1、1三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 （二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量2（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的的长期股权投资。长期股权投资。 2投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3（二）成本法核算（二）成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资
2、，采用成本法核算的长期股权投资，应按照应按照初始投资成本计量。初始投资成本计量。被投资企业宣告分派被投资企业宣告分派的的现金股利或利润现金股利或利润，应作为投资收益处理。，应作为投资收益处理。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。部分作为初始投资成本的收回。4 投资企业收到的投资企业收到的清算性股利清算性股利，不作为投资收，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。益，而是视为投
3、资的收回，冲减投资成本。 清算性股利是指企业累计实际收到的现金股清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额企业所占份额的差额，企业在收到清算性股，企业在收到清算性股利时，应利时，应借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目。5 1. “应收股利应收股利”科目发生额科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比投资持股比例例 2. “长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=(投资后至本年末止被投资单
4、位累计分派的利润或现投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益净损益) 投资持股比例投资企业已冲减的投资投资持股比例投资企业已冲减的投资成本成本 应用上述公示时应用上述公示时, ,若计算结果为正数若计算结果为正数, ,则为本期应冲则为本期应冲减的投资成本减的投资成本, ,在在”长期股权投资长期股权投资”科目贷方反映科目贷方反映; ;若计算结果为负数若计算结果为负数, ,则为本期应恢复的投资成本则为本期应恢复的投资成本, ,在在”长期股权投资长期股权投资”科目借方反映科目借方反映, ,但恢复数不能大于但恢
5、复数不能大于原冲减数原冲减数. .6 例例.A公司公司2007年年1月月1日日,以银行存款购入以银行存款购入C公司公司10%的股份的股份,并准备长期持有并准备长期持有,采用成本采用成本法核算法核算,C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利年度的现金股利100000元元,C公司公司2007年实现净利润年实现净利润400000元元.对对A企业进行会计企业进行会计处理处理. 借借:应收股利应收股利 10000 贷贷:长期股权投资长期股权投资C公司公司 100007 (1)若若2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的现年度的现金股利金股利300000元
6、元 “长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=(400000400000) 10%10000=10000 借借:应收股利应收股利 30000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000 贷贷:投资收益投资收益 400008 (2)若若2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的现年度的现金股利金股利450000元元 “长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=(550000400000) 10%10000=5000 借借:应收股利应收股利 45000 贷贷:长期股权投资长期股权投资C公司公司 5000 投资收益投资收益 400009 (3)若若2008年年5月月1日
7、宣告分派日宣告分派2007年度的现年度的现金股利金股利360000元元 “长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=(460000400000) 10%10000=4000 借借:应收股利应收股利 36000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 4000 贷贷: 投资收益投资收益 4000010 (4)若若2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的现年度的现金股利金股利200000元元 “长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额=(300000400000) 10%10000=20000 借借:应收股利应收股利 20000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000
8、 贷贷: 投资收益投资收益 3000011 例例.甲公司甲公司2003年年1月月1日日,以以8000000万元万元的价格购入乙公司的价格购入乙公司3%的股份的股份,购买过程中购买过程中另支付相关税费另支付相关税费30000元元,乙公司为一家未乙公司为一家未上市的民营企业上市的民营企业,其股权不存在明确的市其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后场价格。甲公司在取得该部分投资后,未未以任何方式参与被投资企业的生产经营决以任何方式参与被投资企业的生产经营决策。甲公司在取得投资后策。甲公司在取得投资后,被投资单位实被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下现的净利润及利润分配情况如下(单位
