1、4河南财经政法大学河南财经政法大学 会会 计计 学学 院院CASH AND RECEIVABLESChapter 4货币资金及货币资金及应收账项应收账项 Intermediate Accounting学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固知识拓展及建议23451理解理解货币资金的具体内容与结算程序货币资金的具体内容与结算程序货币资金管理与控制的政策和技能货币资金管理与控制的政策和技能掌握掌握货币资金的会计处理方法货币资金的会计处理方法应收账款和应收票据的会计处理应收账款和应收票据的会计处理 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收项目应收项目本章要点本章要点货币资金
2、货币资金应收项目应收项目现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应收票据应收票据应收账款应收账款结算方式结算方式的选择的选择未达账项未达账项预付账款预付账款其他应收款其他应收款5盘点盈亏盘点盈亏票据贴现票据贴现坏账准备计提坏账准备计提与应付账与应付账款的关系款的关系备用金备用金 一、货币资金的管理要求一、货币资金的管理要求 二、现金二、现金 三、银行存款三、银行存款 四、其他货币资金四、其他货币资金一、货币资金及其管理要求货币资金及其管理要求 （一）货币资金概述（一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类。货币资金包括内容现金、银行存款和其他货币资金。 （二）货币资金的管理
3、与控制（二）货币资金的管理与控制出纳人员出纳人员会计人员会计人员 职能分离职能分离 控制与监督控制与监督 内部审计与稽核内部审计与稽核货币资金及应收账项货币资金及应收账项货币资金及应收账项货币资金及应收账项 二、现金二、现金 （一）概述（一）概述 1.定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 2.账户及账簿设置 “库存现金”账户 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 3.核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。 如果发生不相等的情况，该如何处理？如果发生不相等的情况，该
4、如何处理？货币资金及应收账项货币资金及应收账项 （二）现金一般业务核算（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金 借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金 借：其他应收款-备用金 贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款取消备用金 借：库存现金、银行存款、管理费用等 贷：其他应收款-备用金货币资金及应收账项货币资金及应收账项 【例1】 （1）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6 000元，以现金拨付。 借：其他应收款备用金 6 000 贷：库存现金 6 00
5、0 （2） 报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 （3）撤销备用金制度时：假设最后一次报销1000元，余款退回。 借：销售费用 1 000 库存现金 5 000 贷：其他应收款备用金 6 000 帐户设置 待处理财产损溢a1.盘亏时B1.处理后的盘盈A2.盘盈时B2.处理后的盘亏无余额v 资产类资产类 v下设待处理下设待处理流动资产损溢流动资产损溢、待处理、待处理固定资产损溢固定资产损溢两两个明细帐。个明细帐。 （三）现金清查核算（三）（三）现金清查核算现金清查核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成：
6、 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 100 借：待处理财产损溢100 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）100现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损溢50 借：管理费用（无法查明原因）50 贷：库存现金 50 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢50 1.1.绕过待处理财产损溢的情况绕过待处理财产损溢的情况 企业在
7、财产清查中查明的有关债权、债务的坏企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经确认批准后，按照有关会计账收入或坏账损失，经确认批准后，按照有关会计分录直接转销，不需要通过分录直接转销，不需要通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户核算。户核算。 2.2.期末无余额期末无余额 平时，财产清查产生的盘盈、盘亏和毁损，在平时，财产清查产生的盘盈、盘亏和毁损，在批准之前保留在批准之前保留在“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户中，经过账户中，经过批准以后记入相关的损益科目或其他科目。批准以后记入相关的损益科目或其他科目。 期末，如果尚未批准，仍然应将待处理财产损期末，如果尚未批准，仍然
8、应将待处理财产损溢科目中的金额转入相关的损益科目或其他科目，溢科目中的金额转入相关的损益科目或其他科目，期末无余额。期末无余额。 三、银行存款及其他货币资金三、银行存款及其他货币资金 （一）概述（一）概述 1.银行账户分类P61 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户 2.银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。货币资金及应收账项货币资金及应收账项企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有有 ( ( ) ) 。 A.A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开一个
9、企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户立一个基本存款账户 B.B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户一个企业可选择多家银行开立基本存款账户 C.C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户存款账户 D.D.通过基本存款账户和一般存款账户支取现金通过基本存款账户和一般存款账户支取现金 E.E.可根据需要开立临时存款账户可根据需要开立临时存款账户 【正确答案】【正确答案】 AEAE 2. 2.银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：有效期：1 1个月
