1、章会计循环章会计循环理论依据、理论依据、基本方法基本方法PPTPPT编写：万宇洵陈敏编写：万宇洵陈敏PPTPPT修改修改: :万宇洵万宇洵内容提要内容提要n 会计对象的具体化-会计要素n理论依据n 会计要素内在联系-会计恒等式n 设置帐户n基本方法 复式记帐n 编制报表第二章第二章 会计循环会计循环理论依据、基本方法理论依据、基本方法n第一节第一节 会计要素和会计恒等式会计要素和会计恒等式n第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户n第三节第三节 复式记账复式记账n第四节第四节 从簿记信息到会计报表从簿记信息到会计报表 第一节第一节 会计要素和会计恒等式会计要素和会计恒等式一、从会计对象到会计
2、要素二、会计要素的内容三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系 一、从会计对象到会计要素一、从会计对象到会计要素n什么是会计要素？ 会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，其自身则构成对会计对象进行进一步详细分类以便于更好地确认、计量、记录和报告的基础。n会计对象到底要分成多少个要素才是适当的呢？ 在“提供于决策有用的信息”这一会计目标之下，由于会计信息使用者至少需要两类会计信息，一是关于会计主体某一时点的财务状况的静态信息，二是关于会计主体某一期间的经营成果的动态信息，由此，会计对象被分为六类会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 二、会计要素的内容二、会计要素的内
3、容n资产n负债 财务状况一定时点(静) n所有者权益n收入n费用 经营成果-一段时期(动)n利润1、资产、资产n资产的定义与特征 n资产的分类n资产的定义 资产，是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 n资产的特征第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。资产的分类资产流动资产长期资产长期投资无形资产其他资产固定资产货币资金应收项目存 货等流动资产流动资产n是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种现
4、金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。长期投资长期投资n长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。固定资产固定资产n固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产无形资产n无形资产是指企业为生产商品
5、或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。其他资产其他资产n其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。2、负债、负债n负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n负债的特征n负债的分类 负债的特征负债的特征n第一，负债是基于过去的交易或事项而产生的。 n第二，负债是企业承担的现时义务。 n 第三，负债在将来必须以债权人能接受的经济资源来清偿。 负债的分类负债的分类 负 债 流动负债长期负债长期借款应付债券短期借款应付帐款应交税金等3、所有者权益、所有者权益n 所有者权益，是指所有
6、者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。n所有者权益的特征n所有者权益的分类 所有者权益的特征所有者权益的特征n 第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。n 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。n 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 所有者权益的分类所有者权益的分类n实收资本：是指投资者作为资本金实际投入到企业中的各种资产的价值。 n资本公积：资本公积是指投资者缴付的出资额超过资本金所占份额的差额，以及其他单位和个人投入企业的、可供企业无偿且无限期地运用的资本。 n盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
