1、LOGO 审审 计计 学学中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 曹强曹强AuditingLOGO第五章第五章 财务报表审计的目标与一般原则财务报表审计的目标与一般原则主要内容主要内容 第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标第二节第二节 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 第三节第三节 对财务报表的责任对财务报表的责任第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程第五节第五节 财务报表审计中的一般原则与重要理念财务报表审计中的一般原则与重要理念第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标一、财务报一、财务报表审计目标表审计目
2、标体系与意义体系与意义二、确定财二、确定财务报表审计务报表审计目标的逻辑目标的逻辑过程过程三、财务报表审三、财务报表审计的总体目标计的总体目标一、财务报表审计的目标体系与意义一、财务报表审计的目标体系与意义与交易与交易类别有类别有关的关的 与账户与账户余额有余额有关的关的 与列报与列报有关的有关的 适用于特适用于特定交易的定交易的审计目标审计目标适用于特定适用于特定账户的审计账户的审计目标目标适用于特适用于特定列报的定列报的审计目标审计目标一般审计目标一般审计目标总体审计目标总体审计目标第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计总体审计目标既反
3、映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。的实质内容。 一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。计目标。 一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，一般审计目标和具
4、体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。是总体审计目标的具体化。第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标的重要意义财务报表审计的目标的重要意义: : 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；的基本职能，是构成审计理论结构的基石； 从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计从实务上说，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，工作发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注
5、册会计师它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。会计师如何发表审计意见。第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程 确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任 将财务报表所涉及的交易与账户划分为几个交易循环 明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定 确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标 12345确定交易类别、账户余额及列报的具体
6、审计目标 6第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标三、财务报表审计的总体目标三、财务报表审计的总体目标 中国注册会计师执业准则第中国注册会计师执业准则第1101 号号财务报表审财务报表审计的目标和一般原则计的目标和一般原则对财务报表审计的总体目标作出对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审
7、计单位的财务状况、经营成果和现金流量。准则对财务报表审计的总体目标的规定：准则对财务报表审计的总体目标的规定：第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标评价财务报表的评价财务报表的合法性合法性，注册会计师应当考虑：，注册会计师应当考虑： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理；）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比
8、性和可理解性；比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。果和现金流量的影响。第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性，注册会计师应当考虑：，注册会计师应当考虑： （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；）财
9、务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 历史成本历史成本 VS. 公允价值公允价值“居酒屋居酒屋”的招牌的招牌50年前的四姐妹年前的四姐妹“居酒屋居酒屋”的现在的现在50年后的四姐妹年后的四姐妹第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 历史成本历史成本 VS. 公允价值公允价值整容后金研儿整容后金研儿整容前的金研儿整容前的金研儿一、管理层一、管理层的认定的认定二、各类交二、各类交易的审计目易
10、的审计目标标四、列报的四、列报的审计目标审计目标三、账户余三、账户余额的审计目额的审计目标标第二节第二节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 一、管理层的认定一、管理层的认定 定义：定义： 指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。确或隐含的表达。 理解的要点：理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 管理层认定的分类：管理层认定的分类： 针对交易和事项
11、的认定针对交易和事项的认定 针对账户余额的认定针对账户余额的认定针对列报的认定针对列报的认定第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 1 23管理层的认定与审计目标密切相关：管理层的认定与审计目标密切相关： 总目标总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。理层对其财务报表的认定是否恰当。 将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。一