10、（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让 （2 2）银行本票结算方式）银行本票结算方式 有效期：有效期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 （3 3）商业汇票）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+ +银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让货币资金及应收账项货币资金及应收账项 （4 4）支票）支票 现金支票（只能从银行
11、提现）现金支票（只能从银行提现）+ +转账支票转账支票 （只能从银行转账）（只能从银行转账） 有效期：不超过有效期：不超过1010天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5 5）汇兑）汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+ +信汇信汇 （6 6）委托收款）委托收款 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 （7 7）托收承付）托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款（8 8）信用卡）信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位
12、卡不得用于超过单位卡不得用于超过1010万元以上的结算，万元以上的结算，不得支取现金不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （9 9）信用证）信用证 用于国际贸易领域的结算用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的兑现的货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 银行本票银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 支票、支票、信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的
13、有效期限，只要带各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。货币资金及应收账项货币资金及应收账项 3.其他货币资金的种类 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款货币资金及应收账项货币资金及应收账项4.账户设置账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。（二）银行存款及其他货币资
14、金的会计处理（二）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款 贷：收入、负债、所有者权益2.付款业务借：费用、资产、负债、所有者权益等科目 贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金 xx资金存款 贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金 xx资金存款不在货币资金的核算范围内货币资金及应收账项货币资金及应收账项1.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记
15、入账的款项。吸收存款（对账单）（对账单）（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查-未达账项未达账项及其及其处理处理p67p672.未达账项的种类(四种，见教材P66)（4）120（5）400（3）500（2）6740（1）1200 月末余额 91220月末余额 91220 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起例例47（1）例例47（3）例例47（4）（5）例例47（2）吸收存款3.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收
16、未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额4 4. .调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余额调节表
17、银行存款余额调节表” “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。货币资金及应收账项货币资金及应收账项 一、应收票据一、应收票据 二、应收账款二、应收账款 三、预付账款三、预付账款 四、其他应收款四、其他应收款交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系一、应
18、收票据一、应收票据 （一）概述（一）概述 1.定义p69 2.分类 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种 3. 计价原则 一般情况下，按票据面值计价，取得票据 时暂不考虑票据利息。 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 4. 4.账户设置账户设置 主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿
19、”登记每张票据，以备查考。账户性质：账户性质：费用类。（二）一般业务的核算（例题（二）一般业务的核算（例题4-9/4-104-9/4-10）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时 借：银行存款（收到票据款） 应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据的利息） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。带息票据利息的计算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据利息 应收票据票
20、面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期（三）应收票据转让的会计处理（三）应收票据转让的会计处理p72p72 借：原材料（在途物资、材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 财务费用 借或贷：银行存款等科目 例4-11：某企业购进材料一批，货款为36000元，增