9、单位:元元): 年度年度 被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分配利润当年度分配利润 2003年年 10000000 9000000 2004年年 20000000 1600000012 (1) 2003年年1月月1日日 借借:长期股权投资长期股权投资 8030000 贷贷:银行存款银行存款 8030000 (2)2003年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润 借借:应收股利应收股利 270000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 270000 借：银行存款借：银行存款 270000 贷：应收股利贷：应收股利 270000 (3) 2004年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润 借借:应
10、收股利应收股利 480000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 180000 投资收益投资收益 30000013练习练习1.甲公司甲公司2006年年1月月1日日,以以150万元购入万元购入A公司公司10%的股份的股份,并准备长期持有并准备长期持有.2.A公司公司2006年年3月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100万万元元;3.A公司公司2006年实现净利润年实现净利润500万元万元;4.A公司公司2007年年3月月2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利(分别分别以下以下4种情况种情况): (1)若分派现金股利若分派现金股利700万元万元; (2) 若分派现金股利若分派现金股利500万元
11、万元;(3)若分派现金若分派现金股利股利400万元万元;(4)若分派现金股利若分派现金股利100万元万元.要求要求:编制甲公司有关长期股权投资的会计分录编制甲公司有关长期股权投资的会计分录.141.2006.1.1取得时取得时 借借:长期股权投资长期股权投资A公司公司 150万万 贷贷:银行存款银行存款 150万万 2.2006.3.1 借借:应收股利应收股利 10万万 贷贷:长期股权投资长期股权投资 A公司公司 10万万153.2007.3.2 (1)若分派现金股利若分派现金股利700万万 应收股利应收股利=70010%=70 应冲减长期股权投资成本应冲减长期股权投资成本 =(100+700
12、500) 10%10=20 借借:应收股利应收股利 70 贷贷:长期股权投资长期股权投资A公司公司 20 投资收益投资收益 50163.2007.3.2 (2)若分派现金股利若分派现金股利500万万 应收股利应收股利=50010%=50 应冲减长期股权投资成本应冲减长期股权投资成本=(100+500500) 10%10=0 借借:应收股利应收股利 50 贷贷:投资收益投资收益 50173.2007.3.2 (3)若分派现金股利若分派现金股利400万万 应收股利应收股利=40010%=40 应冲减长期股权投资成本应冲减长期股权投资成本 =(100+400500) 10%10=10 借借:应收股利
13、应收股利 40 长期股权投资长期股权投资A公司公司 10 贷贷: 投资收益投资收益 50183.2007.3.2 (4)若分派现金股利若分派现金股利100万万 应收股利应收股利=10010%=10 应冲减长期股权投资成本应冲减长期股权投资成本 =(100+100500) 10%10=40 借借:应收股利应收股利 10 长期股权投资长期股权投资A公司公司 10 贷贷: 投资收益投资收益 2019四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 （二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置 （三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下
14、初始投资成本的调整 （四）权益法下投资损益的确认（四）权益法下投资损益的确认 （五）权益法下被投资单位分派股利的调（五）权益法下被投资单位分派股利的调整整 （六）权益法下被投资企业所有者权益其（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整他变动的调整20（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围 权益法权益法是指长期股权投资以初始投资成本是指长期股权投资以初始投资成本计量后计量后,在投资持有期间根据投资企业享有在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业的所有者权益份额的变动对投被投资企业的所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资企业投
15、资企业对被投资企业具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进的长期股权投资，应采用权益法进行核算。行核算。21（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在“长期股权投资长期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明细等明细科目科目。权益法下，。权益法下，“长期股权投资长期股权投资”科目的余额，科目的余额，反映全部投资成本。其中，反映全部投资成本。其中，“投资成本投资成本”明细科明细科目反映购入股
16、权时在被投资企业按公允价值确定目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；的所有者权益中占有的份额；“损益调整损益调整”明细明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益所有者权益其他变动其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。22（三）权益法的会计处理（三）权益法的会计处理1.1.取得投资时取得投资时(1)(1)长期股权投资的初始投资成
17、本投资时应享有被投长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的资企业可辨认净资产公允价值份额的不调整长不调整长期股权投资的初始投资成本期股权投资的初始投资成本 借借: :长期股权投资长期股权投资公司公司( (成本成本) ) 贷贷: :银行存款等银行存款等(2)(2)长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的资企业可辨认净资产公允价值份额的其差额应其差额应计入当期损益计入当期损益, ,同时调整长期股权投资的成本同时调整长期股权投资的成本 借借: :长期股权投资长期股权投资公司公司( (成本成本
