3.税负转嫁的社会效应税负转嫁的社会效应 （1）配合价格，调节市场供求关系的效应 （2）影响资源合理配置的效应 （3）影响收入分配的效应赵建国
17、赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院4.税收归宿：局部均衡分析与一般均衡分析税收归宿：局部均衡分析与一般均衡分析 局部均衡分析是在其他条件不变的假定下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。税负归宿的局部均衡分析只考虑税收对征税商品的需求和供给所带来的直接影响，不考虑税收对相关商品，如征税商品的补充品和替代品的间接影响；只考虑税收对征税商品市场所带来的直接影响，而不考虑商品市场征税对要素市场带来的间接影响。税负归宿的一般均衡分析在分析内容上更加全面完整，在分析方法上也更加的科学合理。税负归宿的一般均衡分析不但考虑税收对征税商品的直接影响，也考虑税收对相
18、关商品带来的间接影响；不但考虑税收对征税商品市场带来的直接影响，也考虑税收对征税商品的生产要素市场带来的间接影响。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.4.2 税率与税收收入税率与税收收入 拉弗把税率和税收的关系用一条曲线来表明，被称为“拉弗曲线”。其基本点是：税率水平有一定限度，在一定限度内，税率提高，税收收入增加，因为税率提高不会等比例导致税源的减少。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院 如图7-1所示，税率由r1提高到r2，税收收入即由OP增加到ON。但税率提高到一定限度，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，从而导致税基减少的幅度大
19、于税率提高的幅度，税收收入反而减少。税率由r3提高至r4，税收收入即由ON减少至OP。rm线就是税率的临界点。在这个税率水平上，税收收入最大，为OR。超过了这个界限，就是税收的禁区。由此得出结论是，税率的水平应当以rm为限，并以rm为最佳税率点。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.4.3 税种的选择与配置税种的选择与配置1.税收的种类税收的种类 （1）以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。（2）以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。（3）以税收收入形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。（4）以课税的主客体为标准，可将税收划分为对
20、人税和对物税。（5）以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。（6）以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间接税。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院2.国际上的税种分类国际上的税种分类 OECD的分类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税；社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的课税；薪金及人员税；财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税；商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税；其他税。IMF的分类：与OECD基本一致。不同之处仅是它把商品与服务税一分为二，国内部分划分为五类，进出口贸易划分为第六类，第七
21、类为其他税收。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院3.税种的配置税种的配置 西方发达国家税制结构中以所得税为主体税收。我国目前的税制结构呈现以下特征：（1）以流转税为主体 （2）所得税在税制结构中的地位不断提高 （3）财产税、资源税等其他税种在我国税收体系收入比重较小，目前大致保持在10%以内赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院7.4.4 税收制度设计与经济发展税收制度设计与经济发展 1.基于税收理论的税收制度设计基于税收理论的税收制度设计 一个良好的税收制度应该达到如下的要求：税收负担的分配应该是公平的，使每个纳税人支付合理的份额。当税收政
22、策被用于其他目标时，必须使其对税制公平性的干扰达到最小。对税收类型进行选择，以便尽量不影响市场经济的有效决策，把税收的额外负担减少到最低程度。税收结构的设计应该适于财政政策为了达到稳定与增长的目标而进行的运作。税收制度应该有有效的管理体制，帮助纳税人理解税法，减少管理和征纳成本。这些要求可以作为评定税收制度的结构和质量的标准。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院2.最佳税收制度理论最佳税收制度理论 最佳税收制度，就是指一种税制已经处于不需要再进行任何能获益的改革这种状态。最佳税收制度理论为评判现有税制提供了一个基准。现代经济学认为设计税制要有三个标准：一是效率要高，即
23、减少征税成本；二是保持中性，税收负担公平合理，减少对经济的干预；三是便于征收管理。赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院3.我国税收制度对经济的影响我国税收制度对经济的影响 （1）对资本投入的影响 （2）对消费的影响 （3）对收入分配的影响赵建国赵建国 东北财经大学公共管理学院东北财经大学公共管理学院【复习思考题复习思考题】一、名词解释一、名词解释 公共收入 国有资产收入 公债收入 公共收入分类 税收收入 税收特征 税收制度 税种分类税负 转嫁与归宿 税收原则 二、问答题二、问答题 1.简述公共收入的主要形式。2.简述税率的分类。3.简述公债的作用。三、论述题三、论述题 1.论述税收会对经济效率产生什么样的影响。2.论述影响公共收入规模的主要因素。3.论述影响税负转嫁和归宿的因素。
