1、第三节第三节 折旧费用、长期待摊费用等的核算折旧费用、长期待摊费用等的核算一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算1、折旧费的计算、折旧费的计算直线折旧法直线折旧法 年折旧额年折旧额=（原值（原值残值残值+清理费用）清理费用）/使用年限使用年限或或=固定资产原值固定资产原值*年折旧率年折旧率 加速折旧法：年数总和法加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法2、折旧费的核算、折旧费的核算通过编制通过编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”进行进行3、计提要求：、计提要求：当月增加的固定资产不提折旧当月增加的固定资产不提折旧当月减少的固定资产照提折旧当月减少的固定资产照提折旧4、折旧费用
2、分配的原则、折旧费用分配的原则A.车间计提的折旧，计入车间计提的折旧，计入“制造费用制造费用”B.管理部门计提的折旧，计入管理部门计提的折旧，计入“管理费用管理费用”C.销售部门计提的折旧，计入销售部门计提的折旧，计入“销售费用销售费用”D.工程项目计提的折旧，计入工程项目计提的折旧，计入“在建工程在建工程”E.出租固定资产计提的折旧，计入出租固定资产计提的折旧，计入“其他业务成本其他业务成本”习题习题某企业厂部的房屋原值某企业厂部的房屋原值300万元，预计净残值万元，预计净残值15万元，预计使用年限万元，预计使用年限30年，基本生产车间的房屋年，基本生产车间的房屋及其设备价值及其设备价值80
3、0万元，预计净残值万元，预计净残值30万元，房万元，房屋及其机器设备的价值及其残值的比例为屋及其机器设备的价值及其残值的比例为4：6，房屋的使用年限为房屋的使用年限为30年，机器设备的使用年限为年，机器设备的使用年限为10年，销售部门的房屋价值年，销售部门的房屋价值150万元，预计净残万元，预计净残值值8万元，预计使用年限万元，预计使用年限30年。年。【要求要求】1.计算本月各部门应计提的折旧计算本月各部门应计提的折旧2.编制会计分录编制会计分录二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算1）特点：摊销时间在一年以上）特点：摊销时间在一年以上2）设置账户）设置账户:长期待摊费用长期待摊费用3）
4、固定资产大修理、固定资产改良支出通过）固定资产大修理、固定资产改良支出通过”长期待摊费用长期待摊费用“核算，其他长期待摊费用在不超核算，其他长期待摊费用在不超过过2年的时间内平均摊销年的时间内平均摊销4）发行费用（融资、债券、股票）不够抵消的，）发行费用（融资、债券、股票）不够抵消的，作为长期待摊费用，在不超过作为长期待摊费用，在不超过2年的时间内平均年的时间内平均摊销记入摊销记入”管理费用管理费用“5）企业筹建期间发生的费用计入）企业筹建期间发生的费用计入”长期待摊费长期待摊费用用“，在开始生产经营的当月一次性记入当月损，在开始生产经营的当月一次性记入当月损益益 第三节第三节 其他费用的核算
5、其他费用的核算一、利息费用的核算一、利息费用的核算1、短期借款的利息按月预提，按季支付，季末、短期借款的利息按月预提，按季支付，季末实际支付时，冲减已预提的利息费用实际支付时，冲减已预提的利息费用A、每月预提时、每月预提时借借:财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 B、季末实际支付时、季末实际支付时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2、长期借款利息费用，每半年或一年计算一次、长期借款利息费用，每半年或一年计算一次应付利息，到期一次还本付息应付利息，到期一次还本付息1）工程完工前的利息费用记入）工程完工前的利息费用记入”在建工程在建工程“2）工程完工之后的利息费用记入）工程
6、完工之后的利息费用记入“财务费用财务费用”三、利息费用的核算三、利息费用的核算（一）短期借款利息的核算（一）短期借款利息的核算1、属于期间费用，直接计入、属于期间费用，直接计入“财务费用财务费用”2、短期借款利息按月预提，按季支付，通过、短期借款利息按月预提，按季支付，通过“应付利息应付利息”预提预提3、季末实际支付时，冲销已预提的、季末实际支付时，冲销已预提的“应付利应付利息息”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；如果实际支付额大于；如果实际支付额大于预提的利息时，将其差额计入预提的利息时，将其差额计入“财务费用财务费用”的借的借方；如果实际支付额小于预提的费用时，贷记方；如果实际支付额小于预
7、提的费用时，贷记“财务费用财务费用”（二）长期借款利息的核算（二）长期借款利息的核算1、属于资本性支出、属于资本性支出2、一般每半年或一年计一次利息，、一般每半年或一年计一次利息，到期一次还本付息到期一次还本付息3、工程完工前的利息费用计入、工程完工前的利息费用计入“在建工程在建工程”，工程完工后的利息费用计入工程完工后的利息费用计入“财务财务费用费用”习题v 某企业拟购进需要安装的某企业拟购进需要安装的HD型数码机床型数码机床5台，从银行取台，从银行取得为期得为期2年的长期借款年的长期借款150万元。按规定，年利率万元。按规定，年利率6%每每年付息一次，到期一次还本。年付息一次，到期一次还本