7、n未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。4、收入n收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。n收入的特征n收入的分类 收入的特征n第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。n第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 n第三，收入能引起企业所有者权益的增加。 收入的分类n主营业务收入：来自企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等。 n其他业务收入：来自主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料，提供非工业性劳务等。 5、费
8、用n费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。n费用的特征n费用的分类 费用的特征n第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。n第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 n 第三，费用将引起所有者权益的减少。 费用的分类n 主营业务成本n 营业成本（费用） 对象化的费用n 其他业务成本n费用n 管理费用n 期间费用 营业费用 按时间归集n 财务费用6、利润n利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系三、会计恒等式：会计要素
9、之间的数量关系资产资产=权益权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 利润利润= =收入收入- -费用费用资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产=负债负债(债权人权益债权人权益)+所有者权益所有者权益资产、权益对立统一关系分析资产、权益对立统一关系分析n对立：看问题的角度不同，一个事物的两个不同侧面。n资产权益资产权益n资源分布、存在的具体形态资源取得、形成的具体来源n同一单位、同一时点的同一资源n统一：不同侧面反映的是同一事物。会计要素平衡关系的静态分析会计要素平衡关系的静态分析n例：万达公司某期期初拥有资产总额55000元，具体分布、存在于
10、：现金300元，银行存款6700元，原材料8000元，固定资产40000元；具体取得、形成来源为：收到所有者投入的资本50000元，从银行取得短期借款2000元，购买材料形成应付帐款3000元。n在期初这一时点上，万达公司的财务状况如在期初这一时点上，万达公司的财务状况如下：下：会计要素的平衡关系会计要素的平衡关系（资产负债表雏形）（资产负债表雏形）n 资产 金额 n现 金 300 n银行存款 6700 n原 材 料 8000 n固定资产 40000n资产总额 55000n 权益 金额n短期借款 2000 n应付帐款 3000 n实收资本 50000n权益总额 55000会计要素平衡关系的动态
11、分析会计要素平衡关系的动态分析n经济业务多种多样，但对资产与权益的影响不外经济业务多种多样，但对资产与权益的影响不外乎以下四类情况：乎以下四类情况：n（1）资产内部此增彼减）资产内部此增彼减n例：将现金200元存入银行。n （增加） 银行存款 200n （减少） 现 金 200 n（2）权益内部此增彼减）权益内部此增彼减n例：向银行短期借款2000元，直接偿还应付帐款。n （减少） 应付帐款 2000 n （增加） 短期借款 2000n（3）资产、权益同时增加）资产、权益同时增加n例：通过银行收到某投资者追加投入的资本10000元。n （增加） 银行存款 10000n （增加） 实收资本 10
12、000n（4）资产、权益同时减少）资产、权益同时减少n例：以银行存款1000元，偿还银行的短期借款。n （减少） 短期借款 1000n （减少） 银行存款 1000n在期末这一时点上，万达公司的财务状况如在期末这一时点上，万达公司的财务状况如下：下：n资产 期初 期末 n现金 300 100 n银行存款 6700 15900 n原材料 8000 8000 n固定资产 40000 40000 n资产总额 55000 64000n权益 期初 期末 n短期借款 2000 3000 n应付帐款 3000 1000 n实收资本 50000 60000 n权益总额 55000 64000经济业务对会计要素
13、影响的归纳经济业务对会计要素影响的归纳 （1） 资产增加资产增加 资产减少资产减少 （4） （3） 权益减少权益减少 （2） 权益增加权益增加经济业务对会计要素影响的归纳经济业务对会计要素影响的归纳n（1） n 同类此增与彼减 -总额不变 n（2） n 总额恒等n（3） n 异类同增或同减-总额同变 n（4） 经济业务对会计等式的影响分析 n业务11日，万达获银行通知，甲的出资款到账。n银行存款+（资产+）n实收资本+ （所有者权益+）n业务22日，从银行存款中提取现金5 000元备用。n现金+ （资产+）n银行存款- （资产-）n业务35日，从丙公司购进货物320 000元，所购货物已作为商
