1、2018 大成方略财务管理培训课程建筑业增值税制下疑难问题解析2018 大成方略财务管理培训课程建筑服务建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。务。1.工程服务。工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与
2、建筑物相连的各种设备或者支柱、工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。和金属结构工程作业。2018 大成方略财务管理培训课程 2.安装服务。安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设
3、工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。安装服务缴纳增值税。 3.修缮服务。修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。使之恢复原来的使用价
4、值或者延长其使用期限的工程作业。2018 大成方略财务管理培训课程 4.装饰服务。装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。观或者具有特定用途的工程作业。 5.其他建筑服务。其他建筑服务。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、
5、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。沙层等）剥离和清理等工程作业。2018 大成方略财务管理培训课程 建筑业的增值税纳税人有二类：一般纳税人和小建筑业的增值税纳税人有二类：一般纳税人和小规模纳税。规模纳税。 问题：问题：总分机被认定为增值税一般纳税人，分支总分机被认定为增值税一般纳税人，分支机构自然就是一般纳税人吗机构自然就是一般纳税人吗? 小规模纳税人小规模纳税人能自行开具增值税专用发票？能自行开具增值税专用发票？ 其计税方式也有二种：一般计税和简易计税；建其计税方式也有二种：一般计税和简易计税；建筑业的
6、增值税税率：一般计税筑业的增值税税率：一般计税11%、简易计税和小、简易计税和小规模纳税人征收率规模纳税人征收率3%。 建筑业的销售额：试点纳税人提供建筑服务适用：建筑业的销售额：试点纳税人提供建筑服务适用：2018 大成方略财务管理培训课程一般计税方法以取得的全部价款和一般计税方法以取得的全部价款和价外费用价外费用为销售额为销售额;（全额计算销项（全额计算销项税额）税额）简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额余额为销售额,（差额征税）（差额征税）试点纳税人按照上述的规定从全部价款和价外费用中扣除的价
7、款，应试点纳税人按照上述的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。国家税务总局国家税务总局2016第第17号公告号公告上述凭证是指：上述凭证是指：（一）从分包方取得的（一）从分包方取得的2016年年4月月30日前开具的日前开具的建筑业营业税发票建筑业营业税发票。2018 大成方略财务管理培训课程 上述建筑业营业税发票在
8、上述建筑业营业税发票在2016年年6月月30日前可作为日前可作为预缴税款的扣除凭证。预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的（二）从分包方取得的2016年年5月月1日后开具的，日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的。项目名称的。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。2018 大成方略财务管理培训课程 建筑服务可以选择适用简易计税方法计税：建筑服务可以选择适用简易计税方法计税： 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
9、。用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。者其他费用的建筑服务。 问：土石方工程、平整土地等各类其他建筑服务，施工方问：土石方工程、平整土地等各类其他建筑服务，施工方均属于不采购建筑工程所需的材料，只收取人工费、管理均属于不采购建筑工程所需的材料，只收取人工费、管理费、机械设备费用的建筑服务。请问，各类以机械设备在费、机械设备费用的建筑服务。请问，各类以机械设备在施工现场开展的建筑服务的一般纳
10、税人，是否属于以清包施工现场开展的建筑服务的一般纳税人，是否属于以清包工程方式开展建筑服务，并可以选择按简易计税方法计税？工程方式开展建筑服务，并可以选择按简易计税方法计税？2018 大成方略财务管理培训课程2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。工程。建筑工程承包合同建筑工程承包合同中注明的承包方式，中注明的承包方式，问甲供工程中的甲供有比例？问甲供工程中的甲供
11、有比例？ 案例合案例合同同甲供与清包工的联系：甲供工程未必属于清包工，但清包工一定属于甲供工甲供与清包工的联系：甲供工程未必属于清包工，但清包工一定属于甲供工程。程。拓展：拓展：“甲控材甲控材”规避税收风险的实操要点规避税收风险的实操要点3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的建日前的建筑工程项目；筑工程项目；（2）未取得）未取得建筑工