8、。v 1、从银行取得借款并存入银行。、从银行取得借款并存入银行。v 2、支付设备款、支付设备款80万元。万元。v 3、以现金支付工程的水费、以现金支付工程的水费1000元。元。v 4、计算本月工程人员的工资、计算本月工程人员的工资50000元及应提的福利费元及应提的福利费v 5、计算并预提第一年的利息。、计算并预提第一年的利息。v 6、支付第一年的利息、支付第一年的利息v 7、第二年的、第二年的2月，支付安装费月，支付安装费25万元。万元。v 8、第二年的、第二年的6月月30日，工程完工并投入使用。日，工程完工并投入使用。v 9、第二年年末，偿还本金和利息。、第二年年末，偿还本金和利息。四、税
9、金的核算四、税金的核算印花税印花税发生时记入发生时记入“管理管理费用费用”车船使用税车船使用税发生时记入发生时记入“管理费用管理费用”房产税和土地使用税房产税和土地使用税发生时记入发生时记入“管理费用管理费用”，如数额较大，可分期，如数额较大，可分期摊销记入摊销记入“管理费用管理费用”习题：习题：某企业本月其他业务收入某企业本月其他业务收入3000030000元，营元，营业税率业税率5%5%，本月增值税销项税额，本月增值税销项税额105000105000元，本月消费税元，本月消费税3800038000元。本月元。本月购买印花税票购买印花税票15001500元，本月摊销以前元，本月摊销以前支付的
10、房产税支付的房产税25002500元元要求：要求：（1 1）计算本月应缴营业税及附加税）计算本月应缴营业税及附加税（2 2）对本月的税金进行账务处理。）对本月的税金进行账务处理。v 应交营业税应交营业税=30000*5%=1500元元v 应交城建税应交城建税=（105000+38000+1500）v *7%=10115元元v 应交教育费附加应交教育费附加=（105000+38000+1500）v *3%=4335元元v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53950v 管理费用管理费用 4000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1500v 应交消费税应交消费税 38000v
11、应交城建税应交城建税 10115v 应交教育费附加应交教育费附加4335v 银行存款银行存款 1500v 其他应收款其他应收款税务部门税务部门 2500 本月应缴营业税本月应缴营业税=30000=30000* *5%=15005%=1500元元本月应缴城建税本月应缴城建税= =（增值税（增值税+ +消费税消费税+ +营业税）营业税）* *7%=7%=（105000+38000+1500105000+38000+1500）* *7%7%=10115=10115元元本月应缴教育费附加本月应缴教育费附加= = （增值税（增值税+ +消费税消费税+ +营业税）营业税）* *3%=3%=（105000+
12、38000+1500105000+38000+1500）* *3%=43353%=4335元元A A借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1595015950 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 15001500 应交城建税应交城建税1011510115 应交教育费附加应交教育费附加43354335B B借：管理费用借：管理费用 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 15001500 待摊费用待摊费用 25002500习题习题某企业某企业20082008年年6 6月交纳车船使用税月交纳车船使用税30003000元。接税务部门通知，按土地面积元。接税务部门通知，按土地面积
13、1800018000平方米，平方米，1.501.50元元/ /平方米计算交平方米计算交纳本年土地使用税（对企业来说数额纳本年土地使用税（对企业来说数额不大），本月应交营业税不大），本月应交营业税35003500元，应元，应交增值税交增值税5800058000元，应交消费税元，应交消费税40004000元。元。要求：要求：1 1、计算本月应交的各种税金、计算本月应交的各种税金2 2、编制会计分录、编制会计分录五、五、 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配 除生产费用以外的邮电费、差旅费、办公费等，除生产费用以外的邮电费、差旅费、办公费等，按费用发生的地点和部门，编制按费用发生的地点和部门，编
14、制“其他费用分配其他费用分配表表”，记入，记入“制造费用明细帐制造费用明细帐”、“管理费用明管理费用明细帐细帐”。会计分录如下：会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款思考题思考题 1、材料费用的分配方法有哪些？如何选择分配、材料费用的分配方法有哪些？如何选择分配方法？方法？2、如何计算和分配外购动力？、如何计算和分配外购动力？3、低值易耗品和包装物的摊销方法有哪些？、低值易耗品和包装物的摊销方法有哪些？4、什么是工资总额？包括哪些内容？、什么是工资总额？包括哪些内容？5、如何计算计时工资和计件工资？、如何计算计时工资和计件工资？6、简述工资分配的帐务处理、简述工资分配的帐务处理7、简述应付费用的性质及其特点。、简述应付费用的性质及其特点。
