1、项目二项目二 货币资金及交易性金融资产货币资金及交易性金融资产 任务任务1 1 掌握货币资金的管理掌握货币资金的管理 一、货币资金概述一、货币资金概述 （一）货币资金含义（一）货币资金含义 货币资金是指企业在正常生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分，具有较强的流动性。根据货币资金的存放地点和用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有一定数量的货币资金，是企业生存和发展的基础。在会计实务中，货币资金的收支业务非常频繁，如企业购置存货、清偿各种到期债务、交纳税金、支付工资、发放股利等都需要现金或银行存款
2、进行结算。从会计核算的角度来看，货币资金的核算较为简单，但由于货币资金的流动性较强，且易于隐藏和转移，在使用过程中容易产生一些违法违纪问题，因此，企业必须建立健全货币资金的内部控制制度，以加强货币资金的管理和控制，维护企业资产的安全完整。 （二）货币资金的性质（二）货币资金的性质 货币资金从本质上就是一般等价物，是企业购买商品或劳务，或者偿还债务的一种支付手段。货币资金作为一种支付手段，是企业资产中唯一能够直接转化为其他任何类型资产的流动资产。货币资金存量的多少，是企业的管理者和投资者判断企业财务状况的重要指标，也是衡量企业偿债能力和支付能力的重要指标。同时，货币资金又是企业的非生产性资产，除
3、存款利息外，不能为企业创造任何价值。因此，企业的货币资金只能保持在一定的数量上，货币资金过少将影响企业的偿债能力和支付能力，货币资金过多又会影响企业的盈利能力。 二、货币资金的管理与控制二、货币资金的管理与控制 货币资金是企业资产中流动性较强的资产，且易于转移和隐藏，因此，加强货币资金的管理和控制，对于维护企业资产的安全完整，具有十分重要的意义。根据财政部颁布的内部会计控制规范货币资金(试行)的规定，企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。 （一）货币资金的内部控制制度（一）货币资金的内部控制
4、制度 加强货币资金的管理和控制，确保资产的安全完整，必须建立完善的内部会计控制制度。企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。有效的货币资金内部控制制度必须实行明确的岗位分工和货币资金收付的授权审批制度。 货币资金的内部控制制度主要包括货币资金业务的岗位责任制和授权审批制度。货币资金业务的岗位责任制，应明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。如企业不得由一人办理货币资金业务的全过程，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账
5、目的登记工作。企业应当配备合格的会计人员，办理货币资金业务，并根据具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德和会计业务素质。货币资金业务的授权批准制度，应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （二）现金的管理和控制（二）现金的管理和控制 加强现金的
6、管理和控制，企业必须严格按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，规范现金的使用和收支。 1.现金使用范围 根据现金管理暂行条例的规定，企业使用现金的范围主要包括：职工工资、津贴；个人劳动报酬：根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除了上述可以用现金支付外，其他款项的结算必须通过开户银行办理转账结算。企业购置国家专项控制商品的，无论金额大小均不能使用现金结算，必
7、须通过银行转账方式结算。 2.库存现金限额管理 库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行根据实际需要核定，一般为企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不发达地区企业的库存现金限额可多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。经开户银行核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，企业可以签发现金支票从银行提取现金补足限额。 3.现金的收支管理 企业的现金收支业务必须按照下列规定办理：现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本
8、单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 4.现金的日常管理和控制 为加强企业现金的日常管理，企业必须建立健全现金账户，除设置现金总分类账核算外，还必
9、须设置现金日记账进行明细核算，逐日逐笔登记现金收支，账目要日清月结，每日终了，应根据登记的现金日记账结余数与实际的库存现金进行对账，做到账款相符。 企业要严格现金的管理制度，不准采用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准与其他单位相互借用现金，不准谎报用途套取现金，不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款（即小金库）等。 （三）银行存款的管理与控制（三）银行存款的管理与控制 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家的有关规定，凡是独立核算的企业必须在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账等结算业务。企业开设银行
10、账户后，除在规定的范围内进行现金收支外，所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行转账进行结算；企业超过库存现金限额的现金都必须及时存入银行。 1.银行账户管理 企业银行账户的开立和使用，必须遵守中国人民银行颁发的银行账户管理办法的各项规定。 企业开设的银行账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外开立的，主要用于银行借款转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金
11、缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立多个基本存款账户；不得在多家银行机构开立银行基本存款账户。 企业开设银行账户后，可到开户银行购买银行往来使用的银行进账单、现金支票、转账支票等，用来办理银行存款的收付业务。企业与其他单位的一切经济往来，除按规定可以用现金支付的外，都必须通过银行办理转账结算。为保证银行转账结算的正常进行，企业在开设银行存款账户后，
12、必须在账户内存入可供支付的银行存款。 2.银行结算方式 结算是指企业在生产经营活动中，进行货币给付和资金清算的行为。根据中国人民银行支付结算办法的规定，结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等九种。 （1）银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等优点，适用于先收款后发货或者钱货两清的交易行为。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。 （2）商业汇票。商业汇票是出票人签发的
13、，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。 （3）银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证承兑，见票即付，具有信誉高、支付能力强等特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 银行本票分为不定额本票和定额本票两