12、程施工许可证建筑工程施工许可证的，的，建筑工程承包合同建筑工程承包合同注明的开工日期注明的开工日期在在2016年年4月月30日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。建筑服务增值税简易计税实行一次备案制建筑服务增值税简易计税实行一次备案制 2018 大成方略财务管理培训课程 建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较 园林公司养护工程节税的合同签订技巧园林公司养护工程节税的合同签订技巧 4.一般纳税人一般纳税人跨地级（市）提供建筑服务跨地级（市）提供建筑服务，（原跨县）自，（原跨县）自2017年年5月月1日起改跨地区才适用日起改跨地区才适用国家税务总局国家税务总局2
13、016第第17号号公告公告预缴政策，适用一般计税方法计税的，应以取得的全预缴政策，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（在机构按在地主管税务机关进行纳税申报。（在机构按11%）2018 大成方略财务管理培训课程 5.一般纳税人跨（地级）（市）提供建筑服务，选择适用一般纳税人跨
14、（地级）（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3%预缴；机构预缴；机构3%） 6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨（地级）（市）提供建筑服务，
15、应以取得的全部价款和跨（地级）（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（纳税申报。（3%预缴；机构预缴；机构3%）2018 大成方略财务管理培训课程财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税财税201636号号)
16、：一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）：一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。停预缴增值
17、税。福建省跨区县的按闽财税福建省跨区县的按闽财税201611号号境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）下列服务：（一）下列服务：1.工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。工程项目在境外的工程监理服务。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。2018 大成方略财务管理培训课程建筑安装业纳税疑难问题实操处理建筑安装业纳税疑难问题实操处理(
18、从企业成立至企业注销各环节财税疑难问题从企业成立至企业注销各环节财税疑难问题)案例分享案例分享:(1)、A市级一级建筑施工企业华兴建筑有限公司于市级一级建筑施工企业华兴建筑有限公司于2016年年1月月1日注册日注册登记成立登记成立,实收资本实收资本3700万元万元,资本公积资本公积210万元万元. 依公司章程股东张三依公司章程股东张三持股持股35%、李四持股、李四持股65%,注册资金已到位。注册资金已到位。借借:银行存款银行存款 3910万元万元 贷贷:实收资本实收资本-张三张三 1295万元万元 实收资本实收资本-李四李四 2405万元万元 资本公积资本公积 210万元万元该公司成立于该公司
19、成立于2016年年1月，已按规定建立账簿月，已按规定建立账簿.分析：分析：印花税税目税率印花税税目税率2018 大成方略财务管理培训课程 涉税风险点涉税风险点印花税印花税/资金账簿资金账簿 2016年年1月应交印花税月应交印花税/资金账簿（资金账簿（实收资本实收资本37000000+资本公积资本公积2100000）元）元0.05%19550元。元。 借借:管理费用管理费用印花税印花税资金账簿资金账簿19550元元 贷贷:银行存款银行存款 19550元元 若是在若是在2017年年1月月1日起改为日起改为: 借借:税金及附加税金及附加印花税印花税资金账簿资金账簿19550 贷贷:应交税费应交税费应
20、交印花税应交印花税资金账簿资金账簿19550 借借: 应交税费应交税费应交印花税应交印花税资金账簿资金账簿19550 贷贷:银行存款银行存款 19550元元2018 大成方略财务管理培训课程(2) 华兴建筑有限公司成立后于华兴建筑有限公司成立后于2016年年2月月1日购买不动产日购买不动产办公楼办公楼300平米平米,总价总价300万元万元,在办理过户涉税风险点在办理过户涉税风险点缴纳契税缴纳契税3003%9万元，万元，印花税印花税产权转移书据产权转移书据3000.50.15万元万元借借:固定资产固定资产-房产房产办公楼办公楼309.15万元万元 货货:银行存款银行存款 300万元万元 应交税费
21、应交税费应交契税应交契税 9万元万元 应交税费应交税费应交印花税产权转移书据应交印花税产权转移书据 0.15万元万元借借: 应交税费应交税费应交契税应交契税 9万元万元应交税费应交税费应交印花税应交印花税产权转移书据产权转移书据 0.15万元万元贷贷:银行存款银行存款 9.15万元万元若是在若是在2016年年5月月1日后购买不动产涉税风险点日后购买不动产涉税风险点有有3个：个：1、是契税的计税依据不含增值税是契税的计税依据不含增值税； 2、是一般纳税人、是一般纳税人取得专票可抵扣的进项税额分二年抵扣取得专票可抵扣的进项税额分二年抵扣：2018 大成方略财务管理培训课程2016年年5月月1日后取