18、) )( (被投资被投资 单位可辨认净资产公允价值单位可辨认净资产公允价值投资持股比例投资持股比例) ) 贷贷: :银行存款银行存款( (支付的全部价款支付的全部价款) ) 营业外收入营业外收入( (差额差额) )23 例例.甲公司甲公司2007年年1月月1日日,以以860万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司可辨认净资产的账面公司可辨认净资产的账面价值为价值为1800万元，公允价值为万元，公允价值为2000万元万元,款款项已以银行存款支付。甲公司的会计处理。项已以银行存款支付。甲公司的会计处理。 借借:长期
19、股权投资长期股权投资C公司公司(成本成本) 860 贷贷:银行存款银行存款 86024 例例.甲公司甲公司2007年年1月月1日日,以以760万元购入万元购入C公司公司40%普通股权普通股权,并对并对C公司有重大影公司有重大影响响,2007年年1月月1日日C公司可辨认净资产的账公司可辨认净资产的账面价值为面价值为1800万元，公允价值为万元，公允价值为2000万元万元,款项已以银行存款支付。甲公司的会计处款项已以银行存款支付。甲公司的会计处理。理。 借借:长期股权投资长期股权投资C公司公司(成本成本) 760 贷贷:银行存款银行存款 760 借借:长期股权投资长期股权投资C公司公司(成本成本)
20、 40 贷贷:营业外收入营业外收入 40252.2.被投资单位净损益的变动被投资单位净损益的变动(1)(1)被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润: : 应当按照享有或应分担的被投资企业实现的净利润的份额,确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值 借借:长期股权投资长期股权投资公司公司(损益调整损益调整) 贷贷:投资收益投资收益(被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润持持股比例股比例)26 投资企业在确认应享有被投资单位实现投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时的净损益的份额时, ,应当以取得投资时被投应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基资单位各项可辨
21、认资产等的公允价值为基础础, ,对被投资单位的净利润进行调整后确认对被投资单位的净利润进行调整后确认. . 如如: :以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额或摊销额, ,相对于被投资单位已计提的折旧相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的额、摊销额之间存在差额的, ,应按其差额对应按其差额对被投资单位净损益进行调整被投资单位净损益进行调整, ,并按调整后的并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益净损益和持股比例计算确认投资损益. .在进在进行有关调整时行有关调整时, ,应当
22、考虑具有重要性的项目应当考虑具有重要性的项目. .27 例例.某投资企业于某投资企业于2007年年1月月1日取得对联营日取得对联营企业企业30%的股权的股权,取得投资时被投资单位的取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为固定资产公允价值为500万元万元,账面价值为账面价值为300万元万元,固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为10年年,净残值为零净残值为零,按照直线法计提折旧按照直线法计提折旧.被投资单被投资单位位2007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300万元万元,其其中被投资单位当期利润表中已按账面价值中被投资单位当期利润表中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为计算
23、扣除的固定资产折旧费用为30万元万元,按按照取得投资时固定资产的公允价值计算确照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为定的折旧费用为50万元万元,不考虑所得税不考虑所得税.28 例例.甲企业于甲企业于2004年年12月月25日购入乙公司日购入乙公司30%的股份的股份,购买购买价款为价款为2000万元万元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日生产经营决策。取得投资日,乙公司净资产公允价值为乙公司净资产公允价值为6000万元万元,除下列项目外除下列项目外,其账面其他资产、负债的公允价其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同值与账
24、面价值相同(单位单位:万元万元).账面原值账面原值已提折旧已提折旧公允价值公允价值预计尚可预计尚可使用年限使用年限存货存货500700固定资产固定资产1000200120020无形资产无形资产60080010小计小计21002002700 假定乙公司于假定乙公司于2005年实现净利润年实现净利润600万元万元,其中在甲公司其中在甲公司取得投资时的账面存货有取得投资时的账面存货有80%对外出售对外出售.甲公司与乙公司甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同的会计年度及采用的会计政策相同.29 注意注意: : 存在下列情况之一的存在下列情况之一的, ,可以按照被投资单位可以按照被投资单位的账面
25、净损益与持股比例计算确认投资损的账面净损益与持股比例计算确认投资损益益, ,但应当在附注中说明这一事实及其原因但应当在附注中说明这一事实及其原因: : (1) (1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值辨认资产等的公允价值; ; (2) (2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小价值与其账面价值之间的差额较小; ; (3) (3)其他原因导致无法对被投资单位净损益其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整进行调整. .302.2.被投资单位净损益的变动被投资单位净损益的变动(2)(
