1、2022-4-171会计学会计学课程组2022-4-17会计学2第四章 长期资产通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可通过本章学习，主要掌握：持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定供出售的金融资产、长期股权投资的核算；固定资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；资产取得的核算、折旧的计算方法及会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。无形资产的取得、价值摊销和转让的核算。持有至到期投资、长期股权投资的核算。持有至到期投资、长期股权投资的核算。持有至到期投资、长期股权投资的核算为本持有至到期投资、长期股权投资的核算为本章的难点。章的难点。2022-4-17会计学
2、3目 录第一节 *持有至到期投资和可供出售的金融资产第二节 长期股权投资第三节 固定资产第四节 无形资产2022-4-17会计学4一、持有至到期投资（长期债权投资）（一）概念 持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。*第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产2022-4-17会计学5 （二）债券的主要种类 国家债券 按债券 金融债券 发行者 企业（公司）债券 债券 按债券还本 到期一次还本付息 付息方式 分期付息、到期还本 2022-4-17会计学6（三）长期债券的
3、购买方式 长期债券的购买方式有三种：平价购入、溢价购入和折价购入。 三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率（实际利率）的关系所决定的。 当票面利率 = 市场利率时，债券平价购入； 当票面利率 市场利率时，债券溢价购入； 债券溢价的实质是：发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿，投资企业为以后多得利息而预先付出的代价。 当票面利率 市场利率时，债券折价购入。 债券折价的实质是：发债企业为以后少付利息而预先付出的代价，投资企业为以后少得利息而提前得到的补偿。2022-4-17会计学7（四）核算1、取得的核算（1）入账价值的确定 取得持有至到期投资时，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，作为
4、其入帐价值。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。2022-4-17会计学8（2）设置账户“持有至到期投资”（总账） （明细账） 成本持有至到期投资 利息调整 应计利息 （3）账务处理平价购入债券的核算 借：持有至到期投资成本 面值 应收利息已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款2022-4-17会计学9例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。 应收利息：100000126/126000 借：持有至到期投
5、资 成本 100000 应收利息 6000 贷：银行存款 1060002022-4-17会计学10溢价购入债券的核算 例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。 借：持有至到期投资成本 100000 利息调整（溢价） 3000 贷：银行存款 103000 2022-4-17会计学11折价购入债券的核算例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。 借：持有至到期投资 成本 100000 贷：持
6、有至到期投资 利息调整（折价） 3000 银行存款 97000 2022-4-17会计学122、持有期间的核算 在持有期间，应根据权责发生制，按期确认投资收益。平价购入方式下 期末计算出当期债券投资的利息收入，直接将其作为投资收益。例：接例1，华丰工厂2000年底计算出持有A公司债券的利息收入为 6000元。 应收利息：100000126/126000 借：应收利息 6000 贷：投资收益 60002022-4-17会计学13溢、折价购入方式下 溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分
7、摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投资收益利息收入溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投资收益利息收入折价摊销额2022-4-17会计学14例：接例2，每年计息时：每期应计利息：10000012%12000每期溢价摊销额：300031000每期投资收益：12000100011000借：持有至到期投资 应计利息 12000 贷：持有至到期投资 利息调整 1000 投资收益 110002022-4-17会计学15B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益期初摊余成本实际利率摊余成本=债
8、券入帐金额+折价摊销额（或溢价摊销额）溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额票面利息投资收益折价购入债券，其各期折价摊销额为：折价摊销额投资收益 票面利息例见教材2022-4-17会计学163、到期收回的核算（1）处置的核算：处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（或借记）（2）到期收回的核算：债券到期时收回本金和应计利息。借：银行存款 贷：持有至到期投资债券面值 应计利息2022-4-17会计学17二、可供出售的金融资产（一）概念 可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供
9、出售的非衍生金融资产。 一般指企业在活跃市场上有公开报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。特点：该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资(或长期股权投资)之间； 该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。（二）核算 可供出售的金融资产的核算与交易性金融资产的相似之处是均要求按公允价值进行后续计量。不同之处是可供出售的金融资产取得时发生的交易费用计入取得成本；后续计量时公允价值变动计入“资本公积”。 （帐务处理见教材）2022-4-17会计学18
10、2022-4-17会计学19一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。三、分类1、长期股权投资按照投资的对象分为：（1）股票投资：指企业在证券市场上以货币购买上市公司的股票，从而成为被投资单位的股东。（2）其他股权投资：指企业除股票投资以外的股权投资。一般指企业以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。第二节 长期股权投资2022-4-17会计学202、长期股权投资按对被投资方产生的影响分为：（1）控制型股权投资有权决定一个企业的财务和经营政策，并能从
11、该企业的经营中获取利益。 标志：投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权股份。该种投资形式下，投资企业与被投资企业形成母子公司的关系。（2）共同控制型股权投资按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。 标志：投资各方共同控制实体。该种投资形式下，形成合营企业。（3）重大影响型股权投资对一个企业的财务、经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 标志：投资企业拥有被投资企业20%至50%的表决权股份。该种形式下，形成联营企业。（4）无重大影响的股权投资除上述三种类型以外的投资。 标志：投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权股份。2022-4-17会计学21四、核算1、账户的设置“长期