21、值税为6120元。企业将持有的面值为30000元的带息票据背书转让给销货方，票据尚未计提的利息为120元。货款及增值税与票据面值及利息的差额12000元以银行存款支付，材料已验收入库。有关的会计分录为：A企业企业B企业企业C企业企业9月月5日背书转让日背书转让8月月5日开出汇票日开出汇票3个月期限个月期限 借：在途物资（材料采购） 36000借：应交税费应交增值税（进项税额6120 贷：应收票据 30000 财务费用 （8.59.5利息） 120 银行存款 12000 （四）票据贴现核算（四）票据贴现核算1.1.贴现息的计算贴现息的计算贴现所得现金贴现所得现金= =票据到期值票据到期值- -贴
22、现息贴现息票据到期值票据到期值= =面值（面值（1+1+票据利率票据票据利率票据有效期）有效期）贴现息贴现息= =票据面值贴现率贴现期票据面值贴现率贴现期贴现期贴现期= =票据有效期票据有效期- -已持有期已持有期 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。2.2.票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 计入财务费用的金额计入财务费用的金额= =票据利息贴现息票据利息贴现息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） （短期借款）（短期借款） 借或贷：财务费用（利息差额）借或贷：财务费用（利息差额）【例【例4-124-12】20022002年年
23、6 6月月1 1日，某公司将持有的出票日为日，某公司将持有的出票日为5 5月月1 1日、面值为日、面值为4000040000元、为期元、为期3 3个月的不带息应收个月的不带息应收票据向银行进行贴现，银行规定的年贴现率为票据向银行进行贴现，银行规定的年贴现率为9%9%。则该票据的贴现息和贴现所得可计算如下：则该票据的贴现息和贴现所得可计算如下：贴现息贴现息= 40000= 400002 29%/12= 600(9%/12= 600(元元) )贴现所得贴现所得= 40000600=39400(= 40000600=39400(元元) )计入财务费用的金额计入财务费用的金额= =票据利息贴息票据利息
24、贴息有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 39400 39400 财务费用财务费用 600 600 贷：应收票据（短期借款）贷：应收票据（短期借款） 40000 40000【例【例4-134-13】20022002年年9 9月月1 1日，某企业将一张出票日为日，某企业将一张出票日为20022002年年5 5月月1 1日、面值为日、面值为6000060000元、票面利率为元、票面利率为8%8%、为期为期6 6个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定的贴现率为的贴现率为12%12%。则该票据的到期价值、贴现息和。则该票据的到期价值、贴
25、现息和贴现所得可计算如下：贴现所得可计算如下：到期价值到期价值=60000=60000（1+61+68%/128%/12）= 62400= 62400（元）（元）贴现息贴现息= 62400= 624002 2= 1248= 1248（元）（元）贴现所得贴现所得=624001248 = 61152 (=624001248 = 61152 (元元) )计入财务费用的金额计入财务费用的金额= =票据利息贴息票据利息贴息 =2400-1248=1152 =2400-1248=1152有关的会计处理如下：有关的会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 61152 61152 贷：应收票据（短期借款）贷：应
26、收票据（短期借款） 60000 60000 财务费用财务费用 1152 1152带追索权？带追索权？3.3.贴现后的处理贴现后的处理带追索权带追索权票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业也无款可划 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 为什么是短期借款呢？需要计息吗？为什么是短期借款呢？需要计息吗？ 例题例题 银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额贴现的金额 B.票据面值票据面值 C.票据到期值票据到期值 D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息 2 货币资金及应收账项货币资金
27、及应收账项 例题例题 B公司于公司于2003年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时
28、从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 续前例续前例 若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。回。借：应收账款借：应收账款102000102000贷：银行存款贷：银行存款102000102000 续前例续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款借：应收账款
29、102000102000贷：短期借款贷：短期借款102000102000 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 （一）确认与计量（一）确认与计量 1.1.应收账款应该在销售成立时予以确认。应收账款应该在销售成立时予以确认。 2. 2.应收账款计价应收账款计价发票价格发票价格 商业（销售）折扣商业（销售）折扣净价法（销售时确认净价法（销售时确认折扣）原理：销售越多折扣越多。折扣）原理：销售越多折扣越多。 现金折扣现金折扣总价法（收款时确认折扣）总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：
30、应收账款贷：应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项折扣类型折扣类型 折扣类别折扣类别 现金折扣现金折扣: :债权人为独立债务人在规定的期限内债权人为独立债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其实际上是企付款而向债务人提供的债务扣除。其实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。应在实业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。应在实际发生时计入当期财务费用。际发生时计入当期财务费用。 销售折让销售折让: : 企业因售出商品质量不合格等原因企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于在销售收入确认之而在售价上给予的减让。对于在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际