22、得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年年5月月1日后取得的不动产在日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣，第二年抵扣比例为比例为40%。假定购入时取得增值税专用发票注明税率。假定购入时取得增值税专用发票注明税率11%可抵扣进项税额可抵扣进项税额=300/1.1111%=29.73,不含税总额不含税总额=300/1.11=270.27应交契税应交契税=270.273%=8.38借借:固定资产固定资
23、产-房产房产办公楼办公楼278.8万元万元(270.27+8.38+0.15=278.8) 应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额29.73贷贷:银行存款银行存款 300万元万元 应交税费应交税费应交契税应交契税 8.38万元万元 应交税费应交印花税产权转移书据应交税费应交印花税产权转移书据0.15万元万元借借: 应交税费应交税费应交契税应交契税 8.38万元万元应交税费应交印花税产权转移书据应交税费应交印花税产权转移书据0.15万元万元贷贷:银行存款银行存款 8.53万元万元勾选认证勾选认证:借借:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额17.84（60%） 应交税费应
24、交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额11.89（40%） 贷贷: 应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额29.73第二年的次月第二年的次月(第第13个月个月):借借:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额11.89 贷贷:应交税费应交税费-待抵扣进项税额待抵扣进项税额11.892018 大成方略财务管理培训课程3、该建筑企业的、该建筑企业的固定资产固定资产（不动产）既用于一般计税方法计税项目，（不动产）既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予
25、从销项税额中全额抵扣消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣?（财税财税201636号附件一号附件一）第二十七条第一款第（一）对纳税人购）第二十七条第一款第（一）对纳税人购进的固定资产、无形资产、不动产同时用于多种增值税项目的（一般进的固定资产、无形资产、不动产同时用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣进项税额准予从销项税额中全额抵扣业务拓展：业务拓展：若建筑企业是租入的房产其租金的增值税专用发票上注明的进项税额若建筑企业是租入的房产其租金的增值税专用发
26、票上注明的进项税额既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予可从销项税增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予可从销项税额中全额抵扣？额中全额抵扣？2018年年1月月1日起新规定日起新规定“一一”：2018 大成方略财务管理培训课程、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2016年年5月月1日该企业营改增后认定日该企业营改增后认定(现改为登记现改为登记)为一般纳税人，该建筑企业须关注为一般纳税人，该建筑企业须关注4个涉税风险点个涉税风险点:专用办税设备及费用由国
27、家负担专用办税设备及费用由国家负担一般纳税人能从销项税额中抵扣的特别进项税额一般纳税人能从销项税额中抵扣的特别进项税额不符合规定的不符合规定的“专用发票专用发票”不得抵扣不得抵扣适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计（当期简易计税方法计税项目销售额税方法计税项目销售额+免征增
28、值税项目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。进行清算。2018 大成方略财务管理培训课程、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年7月月7日跨地区的日跨地区的B县中标大地房地产施工项目，县中标大地房地产施工项目，该项目的中标合同标的包含房屋建筑的地基与基础、主体结构，但建设单位该项目的中标合同标的包含房屋建筑的地基与基础、主体结构，但建设单位（甲方）自行采购全部或部分钢材，工程合同于（甲方）自行采购全部或部分钢材，工程合同于2017年年7
29、月月11日签订金额日签订金额2000万元不含甲方自购的钢材款，工期二年于万元不含甲方自购的钢材款，工期二年于2019年年8月月11日完工，合同约定于日完工，合同约定于2017年年8月月1日动工，华兴建筑有限公司在签订合同时给大地房地产合同履约日动工，华兴建筑有限公司在签订合同时给大地房地产合同履约金金200万元，以后每月按施工进度结算一次。华兴建筑有限公司对该项目进行万元，以后每月按施工进度结算一次。华兴建筑有限公司对该项目进行成本测算为成本测算为1500万元万元,施工合同施工合同还约定工程验收后按工程决算价的还约定工程验收后按工程决算价的5%扣留扣留一年的质保金。一年的质保金。分析：分析：有