26、2)被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利 投资企业按表决权资本比例计算的应分得投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利的利润或现金股利, ,调整减少长期股权投资的账调整减少长期股权投资的账面价值面价值. . 借借:应收股利应收股利 贷贷:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整注意：若是股票股利呢？注意：若是股票股利呢？312.2.被投资单位净损益的变动被投资单位净损益的变动(3)(3)被投资单位发生亏损被投资单位发生亏损 投资企业按表决权资本的比例计算确认应投资企业按表决权资本的比例计算确认应分担的份额分担的份额,调整减少长期股权投资的账面价值，调整减
27、少长期股权投资的账面价值，并确认当期的投资损失并确认当期的投资损失. 借借:投资收益投资收益 贷贷:长期股权投资长期股权投资公司公司( (损益调整损益调整)32 注意注意: 投资企业确认被投资单位发生的净亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限益减记至零为限,投资企业负有承担额外损投资企业负有承担额外损失义务的除外。失义务的除外。33 在确认应分担被投资单位发生的亏损时在确认应分担被投资单位发生的亏损时, ,应应按照如下顺序进行处理按照如
28、下顺序进行处理: :(1)(1)冲减长期股权投资的账面价值冲减长期股权投资的账面价值; ;(2)(2)长期股权投资的账面价值不足冲减的长期股权投资的账面价值不足冲减的, ,应当以其应当以其他实质上构成被投资单位净投资的长期股权投资他实质上构成被投资单位净投资的长期股权投资账面价值为限确认投资损失账面价值为限确认投资损失, ,冲减长期应收项目的冲减长期应收项目的账面价值账面价值; ;(3)(3)经过上述处理经过上述处理, ,按照投资合同或协议约定企业仍按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的承担额外义务的, ,应按预计承担的义务确认预计负应按预计承担的义务确认预计负债债, ,计入当期投资损失。
29、计入当期投资损失。34 例例. .甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为40004000万元万元. .乙企业乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元万元. .假定取得投资时点被假定取得投资时点被投资企业各资产公允价值等于账面价值投资企业各资产公允价值等于账面价值. .双双方采用的会计政策、会计期间相同方采用的会计政策、会计期间相同. .对甲企对甲企业进行的会计处理业进行的会计处理? ? 如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万元呢万元呢? ?353.
30、其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资企业除净损益以外所投资企业对于被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益投资的账面价值，并计入所有者权益 借借:长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积36 例例.A公司对公司对C公司的投资占其有表决权资本公司的投资占其有表决权资本的比例为的比例为40%,C公司公司2007年年8月月20日将自用日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产资性房地产,该项
31、房地产在转换日的公允价该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为值大于其账面价值的差额为100万元。万元。 借借:长期股权投资长期股权投资 40 贷贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4037五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值( (一一) )长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额 （二）长期股权投资减值损失（二）长期股权投资减值损失38(一一)长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额 如果长期股权投资可收回金额的计量结果如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值
32、损失，应当将其期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额账面价值减记至可收回金额. 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备39(二二)长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失 长期股权投资减值损失一经确认，在以后长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计期间不得转回。40六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置 长期股权投资处置时，其账面价值与实际长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，资企业应根据实际收到的价款，借记借记
33、“银银行存款行存款”等科目等科目；根据处置长期股权投资；根据处置长期股权投资的账面价值，的账面价值，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”等科等科目目；根据两者的差额，；根据两者的差额，借记或贷记借记或贷记“投资投资收益收益”科目科目。采用权益法核算的长期股权。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而权益的其他变动而计入资本公积的数额，计入资本公积的数额，也应转入当期损益也应转入当期损益。41 练习练习.A公司于公司于2007年年1月月1日以日以1035万元万元(含支付的含支付的相关费用相关费用1万元万元)购入购入B公司股票