14、种。定额银行本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。 （4）支票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票结算方式是目前同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制，分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用
15、于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 （5）信用卡。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。 （6）汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结
16、算，均可使用汇兑结算方式。 汇兑分为信汇、电汇两种。 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑主要适用于异地之间的各项转账结算。 （7）托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 （8）委托收款。委托收款
17、是收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种。 （9）信用证。信用证起源于国际贸易结算，是国际结算的一种主要方式。信用证，是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，可以办理国内企业之间商品交易信用证结算业务。未经批准的银行机构和城市信用合作社、农村信用合作社及其他非银行金融
18、机构不得办理信用证结算业务。 3.银行存款的日常管理和控制 加强企业银行存款的管理和控制，企业必须健全银行存款账目，除设置总分类账核算外，还必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序序时逐笔登记，每日终了要结出余额。银行存款日记账要定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。银行存款账面余额与银行对账单不一致的，必须逐笔查明原因，并按月编制银行存款余额调节相符。 同时，企业必须严格遵守银行支付结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立
19、和使用账户。 （四）其他货币资金的内容和特点（四）其他货币资金的内容和特点 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金，这些资金的存款地点和用途与现金和银行存款不同，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。银行本票存款，是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。信用卡存款，是指企业为取得银行信用卡而按规定存入银行的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证而按规定存入银行的款项。存出投资款，
20、是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 其他货币资金从性质上与现金、银行存款一样，都是企业用于支付的货币资金。但与一般的银行存款和现金相比，其又具有不同的特点，它们的支付对象和用途被严格限定了，如银行汇票存款是企业开户银行开具银行汇票的前提条件，该部分资金只能够用于银行汇票。 三、货币资金收付的业务手续三、货币资金收付的业务手续 按照内部会计控制规范货币资金(试行)的规定，企业必须按照规定的程序办理货币资金收付业务。具体而言，主要包括：支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付
21、审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。 （一）现金收付手续（一）现金收付手续 现金的收付业务，必须取得或填制有关原始凭证，作为收付款项的书面证明；会计部门要对原始凭证进行审核，根据审核无误的原始凭证，填制收
22、款凭证或付款凭证，办理现金收支业务。办理现金收付时，出纳人员应当面清点现金，做到收付两清，现金收付后必须在现金收、付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。（二）银行存款的收付手续（二）银行存款的收付手续1.银行汇票结算方式2.商业汇票结算方式3.银行本票结算方式4.支票结算方式5.汇兑结算方式6.委托收款结算方式7.托收承付结算方式（三）其他货币资金的收付手续（三）其他货币资金的收付手续1.外埠存款的收付手续2.银行汇票存款的收付手续3.银行本票存款的收付手续4.信用卡存款的收付手续5.信用证保证金的收付手续6.存出投资款的收付手续任务任务2 2 掌握货币资金的会计处理掌握货币资金的会计
23、处理 一、现金的会计处理一、现金的会计处理 （一）现金收付的会计处理（一）现金收付的会计处理 企业应设置“库存现金”会计科目，对现金的收支和结存情况进行会计核算。 （二）现金日记账（二）现金日记账 企业除设置“现金”科目进行总分类核算外，还需要设置“现金日记账”，由企业出纳人员，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与库存数进行核对，做到账款相符。有外币业务的企业，应当分别按人民币和各种外币设置现金日记账。现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种，实际工作一般选择三栏式订本账格式。根据上述业务登记的现金日记账如表2-
24、1所示。 表2-1 现金日记账币种： 人民币 单位：元 第页2010年凭证字号摘要对方科目借方金额贷方金额借方余额月日121呈前页500121号提现备用银行存款5 000121号预支差旅费其他应收款1 000121本日合计5 0001 0004 500122号销售产品主营业务收入等936122号现金交存银行银行存款 936122号报销差旅费其他应收款200122号本日合计1 136936 4 700 （三）现金清查的会计处理（三）现金清查的会计处理 每日终了，结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，属于现金短缺的，按实际短缺的金额，借记“
25、待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。待查明原因后作如下处理。 （四）备用金的会计处理（四）备用金的会计处理 备用金是指企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的货币资金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目核算。通常有一次性备用金和定额备用金两种。 二、银行存款的会计处理二、银行存款的会计处理 （一）银行存款的会计处理（一）银行存款的会计处理 企业应当设置“银行存款”科目，对银行存款的收付和结存情况进行核算
26、。企业开设多个银行账户的，还应根据开户银行设置“银行存款”明细账分别进行核算。 （二）银行存款日记账（二）银行存款日记账 企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还需要设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔进行登记，每日终了应结出余额，详细地反映银行存款的收支和结存情况。有外币存款的企业，还应根据人民币和各种外币设置分别设置“银行存款日记账”。 表2-2 银行存款日记账开户银行：银行 存款种类：人民币 账号： 单位：元2010年凭证字号摘要银行凭证借方金额贷方金额借方余额月日种类号码121呈前页80 000121号提现备用支票略5 000121号支付材料款支