30、以下风险点：有以下风险点：签订营改增后签订签订营改增后签订合同合同应注意什么应注意什么?依据依据: 财税财税2017 58号号一、一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，料、预制构件的，适用简易计税方法计税。适用简易计税方法计税。2018 大成方略财务管理培训课程因此华兴建筑有限公司因此华兴建筑有限公司2017年年7月月11日签订日签订施工合同施工合同同时将同时将施施工合同工合同向主管国税机关向主管国税机关备案备案，该项目
31、只能适用简易计税征收率，该项目只能适用简易计税征收率3%，预征率也是预征率也是3%。同时华兴建筑有限公司由机构所在地原开出同时华兴建筑有限公司由机构所在地原开出外管证外管证现将现将“外出经外出经营活动税收管理营活动税收管理”更名为更名为“跨区域涉税事项报验管理跨区域涉税事项报验管理”到跨地区的到跨地区的B县税务机关报验县税务机关报验。华兴建筑有限公司华兴建筑有限公司2017年年7月月11日签订日签订施工合同施工合同签订了建安合同签订了建安合同涉税风险点：涉税风险点：印花税印花税建筑施工合同建筑施工合同=20000.03%=0.6万元万元借：借：税金及附加税金及附加-印花税印花税大地房地产建筑施
32、工合同大地房地产建筑施工合同0.6万万 （2017年年1月月1日起）日起）贷：银行存款贷：银行存款 0.6万元万元2018 大成方略财务管理培训课程华兴建筑有限公司华兴建筑有限公司2017年年8月月1日：支付合同履约金日：支付合同履约金200万元万元借：其他应收款借：其他应收款-大地房地产合同履约金大地房地产合同履约金200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 200万元万元、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年8月月1日动工前收到大地房地产支付预付款购建日动工前收到大地房地产支付预付款购建筑其他材料筑其他材料100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 100万元万元贷：预收账款贷：预
33、收账款跨地区工程跨地区工程大地房地产大地房地产 100万元（可设二级科目本地区万元（可设二级科目本地区工程）工程）收到这预收款要预交增值税收到这预收款要预交增值税?涉税风险点：涉税风险点：依据依据: 财税财税(2017)58号第二条年月日前号第二条年月日前不开增值税发票，用收款不开增值税发票，用收款收据收据,2018年年1月月1日开日开“不征税不征税”增值税普票应选择增值税普票应选择612开头的开头的“建筑服务预收建筑服务预收款款”不征税编码，开具不征税的增值税普通发票，票面显示不征税编码，开具不征税的增值税普通发票，票面显示“建筑服务预收建筑服务预收款款”。因此：因此：2018 大成方略财务
34、管理培训课程华兴建筑有限公司次月华兴建筑有限公司次月15天内要在跨地区天内要在跨地区B县建筑项目工程所在地县建筑项目工程所在地就地预缴就地预缴：预征率为：预征率为3%，预交税额，预交税额1001.03万元万元3%=2.91万元万元借：应交税费借：应交税费简易计税简易计税增设三级科目跨地区大地房地产项目预交增设三级科目跨地区大地房地产项目预交2.91万元万元贷：银行存款贷：银行存款 2.91万元万元若是一般计税若是一般计税:借借:应交税费应交税费预交增值税预交增值税增设三级科目跨地区大地房地产项目预交增设三级科目跨地区大地房地产项目预交(预交税额预交税额100/1.112%=1.8万元万元)月末
35、将转入未交增值税月末将转入未交增值税借借: 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷: 应交税费应交税费预交增值税预交增值税次月次月如何填报预交表？如何填报预交表？按按17号公告号公告第七条第七条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：税款时，需提交以下资料：（一）（一）增值税预缴税款表增值税预缴税款表；2018 大成方略财务管理培训课程预交申报时还须根据预交申报时还须根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告公告国家税务总局
36、公告国家税务总局公告2016年第年第53号号八、八、纳税人跨县（市、区）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2016年年第第17号发布）第七条规定调整为：号发布）第七条规定调整为：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表增值税预缴税款表，并出示以下资料：，并出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人
37、公章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。2018 大成方略财务管理培训课程 同时异地就地申报城建税、教育费附加等同时异地就地申报城建税、教育费附加等 借：应交税费借：应交税费-应交城建税等应交城建税等0.291 贷：银行存款贷：银行存款 0.291 预交本月次月申报预交本月次月申报如何填报增值税申报表如何填报增值税申报表 、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年8月月2日与当地砖厂签订等购日与当地砖厂签订等购买事