14、品入库，购货款次月支付。n库存商品+ （资产+）n应付帐款+ （负债+）n业务48日，开出一张面额2万元、一个月后付款的票据，偿付所欠货款的一部分n应付帐款- （负债-）n应付票据+ （负债+）n业务510日，用现金支付各项采购费用1 000元、各项管理费用1 000元。 n现金- （资产-）n费用+ （所有者权益-）n业务6从利润中提取应付股东股利2万元n应付股利+ （负债+）n利润- （所有者权益-）n业务931日，从利润中提取盈余公积。n盈余公积+ （所有者权益+）n未分配利润- （所有者权益+）n业务823日，以存款1万元偿还前欠部分货款。n应付帐款- （负债-）n银行存款- （资产-
15、）n业务731日，经协商，丙以其应收款2万元转作对万达的投资。n实收资本+ （所有者权益+）n应收帐款- （负债-）经济业务与会计恒等式的关系业务 资产 = 负 债 + 所有者权益1 + + 2 + - 3 + + 4 + -5 - -6 + - 7 - +8 - - 9 + -第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目及其设置会计科目及其设置二、账户二、账户一、会计科目的设置n什么是会计科目n设置会计科目的一般原则n会计科目的分类1、什么是会计科目n会计科目，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容所作的再分类。这种再分类的必要性源于会计对象基本分类的局限性。通过
16、会计信息系统提供的有关会计对象的基本分类信息比资金运动所发出的信息的提法具体得多了，具有很大作用。但这种分类仍然比较粗，尚难适应编制会计报表和满足会计信息使用者的需要。因此，在会计要素的基础上，还应根据编制报表或提供信息的要求，对会计要素预先进行科学再分类。 2、设置会计科目的一般原则 (1) 保持一致 (2) 全面完整 (3) 科学合理 (4) 清晰准确 (5) 适用具体 3、会计科目的分类 会计科目按经济内容按隶属关系 资产类所有者权益类成本类损益类负债类总分类账明细账二、账户n账户的本质 n账户与会计科目的联系与区别 n账户的结构 账户的本质n账户，是根据会计科目开设的，具有一定结构，用
17、以系统且连续地记录、整理和汇总会计数据的重要手段。在本质上，账户首先是对会计要素的再分类；在这点上，它与会计科目是一致的。 账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目的联系与区别n联系： 会计科目与账户都是对会计要素的进一步分类，它们所反映的经济内容是相同的。n区别： （1）账户有具体的结构； （2）会计科目是账户的名称。会计科目与帐户的关系归纳会计科目与帐户的关系归纳n科目科目 名称名称(有名无实有名无实)n 会计要素的科学分类 依据n帐户帐户 结构结构(有名有实有名有实)帐户的结帐户的结 构构(增加增加、减少减少、结余结余) 左方 科目名称 右方 期初余额 本期左方发生额 本期右方发生额 期
18、末余额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额第三节第三节 复式记帐复式记帐n一、复式记账的基本原理n二、借贷记账法n三、总账与明细账的平行登记一、复式记账的基本原理n什么是复式记账法？n复式记账法的理论依据n复式记账法的特点什么是复式记账法？n复式记账法是相对于单式记账法而言的。在会计发展史上，先有单式记账法，后来才发展为复式记账法。复式记账法的要点是，对每一项经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映资金运动的来龙去脉。 复式记账法的理论依据n复式记账法的理论依据，在于会计对象本身的矛盾运动和信息的本质属性以及这二者的有机结合。n概况的说,就
19、是会计恒等式,它是会计要素的矛盾运动和信息的本质属性的集中体现。复式记账法的特点n复式记账法的特点在于：它不仅可以捕捉每一项经济业务引起的资金运动的两个方面，而且能够描述它们之间的相互作用和相互联系。 复式记帐法的种类复式记帐法的种类n 借贷记帐法（全面使用）n复式记帐法 增减记帐法（中国发明）n 收付记帐法（银行机关）二、借贷记账法n记账符号n记账规则n会计分录n对应账户n试算平衡记账符号和帐户结构记账符号和帐户结构n借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法 。n“借”和“贷”作为记账符号包含四种用途： 1表示记入账户的部位左借右贷 2表示资金运动的来龙去脉贷来借去 3表明账户发