34、公司股票400万股万股,每股面值每股面值1元元,占占B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权公司采用权益法核算此项投资。益法核算此项投资。2007年年1月月1日日B公司可辨认净公司可辨认净资产公允价值为资产公允价值为3000万元万元.取得投资时取得投资时B公司的固公司的固定资产公允价值为定资产公允价值为300万元万元,账面价值为账面价值为200万元万元,固固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为10年年,净残值为零净残值为零,按照直按照直线法计提折旧。线法计提折旧。 2007年年1月月1日日B公司的无形资产公允价值为公司的无形资产公允价值为100万元万元,账面价
35、值为账面价值为50万元万元,无形资产的预计使用无形资产的预计使用年限为年限为5年年,净残值为零净残值为零,按照直线法摊销按照直线法摊销. 2007年年B公司实现净利润公司实现净利润200万元万元,提取盈余公积提取盈余公积20万元万元. 2008年年B公司发生亏损公司发生亏损4000万元万元,2008年年B公司增公司增加资本公积加资本公积100万元万元.2009年年B公司实现净利润公司实现净利润520万元万元.假定不考虑所得税和其他事项。假定不考虑所得税和其他事项。 要求要求:完成完成A公司上述有关投资业务的会计分录。公司上述有关投资业务的会计分录。42作业作业1.甲公司甲公司2006年年1月月
36、1日日,以以150万元购入万元购入A公司公司10%的股份的股份,并准备长期持有并准备长期持有.2.A公司公司2006年年3月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100万万元元;3.A公司公司2006年实现净利润年实现净利润500万元万元;4.A公司公司2007年年3月月2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利(分别分别以下以下4种情况种情况): (1)若分派现金股利若分派现金股利700万元万元; (2) 若分派现金股利若分派现金股利500万元万元;(3)若分派现金若分派现金股利股利400万元万元;(4)若分派现金股利若分派现金股利100万元万元.要求要求:编制甲公司有关长期股权投资的会计分录
37、编制甲公司有关长期股权投资的会计分录.432.2.甲股份有限公司于甲股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日取得对联日取得对联营企业营企业D D公司公司30%30%的股权的股权, ,取得投资时取得投资时D D公司公司的固定资产公允价值为的固定资产公允价值为10001000万元万元, ,账面价值账面价值为为500500万元万元, ,固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为1010年年, ,净残值为零净残值为零, ,按照直线法计提折旧。按照直线法计提折旧。D D公公司司20072007年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为600600万元。万元。要求要求: :计算甲公司计算甲
38、公司20072007年度对年度对D D公司投资应确公司投资应确认的投资收益认的投资收益。44 3.3.甲公司持有甲公司持有F F公司公司40%40%的股权的股权,2007,2007年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为12001200万元。万元。F F公司公司20082008年发生净亏损年发生净亏损40004000万元。甲公司账上万元。甲公司账上有应收有应收F F公司长期应收款公司长期应收款300300万元万元( (符合长期符合长期权益的条件权益的条件),),假定取得投资时被投资单位假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值各资产公允价值等于账面价值, ,双方采用
39、的双方采用的会计政策、会计期间相同。会计政策、会计期间相同。 要求要求: :计算甲公司计算甲公司20082008年度应确认的投资损年度应确认的投资损益并编制相关会计分录益并编制相关会计分录。45 4.4.计算计算 A A公司、公司、B B公司同为甲公司的子公司。公司同为甲公司的子公司。20072007年年1 1月月1 1日日,A,A公司以银行存款公司以银行存款500500万元取得万元取得B B公公司司80%80%的股份。乙公司所有者权益的账面价的股份。乙公司所有者权益的账面价值为值为700700万元。万元。20072007年年5 5月月2 2日日,B,B公司宣告分公司宣告分配配20062006
40、年度现金股利年度现金股利100100万元万元, 2007, 2007年年B B公公司实现利润司实现利润200200万元万元。 20082008年年5 5月月2 2日日,B,B公公司宣告分配现金股利司宣告分配现金股利300300万元万元,2008,2008年年B B公司公司实现利润实现利润300300万元万元。20092009年年5 5月月2 2日日,B,B公司宣公司宣告分配现金股利告分配现金股利200200万元。万元。要求要求: :做出做出A A公司上述股权投资的会计处理。公司上述股权投资的会计处理。46 5.2005年年1月月2日甲公司以日甲公司以2500万元购入万元购入A公司公司(非上市公
41、非上市公司司)10有表决权的普通股股份，甲公司对有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。A公司有关资料如下：公司有关资料如下：(1)2005年年4月月20日日A公司宣告公司宣告2004年度的现金股利年度的现金股利150万万元；元；2005年实现净利润年实现净利润300万元。万元。 (2)2006年年4月月20日日A公公司宣告司宣告2005年度的现金股利年度的现金股利400万元；万元