38、项（注合同价含送货到工地现场）。取得增值税专用买事项（注合同价含送货到工地现场）。取得增值税专用发票不含税发票不含税85.47万元，进项税额万元，进项税额14.53万元万元 借：库存材料借：库存材料砖大地房地产项目简易计税等砖大地房地产项目简易计税等 85.47万元万元 （附件：（附件：入库单、对方送货单、发票入库单、对方送货单、发票、银行回单、采购合、银行回单、采购合同等）风险点防止被税务认定取得虚开发票同等）风险点防止被税务认定取得虚开发票2018 大成方略财务管理培训课程应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额14.53万元万元贷：银行存款（应付账款、预付账款等）贷：银行存款（应付账
39、款、预付账款等） 100万元万元勾选认证后：勾选认证后：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税-进项税额进项税额14.53万元万元 贷：应交税费贷：应交税费待认证进项税额待认证进项税额14.53万元万元借：税金及附加印花税购销合同借：税金及附加印花税购销合同 3万元万元 贷：应交税费应交印花税购销合同贷：应交税费应交印花税购销合同3注意：注意：取得普通增值税发票的查验？取得普通增值税发票的查验？ 普票检查的目的防普票检查的目的防克隆票克隆票、套开票的风险。、套开票的风险。营改增后对增值税发票严管对企业所得税汇算影响营改增后对增值税发票严管对企业所得税汇算影响风险点：风险点：注意：注意：善
40、意取得虚开专票（或走逃票也叫失控票）进项税额如何处理，其成本能在企业善意取得虚开专票（或走逃票也叫失控票）进项税额如何处理，其成本能在企业所得税前扣除？所得税前扣除？如何对待失控票如何对待失控票?买票接收虚开发票的企业风险极大：买票接收虚开发票的企业风险极大：海淀税警联合，抓捕百余名买票企业负责人！海淀税警联合，抓捕百余名买票企业负责人！金税三期，大数据将虚开发票重点监控金税三期，大数据将虚开发票重点监控2018 大成方略财务管理培训课程 园林绿化企业（或建筑公司）采购苗木的财税处理园林绿化企业（或建筑公司）采购苗木的财税处理 本案例华兴建筑有限公司适用简易项目施工过程中领用材本案例华兴建筑有
41、限公司适用简易项目施工过程中领用材料料 借：工程施工借：工程施工大地房地产项目合同成本大地房地产项目合同成本-材料费材料费砖砖 85.47 贷：库存材料贷：库存材料-砖等砖等85.47 （附件：（附件：领料单或出库单领料单或出库单）防止被认定虚增成本风险点）防止被认定虚增成本风险点 借：工程施工借：工程施工大地房地产项目合同成本大地房地产项目合同成本-材料费材料费砖砖 14.53万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出14.53万元万元2018 大成方略财务管理培训课程、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年8月月30日与大地房地产按施工进度结算
42、金额为日与大地房地产按施工进度结算金额为200万元，其中冲抵开工前预收款万元，其中冲抵开工前预收款100万元，收到转帐款万元，收到转帐款100万元并开出专用发万元并开出专用发票给甲方，金额为票给甲方，金额为194.17万元税率万元税率3%，税额为，税额为5.83万元，甲方大地房地产可抵万元，甲方大地房地产可抵扣的进项税额为扣的进项税额为5.83万元。万元。借：应收账款借：应收账款 200 万元万元 贷：贷：工程结算工程结算 194.17万元万元 应交税费应交税费-简易计税简易计税 5.83万元万元(简易计税简易计税)若是一般计税的若是一般计税的: 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项
43、税额销项税额建筑业增值税纳税义务时间点建筑业增值税纳税义务时间点：收到补差款收到补差款:借：预收账款借：预收账款 100 银行存款银行存款 100 贷：应收账款贷：应收账款 2002018 大成方略财务管理培训课程 次月申报期次月申报期15天内在跨地区天内在跨地区B县项目所在地县项目所在地就地预缴就地预缴：预：预征率为征率为3%，前面已对预收款，前面已对预收款100万元已预交了增值税万元已预交了增值税,现只现只对补差款预交增值税额对补差款预交增值税额(200-100)/1.033%=2.91万元万元 借：应交税费借：应交税费简易计税简易计税2.91万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2.91万
44、元万元 若是一般计税若是一般计税: 借借:应交税费应交税费预交增值税预交增值税(预交税额预交税额100/1.112%=1.8万元万元) 月末将转入未交增值税月末将转入未交增值税 借借: 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷: 应交税费应交税费预交增值税预交增值税2018 大成方略财务管理培训课程借：应交税费借：应交税费-应交城建税等应交城建税等0.291 贷：银行存款贷：银行存款 0.291月底计算应交增值税月底计算应交增值税=借方的借方的“简易计税金额简易计税金额”-贷方的贷方的“简易计税金简易计税金额额”=0万元万元在在A市机构所在地主管国税申报市机构所在地主管国税申报，注意：承包工