12、般审计目标。 根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的列报的具体审计目标。具体审计目标。第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标发生发生 完整性完整性 截止截止分类分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 所有应当记录的交易和事项均
13、已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。 交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。 准确性准确性 第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 管理层的认定管理层的认定与交易相关的一般审计目标与交易相关的一般审计目标 与销售交易有关的具体审计目标与销售交易有关的具体审计目标发生发生已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的所记录的销售交易是真实的，企业所记录的销售交易
14、是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录发生的销售交易均已记录。发生的销售交易均已记录。准确性准确性已记录的交易是按照正确的金已记录的交易是按照正确的金额反映的额反映的 与销售交易和事项有关的金额及其与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。他数据已恰当记录。截止截止接近资产负债表日的交易记录接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间于恰当的期间销售交易已记录于恰当的会计期间销售交易已记录于恰当的会计期间。分类分类记录的交易经过适当的分类记录的交易经过适当的分类销售交易的分类恰当。销售交易的分类恰当。第
15、三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标 存在存在 权利和义权利和义务务 完整性完整性 计价和分计价和分摊摊 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 资产、负
16、债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 管理层的认定管理层的认定与账户余额相关的一般审计目与账户余额相关的一般审计目标标与存货余额有关的具体审计目标与存货余额有关的具体审计目标存在存在已记录的金额确实存在已记录的金额确实存在资产负债表日，已记录的存货均存资产负债表日，已记录的存货均存在在权利与义务权利与义务资产属于被审计单位的权利，资产属于被审计单位的权利，负债属于被审计
17、单位的义务负债属于被审计单位的义务公司对所有存货均拥有所有权，且公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押存货款未用作抵押完整性完整性已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录现有存货均经过盘点并记入存货总现有存货均经过盘点并记入存货总额额计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。存货以恰当的金额包括在财务报表存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。第三节第三节 与各类交
18、易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 四、针对列报的认定与一般审计目标四、针对列报的认定与一般审计目标 发生及权发生及权利和义务利和义务 完整性完整性分类和可分类和可理解性理解性 准确性和准确性和计价计价 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公
19、允披露，且金额恰当。 第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 管理层的认定管理层的认定与列报相关的一般审计目标与列报相关的一般审计目标与列报相关的具体审计目标与列报相关的具体审计目标发生及权利和义发生及权利和义务务未发生或与客户无关的交易、未发生或与客户无关的交易、事项未包含在财务报表中事项未包含在财务报表中固定资产抵押固定资产抵押完整性完整性应当披露的事项包含在财务报应当披露的事项包含在财务报表中表中关联方及关联交易关联方及关联交易分类和可理解性分类和可理解性财务信息已恰当的描述且披露财务信息已恰当的描述且披露内容表述清楚内容表述清楚存
20、货的主要类别是否已经披露，在存货的主要类别是否已经披露，在否将一年内到期的长期负债列为流否将一年内到期的长期负债列为流动负债动负债准确性和计价准确性和计价财务信息和其它信息已公允披财务信息和其它信息已公允披露且金额恰当露且金额恰当检查财务报表附注中是否对原材料检查财务报表附注中是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明方法作了恰当说明第三节第三节 与各类交易、账户余额、列报与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标相关的审计目标 v甲公司将甲公司将2008年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对年度的财务报表，则针对
21、2008年度财务报表存年度财务报表存在错误的认定是（）。在错误的认定是（）。A.存在存在 B.发生发生C.完整性完整性D.准确性准确性 v(C)练习练习v在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的所属项目的“计价和分摊计价和分摊”认定的是（）。认定的是（）。 A.将应收账款将应收账款420万元记为万元记为360万元万元B.将应付天成公司的款项将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名万元计入甲公司名下下C.未将向外单位拆借的未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项万元款项列入所属项目中目中D.将经营租赁的固定资产原值将经营租赁的固定资产原值
22、80万元计入固定万元计入固定资产账户中资产账户中 vA练习练习v如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（）。则其违反的认定是（）。A.计价和分摊计价和分摊B.完整性完整性C.发生发生D.准确性和计价准确性和计价 vB练习练习v审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。理层对其财务报表的（）认定。A.