42、；2006年实现净利润年实现净利润500万元。万元。 (3)2007年年4月月20日日A公司宣告公司宣告2006年度的现金年度的现金股利股利300万元；万元；2007年实现净利润年实现净利润350万元。万元。 (4)2008年年4月月20日日A公司宣告公司宣告2007年度的现金股利年度的现金股利100万元。万元。要求：计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计要求：计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。分录。(单位以万元表示单位以万元表示)47 二、单项选择题二、单项选择题 1.M1.M公司出资公司出资20002000万元，取得了万元，取得了N N公司公司70%70%的控股权，的
43、控股权，假如购买股权时假如购买股权时N N公司的净资产账面价值为公司的净资产账面价值为32003200万万元，其公允价值为元，其公允价值为30003000万，万，M M、N N公司合并前后受公司合并前后受同一方控制。则同一方控制。则M M公司确认的长期股权投资成本为公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。）万元。 A.2 000 B.2 240 C.1 600 D.2 100A.2 000 B.2 240 C.1 600 D.2 100 2.M2.M公司和公司和N N公司不属于同一控制的两个公司。公司不属于同一控制的两个公司。20082008年年2 2月月2626日，日，M M公司以一项专利权
44、和银行存款公司以一项专利权和银行存款150150万元向万元向N N公司投资，占公司投资，占N N公司注册资本的公司注册资本的60%60%，该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为98809880万元，已计提累计摊万元，已计提累计摊销销680680万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备320320万元，万元，公允价值为公允价值为90009000万元。不考虑其他相关税费。则万元。不考虑其他相关税费。则M M公司的长期股权投资成本为（）万元。公司的长期股权投资成本为（）万元。 A.9030 B.9000 C.9150 D.9880A.9030 B.9000 C.9150 D.988
45、048 3. M3. M、N N两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。M M公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日以本企业的两台固定资产对日以本企业的两台固定资产对N N公司投资，取得公司投资，取得N N公司公司6060的股份。每台固定资的股份。每台固定资产原值产原值3 0003 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧800800万元，已提取万元，已提取减值准备减值准备100100万元，万元，7 7月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为2 3002 300万元。万元。N N公司公司20072007年年7 7月月1 1日所有者权益为日
46、所有者权益为4 4 000000万元。万元。M M公司该项长期股权投资的成本为（公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。万元。 A.3 000 B.4 600 C.4 800 D.5 000A.3 000 B.4 600 C.4 800 D.5 000 4.4.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（权投资，应当按照发行权益性证券的（ ）作）作为初始投资成本。为初始投资成本。 A.A.账面价值账面价值 B.B.公允价值公允价值 C.C.支付的相关税费支付的相关税费 D. D.市场价格市场价格49 5.M企业于企业于200
47、7年年8月月1日以银行存款取得日以银行存款取得N公司公司10%的股份，并准备长期持有。的股份，并准备长期持有。N公司公司当年实现净利当年实现净利1 200 000元（假定利润均衡元（假定利润均衡实现），实现），2008年年4月月3日宣告分配上年现金日宣告分配上年现金股利股利600 000元，元，M企业当年应确认的投资企业当年应确认的投资收益为（）元。收益为（）元。 A.60 000 B.50 000 C.40 000 D.6 00050 6.A6.A公司公司20072007年初按投资份额出资年初按投资份额出资180180万元万元对对B B公司进行长期股权投资公司进行长期股权投资, ,占占B B
48、公司股权比公司股权比例的例的40% ,A40% ,A公司没有对公司没有对B B公司的其他长期权公司的其他长期权益。当年益。当年B B公司亏损公司亏损100100万元万元;2008;2008年年B B公司公司亏损亏损400400万元万元;2009;2009年年B B公司实现净利润公司实现净利润3030万万元。元。20092009年年A A公司计入投资收益的金额为公司计入投资收益的金额为( )( )万元。万元。 A.12 B.10 C.8 D.0A.12 B.10 C.8 D.051 7.20077.2007年年1 1月月1 1日日, ,甲公司购入甲公司购入B B公司公司30%30%的普的普通股权
49、通股权, ,对对B B公司有重大影响公司有重大影响, ,甲公司支付买甲公司支付买价价640640万元万元, ,同时支付相关税费同时支付相关税费4 4万元万元, ,购入购入的的B B公司股权准备长期持有。公司股权准备长期持有。B B公司公司20072007年年1 1月月1 1日的所有者权益的账面价值为日的所有者权益的账面价值为20002000万元万元, ,公允价值为公允价值为22002200万元。甲公司长期股权投万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为资的初始投资成本为( )( )万元。万元。 A.600 B.640 C.644 D.660A.600 B.640 C.644 D.66052 8.
50、8.下列股权投资中，应采用成本法核算的有下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。（）。A.A.投资企业对子公司的权益性投资投资企业对子公司的权益性投资 B.B.投资企业对合营企业的权益性投资投资企业对合营企业的权益性投资 C.C.投资企业对联营企业的权益性投资投资企业对联营企业的权益性投资 D.D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资 E.E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允