45、程在本地区内不区分是否跨县收到工程结算款（不是预注意：承包工程在本地区内不区分是否跨县收到工程结算款（不是预收款）不须在机构所在地预交增值税但要按纳税时间申报增值税申报收款）不须在机构所在地预交增值税但要按纳税时间申报增值税申报表表问：该企业在建筑所在地只设项目部是向建筑所在地的国税领用增值问：该企业在建筑所在地只设项目部是向建筑所在地的国税领用增值税专用发票还是向机构所在地的国税领用增值税专用发票？若是分公税专用发票还是向机构所在地的国税领用增值税专用发票？若是分公司呢司呢?按下来的问题是按下来的问题是建筑总公司签订的承包的合同交给分公司处理，分公建筑总公司签订的承包的合同交给分公司处理，分
46、公司能独立开票，独立纳税？司能独立开票，独立纳税？2018 大成方略财务管理培训课程 、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年9月月8日向日向劳务分包公司劳务分包公司（签（签订清包工分包合同）支付进度款订清包工分包合同）支付进度款50万元万元 并取得增值税普通并取得增值税普通发票发票. 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本劳务分包公司劳务分包公司 48.54（大地（大地房地产项目）房地产项目） 应交税费应交税费简易计税简易计税1.46 贷：银行存款贷：银行存款 50 若若企业农民工按劳务派遣或人力资源外包呢企业农民工按劳务派遣或人力资源外包呢? 注意建筑业中的总分包业务处理注意建筑
47、业中的总分包业务处理2018 大成方略财务管理培训课程、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年9月月8日计提、发放本月公司管理人员、财务人日计提、发放本月公司管理人员、财务人员工资、福利、社保等。员工资、福利、社保等。计提（工资表）计提（工资表）借：管理费用借：管理费用-工资、福利费等工资、福利费等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应付工资应付工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工教育经费职工教育经费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹-养老养老 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹-医疗医疗 贷：应付职工薪
48、酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹 -失业失业贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹-生育生育 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹-工伤工伤 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-统筹统筹-住房公积金住房公积金 发放（银行回单）发放（银行回单）2018 大成方略财务管理培训课程借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工资应付工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费交社会统筹交社会统筹(收据、银行回单）收据、银行回单）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹-养老养老借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹 -医疗医疗借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹 -失业失业借：
49、应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹-生育生育借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹-工伤工伤借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-统筹统筹-住房公积金住房公积金贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费-应交工资代扣个人所得税应交工资代扣个人所得税交个税（完税证、银行回单等）交个税（完税证、银行回单等）借：应交税费借：应交税费-应交工资应交工资代扣代扣-个人所得税个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款2018 大成方略财务管理培训课程 、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年9月月9日与某建筑公司签订机日与某建筑公司签订机械租赁使用费械租赁使用费10万元（万元（配操作人员配操作人员）并
50、取得增值税普通发）并取得增值税普通发票。该业务按建筑业分包处理，补签订票。该业务按建筑业分包处理，补签订分包施工合同分包施工合同。 借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本-机械分包工程费机械分包工程费 9.71 应交税费应交税费简易计税简易计税0.29 贷：银行存款贷：银行存款 10 注注:建筑业建筑业租赁建筑设备是按建筑业还是按租赁业处理租赁建筑设备是按建筑业还是按租赁业处理？2018 大成方略财务管理培训课程、华兴建筑有限公司、华兴建筑有限公司2017年年9月月10日发生的水等工程其他直接费日发生的水等工程其他直接费5万万元并取得增值税专用发票（价税分离元并取得增值税专用发票（价税分离