20、生额的性质 4可据余额的部位判定账户的类别 “借借”、“贷贷”的特定含义的特定含义n借既表示资产（费用）的增加又表示权益（收入）的减少n贷既表示权益（收入）的增加又表示资产（费用）的减少账户结构与会计要素的增减关系账户结构与会计要素的增减关系 借方 科目名称 贷方 资产+ 资产- 负债- 负债+ 所有者权益- 所有者权益+ 收入- 收入+ 费用+ 费用- 借贷记帐法下帐户的结构借贷记帐法下帐户的结构n借方资产（费用）类资产（费用）类贷方借方权益（收入）权益（收入）类贷方n期初余额期初余额n本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额n期末余额期末余额n约定俗成：左（方）借、右（方）贷约定俗成：左（
21、方）借、右（方）贷记账规则“有借必有贷，借贷必相等” n第一，经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。n第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 n第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。 经济业务对会计要素影响的归纳经济业务对会计要素影响的归纳 （借）（借） （1）（贷）（贷） 资产增加资产增加 资产减少资产减少 （4） （3） 权益减少权益减少 （2） 权益增加权益增加会计分录会计分录n概念：概念：预先指明每笔经济业务应分别记入帐户的名称、方向、金额的记录。n类型：类型：n简单分录通过两个帐户n会计分录n复合分录通过两个以上帐户会计分录类型会计分录
22、类型n简单分录简单分录n借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000复合分录复合分录n借：生产成本借：生产成本 2000020000 制造费用制造费用 1000010000 贷：应付工资贷：应付工资 3000030000 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1、对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化；2、判断这些账户的性质； 3、确定这些账户受影响的方向，即是增加还是减少；4、根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。 对应账户对应账户n在复式记账法下，对每项经济业务，要在两个或两个以上的账户中相
23、互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。这样，就在有关账户之间形成了一种“对应关系”，存在着对应关系的账户叫做“对应账户”。 试算平衡试算平衡n发生额发生额:n全部账户借方本期发生额合计= 全部账户贷方本期发生额合计n余额余额:n全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 三、总账与明细账的平行登记三、总账与明细账的平行登记n平行登记，是指总账及其明细账的登记，都要以会计凭证为依据独立地、互不依赖地进行。n平行登记的要点 （1）时间相同（2）方向相同（3）金额相等第四节第四节 从簿记信息到会计报表从簿记信息到会计报表n会计报表是会计核算系统的最终产品 n簿记信息与会计报表 的关系n资产负债表和
24、利润表的联系 会计报表是会计核算系统的最终产品 n首先，为了节省信息使用者的时间，会计信息的数量不能太多，而簿记信息数量仍然比较庞大，还需要以适当的方式加以压缩和浓缩，这种浓缩的直接结果就是会计报表。n 其次，从质的方面看，会计信息使用者需要的信息，是有用的。为了对资金运动能够有一个完整、集中和深刻的认识，必须把有关信息互相联系地组合在一起。要把那些偶然的、非本质的东西舍弃掉，探求资金运动各因素之间的复杂联系，使其成为一系列有关财务状况和财务成果的信息体系，即会计报表。 簿记信息与会计报表 的关系n“虚账户”与利润表 n“实账户”与资产负债表 静态资产负债所有者权益实帐户实帐户余额动态收入费用
25、利润利润表利润表虚帐户虚帐户发生额营利能力资产负债表资产负债表偿债能力财务状况经营成果财务指标资产负债表的格式资产负债表的格式n理论依据：理论依据：资产=负债+所有者权益n报告式（垂直式） 帐户式（T型帐户） n 资产 权益n资产（项目） 流动资产 负债 n （具体项目） 流动负债n负债（项目） 长期资产 长期负债 n （具体项目） 所有者权益n所有者权益（项目） 资产总计 权益总计 利润表的格式利润表的格式n理论依据理论依据：收入-费用=利润n单步式 多步式n 一、主营业务收入 n 各种收入合计 二、主营业务利润n 三、营业利润n- 各种费用合计 四、利润总额n 减：所得税n 净利润 五、净利润资产负债表和利润表的联系 n第一，期末运动过程结束时的资产负债表是在期初资产负债表的基础上，考虑了利润表影响的结果。我们要分析一个企业经营的好坏，既须了解它的静态状况，更须研究它的活动过程。因此，在实际工作中，这两种报表是相辅为用，缺一不可的。n第二，在数量方面，利润表是连结前后两期资产负债表的桥梁。即期末所有者权益期初所有者权益=本期净利润。