23、存在存在B.完整性完整性C.分类分类 D.计价和分摊计价和分摊 vD练习练习v注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与与A公司有一笔公司有一笔100万元销售未入账，通过函证万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已公司实际已购货且欠款购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生发生B.完整性完整性C.准确性准确性D.计价和分摊计价和分摊 vB练习练习v甲公司当年购入设备一台，会计部
24、门在入账时，甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。 A.存在存在 B.完整性完整性 C.计价和分摊计价和分摊 D.截止截止 vC练习练习v在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。标中，属于完整性目标的是（）。A.实现的销售是否均已登记入账实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示有价证券的金
25、额是否予以适当列示vA 练习练习vA注册会计师在对注册会计师在对XYZ股份有限公司股份有限公司2009年财年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类与可理解性分类与可理解性 vD练习练习v在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，产时，以下审计程序中，A注册会计
26、师最有可能注册会计师最有可能实施的是实施的是( )。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用维修和保养费用vB练习练习v为实现对上市公司账户余额为实现对上市公司账户余额“完整性完整性”认定的审认定的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目计目标
27、，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。的低估有关。A.应付账款应付账款B.应收账款应收账款C.预收款项预收款项D.预付款项预付款项 vAC练习练习v注册会计师注册会计师A通过盘点得知存货实有通过盘点得知存货实有500万元，万元，但是财务报表上记录但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（）认定存在问题。为管理层对存货项目的（）认定存在问题。A.发生发生B.准确性准确性C.计价和分摊计价和分摊D.存在存在 vCD练习练习v 下列说法中不正确的有（）。下列说法中不正确的有（）。A. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得如果将现销记录为赊
28、销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标了发生的目标B. “存在存在”或或“发生发生”认定所要解决的问题是管理层是认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额C. 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况担保、抵押的情况D. 注册会计师检查被审计单位借款费用资
29、本化的计算方注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定明固定资产的存在认定 v ABD练习练习第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任一、管理层一、管理层的责任的责任二、注册会二、注册会计师的责任计师的责任四、对违法四、对违法行为的责任行为的责任三、对错误、三、对错误、舞弊的责任舞弊的责任一、管理层对编制财务报表的责任一、管理层对编制财务报表的责任 1.选择适用的会计准则和相关会计制度。选择适用的会计准则和相关会计制度。 2.选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会
30、计政策。 3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任 在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计在审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。准则的规定对财务报表发表审计意见。 二、审计师对财务报表的责任二、审计师对财务报表的责任职业道德规范职业道德规范质量控制准则质量控制准则 审计准则审计准则审计师责任审计师责任 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有
31、能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。管理层责任管理层责任 审计师责任审计师责任第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大错报 三、对错误和舞弊的责任三、对错误和舞弊的责任 注册会计师的责任注册会计师的责任治理层、管理层的治理层、管理层的责任责任12防止或发现错误和舞弊防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大对财务报表在整体上不存在重大错报，提供错报，提供合理保证合理保证意见意见
32、第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任审计后发现舞弊审计后发现舞弊导致的重大错报导致的重大错报3. Criterion2. Criterion1. CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序 是否获取了充分、适当的审计证据 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注册会计师没有遵循审计准则 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任 违反法律法规行为，是指被审计单位有违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。度之外的法律法规的行为。 四、对违法行为的责任四、对违法行为的责任 含义
33、：含义：第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任违法行为与舞弊的区别：违法行为与舞弊的区别：舞弊是被审计单舞弊是被审计单位的管理层、治理层位的管理层、治理层、员工或第三方为了自、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司身的利益而牺牲公司的利益的利益 违反法律法规的违反法律法规的 行为则是被审计单位的管理层、行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益而牺牲社会利益 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任对违反法规行为的责任：对违反法规行为的责任： 防止和发现被审计单位的违反法规行为是防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层管理层的责
34、任的责任，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。，理应由管理层对违反法规行为及其后果负责。 注册会计师注册会计师不应当、也不能对防止不应当、也不能对防止被审计单位违反法规被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。规行为的一项措施。 注册会计师执行财务报表审计的责任并不是专门为了发注册会计师执行财务报表审计的责任并不是专门为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见。现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见。 在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果
35、时，注册会计师应当册会计师应当充分关注充分关注被审计单位被审计单位违反法规行为可能对违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。财务报表产生重大影响。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）：违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）：第一类是对财务报表产生第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法）；法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有间接影响的第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法违反法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反
36、这些法律可能招致罚款和其它规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。处罚从而导致或有负债的产生。 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任注册会计师对两类行为的检查与报告责任：注册会计师对两类行为的检查与报告责任： 对于对于第一类第一类违反法律法规的行为，注册会计师应科学地违反法律法规的行为，注册会计师应科学地计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计划审计工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的审计证据，以计证据，以合理保证发现合理保证发现此类违反法律法规的行为；此类违反法律法规的行为； 对于对于第二类第二类违反法律法规的行为，注册会计师应违反法律法规