31、发生时冲减发生当后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入；对于企业确认销售收入之前发生的销期的收入；对于企业确认销售收入之前发生的销售折让，则应直接按扣除折让后的金额确认销售售折让，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。收入。 商业折扣商业折扣: :企业为了鼓励客户多购商品而在商品标企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予扣除。价上给予扣除。 在确认商品销售收入时即扣除。在确认商品销售收入时即扣除。（二）账户设置（二）账户设置 主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末
32、余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。 （三）核算举例（三）核算举例 例：某企业向例：某企业向A A公司销售产品公司销售产品200200件，报价每件件，报价每件200200元，商业折扣元，商业折扣5% 5% 增值税率增值税率17%17%，代垫运费，代垫运费30003000元。元。 发生时：发生时： 借：应收帐款借：应收帐款 47460 47460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38000 38000（200200* *200200200200* *200200* *5%5%） 应交税费
33、应交税费增（销项）增（销项） 6460 6460（3800038000* *17%17%） 银行存款银行存款 3000 3000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 47460 47460 贷：应收帐款贷：应收帐款 47460 47460 例：某企业向例：某企业向B B公司销售货物一批，价款公司销售货物一批，价款5000050000元，现金折扣为元，现金折扣为2/102/10，n/30n/30，增值税率，增值税率17%17%。（现金折扣不考虑增值税）。（现金折扣不考虑增值税） 发生时：发生时： 借：应收帐款借：应收帐款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5
34、000050000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 85008500 B B公司公司1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 5750057500（58500500005850050000* *2%2%） 财务费用财务费用 1000 1000 （5000050000* *2%2%） 贷：应收帐款贷：应收帐款 5850058500 B B公司公司1010天后付款：天后付款： 借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：应收帐款贷：应收帐款 5850058500 某企业赊销商品一批，标价某企业赊销商品一批，标价2000020000元，商业折扣元，商业折扣10%10%，增
35、值税税率为，增值税税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费400400元，若元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（ ）元。）元。 A.21060A.21060 B.20000B.20000 C.21460C.21460 D.23400 D.23400 正确答案：正确答案： C C 答案解析：答案解析： 应收账款入账金额应收账款入账金额=20000=20000（1-10%1-10%）（）（1+17%1+17%）+400=21460+400
36、=21460元。元。（四）坏账（四）坏账 1. 1.概述概述 （1 1）坏帐的定义）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。收账款。 （2 2）坏帐确认的条件）坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 2. 2.坏账的核算方法坏账的核算方法 A.A.直接核销法直接核销法 指在实际发生
37、坏账时，对于发生的坏账指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。 B.B.备抵法备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 3.3.备抵法的处理备抵法的处理（1 1）坏账准备的计提方法和比例）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。企业自
38、己确定，报有关部门备案。（2 2）提取基数）提取基数 应收账款借方余额、其他应收应收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。款余额、应收票据转入。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（3 3）计算方法及账户设置）计算方法及账户设置 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法p76p76 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。定当期应计提的坏账准备。 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。应收账款成正比。 优点：优点： 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰
39、当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点：缺点： 但未能很好地解决收入与费用的配比问题但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 销货百分比法p78 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法p77 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 原理： 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率52050应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公