27、票略58 500121本日合计63 50016 500122号收销货款电汇略46 800122号现金交存银行略 936122号支付行政部门水电费支票4 500122本日合计47 736 4 50059 736 （三）银行存款的核对（三）银行存款的核对 为了保证银行存款账目的准确无误，企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。在会计实务中，造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误，如是银行的原因，应及时通知银行更正，如是企业的原因应及时调整相应的账务；二是存在未达账项，即对同一笔款项
28、收付业务，企业或银行一方已经登记入账，而另一方由于未收到有关凭证而无法登记入账。 三、其他货币资金的会计处理三、其他货币资金的会计处理 为了正确反映和监督其他货币资金的收支情况，企业需要设置“其他货币资金”科目进行核算，并分别设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细科目。同时，按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按照开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。 （一）外埠存款的会计处理（一）外埠存款的会计处理 外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往
29、采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户，采购专户的资金除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结束账户。企业在采购时，通过采购专户结算货款。采购结束后有结余的，将其退回汇款企业开户银行。 （二）银行汇票、本票和信用卡存款的会计处理（二）银行汇票、本票和信用卡存款的会计处理 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项，企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期末付出的，将其退回企业开户银行；银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项，企业将
30、款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域办理转账结算或取得现金；信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项，企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。 （三）信用证保证金存款的会计处理（三）信用证保证金存款的会计处理 信用保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金，企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。 （四）存出投资款的会计处理（四）存出投资款的会计处理 存出投资款是指企业已存入证券公司
31、但尚未进行短期投资的现金。任务任务3 3 掌握交易性金融资产的会计处理掌握交易性金融资产的会计处理 一、交易性金融资产的计量一、交易性金融资产的计量 交易性金融资产是指为了近期内出售而持有的金融资产，它是以进行交易为目的而持有的。在交易前发生的公允价值变动直接影响它的价值。例如，为了利用闲置资金以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 （一）交易性金融资产的取得成本（一）交易性金融资产的取得成本 交易性金融资产的成本，是指取得交易性金融资产时该证券的公允价值，不包括税金、手续费等相关交易费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。 （1
32、）交易性股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利。已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入交易性证券投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。 （2）交易性债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。购入交易性债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入作为交易性金融资产的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。 （二）交易性金融资产的后续计量（二）交易性金融资产的后续计量 根据企
33、业会计准则的规定，交易性金融资产在取得后应按公允价值进行计量，公允价值与取得成本之间的差额计入公允价值变动损益。 二、交易性金融资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计科目设置（一）会计科目设置 （1）“交易性金融资产”。核算企业持有以交易为目的的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种设置明细账，包括二级科目“交易性债券投资”“交易性权益工具投资”“其他交易性金融资产”“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，并在各类
34、投资下分别“成本”“公允价值变动”进行明细核算。 （2）“应收股利”。核算交易性金融资产应收的现金股利。 （3）“应收利息”。核算交易性金融资产应收的利息。企业持有的到期还本付息的持有至到期投资的应收利息在“持有至到期投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。 （4）“投资收益”。核算企业进行交易性金融资产所发生的交易费用（包括佣金、手续费等）、获得的投资收益或发生的投资损失以及处置投资时结转的公允价值变动损益。 （二）交易性金融资产取得时的会计处理（二）交易性金融资产取得时的会计处理 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发
35、放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 （三）交易性金融资产持有期的会计处理（三）交易性金融资产持有期的会计处理 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。如果合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算利
36、息收入。但是属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记“应收股利”“银行存款”等科目，贷记 “交易性金融资产”。 （四）交易性金融资产期末的会计处理（四）交易性金融资产期末的会计处理 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （五）交易性金融资产处置时的会计处理（五）交易性金融资产处置时的会计处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。学习结束！