37、的行为，注册会计师应加以充加以充分的关注分的关注。 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任对注册会计师的总体要求：对注册会计师的总体要求： 为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务为了充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响，在计划和实施审计工作时，注册报表产生的重大影响，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。项。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任计划阶段的审计
38、程序：计划阶段的审计程序： 为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大为了弄清被审计单位是否可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册影响的违反法律法规的行为，在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任注册会计师的进一步程序：注册会计师的进一步程序： （1）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计）向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计
39、单位及其行业的法律法规；单位及其行业的法律法规； （2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单来函件。因为与这些机构的往来函件可能显示被审计单位涉及违反法规行为。位涉及违反法规行为。 为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可为形成财务报表审计意见所实施的常规审计程序，也可能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的能使注册会计师注意到被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。违反法规行为，注册会计师应当对此保持警觉。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表
40、的责任 在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守遵守了相关了相关法律法规。法律法规。 对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法）对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审、适当的审计证
41、据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。财务报表形成恰当的审计意见。 第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任被审计单位违反法律法规的行为时，注册会计师的应对：被审计单位违反法律法规的行为时，注册会计师的应对： 就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。已获知管理层违反法规行为的审计证据。 如果认为被审计单位如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响
42、存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映恰当反映。 如如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映作出恰当反映，注册，注册会计师应当出具会计师应当出具无保留意见无保留意见的审计报告。的审计报告。 如果被审计单位如果被审计单位拒绝拒绝在财在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用的严重程度，运用职业判断职业判断，确定出具，确定出具保留意见或否
43、定意见保留意见或否定意见的审计的审计报告。报告。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任 如果因被审计单位如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当阻挠无法获取充分、适当的审计证据的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，制的程度， 出具出具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。 如果发现被审计单位存在如果发现被审计单位存在严重违反法规行为严重违反法规行为，注册会计，注册会计师应当考虑法律法规师
44、应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告是否要求其向监管机构报告；必要；必要时，征询律师意见。时，征询律师意见。 如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定务约定。第二节第二节 对财务报表的责任对财务报表的责任一、计划审一、计划审计工作计工作二、实施风二、实施风险评估程序险评估程序四、完成审四、完成审计工作并出计工作并出具审计报告具审计报告三、风险的三、风险的应对应对第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程计划审计工作计划审计工作
45、评估重大错报评估重大错报风险风险审计交易循环审计交易循环和账户余额及和账户余额及列报列报终结审计和出终结审计和出具审计报告具审计报告 计划审计工作是整个审计工作的起点。计划审计工作是整个审计工作的起点。 注册会计师应在了解被审计单位及其环注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序境的基础上实施风险评估程序 根据风险评估情况实施审计程序根据风险评估情况实施审计程序 根据审计证据得出适当的审计意见根据审计证据得出适当的审计意见第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、计划审计工作一、计划审计工作12345制定总体审制定总体审计策略计策略客户的接受客户的接受与保持与保持
46、确定重要性水平确定重要性水平并评估风险并评估风险确定业务约定确定业务约定书的条款书的条款初步计划初步计划制定具体审计制定具体审计计划计划6l拟签约客户l现有客户 l各自的责任l客户应该提供的帮助l预计的审计费用l明确对于项目组的要求l确保项目组和会计师事务所的独立性 l确定审计范围、时间和方向 l从理性使用者的角度考虑重要性 l项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素：确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素： 业务规模和复杂程度业务规模和复杂程度 风险水平风险水平 所需的专门技术所需的专门
47、技术 员工的胜任能力员工的胜任能力 执行工作的时间执行工作的时间 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程初步计划时应注意的独立性问题：初步计划时应注意的独立性问题： 确保事务所内任何层级的个人都保持独立性确保事务所内任何层级的个人都保持独立性 客户未支付的审计费用客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务同时向客户提供咨询服务 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序 1234了解企业及其了解企业及其经营环境经营环境评估重大错报的评估重大错报的风险风险 识别可能导致重识别可能导致重大错报的风险大错报的风险评估企业应对风险评估企业应
48、对风险的措施的措施l企业性质l行业、规章制度以及其他的外部因素l企业的管理层l公司治理l目标和战略l考评制度和业绩l业务循环l重要的组织结构调整l企业所在行业的显著变化l信息技术（IT）环境的巨大变革l对重要风险的应对程序l应对程序的实施情况 l自上而下的风险评估 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程三、对于高风险的认定实施进一步的审计程序三、对于高风险的认定实施进一步的审计程序 v 内容：控制测试和实质性程序。内容：控制测试和实质性程序。v 关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度
49、高，则注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。的工作量会增加。 v 无论何时，实质性程序是必不可少的。无论何时，实质性程序是必不可少的。 第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程需要获取的有关控制有效性证据：需要获取的有关控制有效性证据： 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行；控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行；控制由谁执行； 控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。控制以何种方式运行（例如
50、人工控制或自动化控制）。 控制性测试控制性测试含义：内部控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否含义：内部控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序有效而实施的审计程序第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 控制测试控制测试并非并非在任何情况下都需要实施。在任何情况下都需要实施。 当存在当存在下列情形之一时下列情形之一时，注册会计师，注册会计师应当应当实施控制测试：实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现