40、司40000600046000应收账合计400006000010000110000期末坏账准备200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项B.冲销实际发生坏帐数C2.年末冲销多提数X：期初余额A.已确认坏帐重新转回数C1.年末提取数Y：期末余额：已提尚未转销数坏帐准备坏帐准备C1（C2）=Y-提取前余额提取前余额=Y-X+A-B=Y-X+A-B适用范围：应收帐款余额百分比法和帐龄分析法销货百分比法：销货百分比法：C1=本年度赊销净额本年度赊销净额*估计坏帐损失率估计坏帐损失率（4）账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损
41、失 贷：坏账准备冲减多提数：借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比万元，提取坏账准备的比例为例为3，2003年年11月发生了坏账损失月发生了坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2004年年5月月1日，已冲
42、销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末元又收回，期末应收账款应收账款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项3000= 31006000 3600 = 3120坏帐准备坏帐准备50003900 = 3130（期末余额）（期末余额）3600（期初余额）（期初余额）？C2？C1=3600+6000-3000=6600？C2=3900-（3600+5000）=-4700？C1提取坏账准备发生坏账坏账收回时2002年末借：资产减值损失3000 贷：坏账准备2003年末借：资产减值损失6600 贷：坏账准备2004年末借
43、：坏账准备4700 贷：资产减值损失2003年11月借：坏账准备6000 贷：应收账款2004年5月1日恢复：借：应收账款5000 贷：坏账准备收款：借：银行存款5000 贷：应收账款？=3600+6000-3000？=3900-（3600+5000） =-4700三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 银行存款 预付账款预付账款 原材料 预付数预付数 收货数收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金
44、 应交税费 期末余额期末余额 交纳数 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时 借：原材料、在途物资（材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 2 货币资金及应收账项货
45、币资金及应收账项 例题例题 A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？ 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项支付定金 借：预付账款（定金金额）30000 贷：银行存款 30000对方企业发货时 借：在途物资（材料采购） 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款（全部采购金额）46800支付
46、尾款 借：预付账款（尾款金额）16800 贷：银行存款 16800四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。（二）账户设置（二）账户设置 其他应收账其他应收账 库存现金 应收数应收数 收回数收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见
47、图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明细核算。 丁公司坏账准备采用备抵法核算丁公司坏账准备采用备抵法核算, ,并按应收账款余额并按应收账款余额百分比法计提坏账准备百分比法计提坏账准备, ,各年计提比例均假设为年末各年计提比例均假设为年末应收账款余额的应收账款余额的8%8%。该公司计提坏账准备的第一年。该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为的年末应收账款余额为850000850000；第二年客户单位所；第二年客户单位所欠欠2000020000元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为元按规定确认为坏账，应收账款年末余额为950000950000元；第三年客户乙
48、单位破产，所欠款项中有元；第三年客户乙单位破产，所欠款项中有60006000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为为900000900000元；第四年已冲销的甲单位所欠元；第四年已冲销的甲单位所欠2000020000元账元账款又收回款又收回1500015000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为10000001000000元。元。则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应则该公司在四年内对应收账款计提坏账准备累计应计入管理费用的金额为（）元。计入管理费用的金额为（）元。 A A 72000 B72000 B 80000 C80000 C 9
49、1000 D91000 D 98000 98000 【答案】【答案】C C 【解析】第一年应提坏账准备【解析】第一年应提坏账准备8500008%68000（元）；（元）； 第二年应提坏账准备第二年应提坏账准备9500008%（6800020000）28000（元）；（元）； 第三年应提坏账准备第三年应提坏账准备9000008%（760006000）2000（元）；（元）； 第四年应提坏账准备第四年应提坏账准备10000008%（7200015000）7000（元）；（元）； 四年累计应计入管理费用的金额四年累计应计入管理费用的金额68000280002000700091000（元）。（元）。
50、本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项难点难点票据贴现的计算票据贴现的计算坏账准备的核算坏账准备的核算重点重点应收票据的计价和贴现的计算应收票据的计价和贴现的计算应收账款中现金折扣的核算和坏账的核算应收账款中现金折扣的核算和坏账的核算 东方公司东方公司20042004年度对下属事项和业务的会计处理年度对下属事项和业务的会计处理如下：如下： （1 1）20042004年年末应收账款的