12、股权投资”账户 （总账） （明细账） 成本：购入时所占份额的公允价值长期股权投资 损益调整：留存收益的变动 其他权益变动:资本公积的变动 核算方法2022-4-17会计学22成本法与权益法的区别方法方法初始投资初始投资宣告利润宣告利润宣告股利宣告股利成本成本法法投多少投多少入多少入多少不处理不处理借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益权益权益法法成本份额，不成本份额，不调整调整成本份额，调成本份额，调整整借：长期股权借：长期股权投资投资 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权贷：长期股权投资投资调整调整借：长期股权投借：长期股权投资资投资成本投资成本 贷：营
13、业外收入贷：营业外收入借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权贷：长期股权投资投资2022-4-17会计学23亏亏损时损时长期股权投资初始计量2022-4-17会计学242022-4-17会计学252、账务处理（以非企业合并下的股票投资为例）（1）长期股权投资取得的核算 购买股票时，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 买价中含有的已宣告尚未领取的现金股利，计入“应收股利”科目，不计入投资成本。2022-4-17会计学26例：企业用存款购买A公司股票2000股，每股市价30元，其中含已宣告但尚未发放的股利每股3元，另支付税费等420元。投资成本=302000+42
14、032000=54420借：长期股权投资A（成本） 54420 应收股利 6000 贷： 银行存款 604202022-4-17会计学27（2）长期股权投资持有期间的核算 第一种方法：成本法 成本法：是指投资按成本计价的方法。1、适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制、或对被投资单位不具有重大影响的情况下,没有报价，公允价值不能可靠计量 。2022-4-17会计学282、核算要点（1）初始投资时，按其投资成本入账；（2）按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款 （实际支付款项）（2）持有期间被
15、投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备2022-4-17会计学29 （4）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）2022-4-17会计学302022-4-17会计学313、例例：（1）2007年1月1日，甲公司支付现金8 000 000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司15%的股权。甲公司对其不具有重大影响，但准备长期持有。受让时发生直接相关费用和税金100 000元。甲公司在取得该项股权投资时，丙公司经审计认定的可辨
16、认净资产公允价值为54 000 000元。甲公司与丙公司不属于同一控制下的企业。（2）2007年3月25日，经丙公司股东大会批准宣告分配2006年现金股利1 000 000元，甲公司于4月8日收到现金股利150 000元，2007年，丙公司实现净利润3 000 000元，按照实现净利润的10%提取法定盈余公积300 000元。（3）2008年3月28日，经丙公司股东大会批准宣告分派2007年现金股利为800 000元。2008年，由于丙公司的经营状况恶化，导致发生巨额亏损10 000 000元，2008年年末，甲公司经测算所持丙公司的投资未来现金流量现值（可收回金额）为7 700 000元。（
17、4）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的丙公司的全部股权转让给H公司，收到股权转让款7 900 000元，相关法律手续均已办事完毕。要求：根据上述资料，编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录，并列示长期股权投资有关的明细账户。1)根据准则规定：除企业合并方式以外形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本=支付对价的公允+初始直接相关费用，对被投资单位持股比例低，不具有重大影响的长期股权投资，采用成本法进行后续计量，除被投资方宣告发放现金股利外，不做其他处理。确认长期股权投资：借：长期股权投资 8 100 000（8 000 000+100 000） 贷：银行存款 8 100 00
18、0 2022-4-17会计学322）确认现金股利宣告发放时：借：应收股利 150 000 （1 000 00015%） 贷：投资收益 150 000 收到股利时：借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 2022-4-17会计学333）确认现金股利借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000测试长期股权投资减值长期股权投资未来现金流量现值=7 700 000长期股权投资账面价值=8 100 000 账面价值大于未来现金流量现值，发生减值，应计提减值准备8 100 000-7 700 000=400 000借：资产减值损失 400 000 贷：长期股权投资减值准备
19、 400 0002022-4-17会计学344）终止确认长期股权投资时，获得对价与长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益。借：银行存款 7 900 000 长期股权投资减值准备 400 000 贷：长期股权投资 8 100 000 投资收益 200 000 2022-4-17会计学352022-4-17会计学36第二种方法：权益法 权益法：指投资以初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。1、适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况下。企业会计准则体系（2006）规定，母公司对子公司的长期股权投资的核算，
20、个别财务报表采用成本法核算；在母公司编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资应当先进行权益法的调整，之后再进行相关合并财务报表的编制。也就是说，个别财务报表采用成本法，合并财务报表仍采用权益法。 2022-4-17会计学372、核算要点长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 （1） 初始投资时，按其投资成本入账； 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 （2）在持股期间，随着被投资企业所有者权益的
21、变动，投资企业要相应调整长期股权投资的账面价值。 权益法核算总结1、初始入账价值A、投资成本份额，不调整；B、投资成本份额，调整；2、受资企业宣告净利润A、盈利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益B、亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整3、受资企业宣告分配股利 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 4、受资企业其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积2022-4-17会计学382022-4-17会计学393、账务处理（1）投资时的核算 投资企业 = 投资时被投资单位 投资企业 应享有的份额 可辨认净资产公允价值 持股比例 初始投资成本 应享有的份额，不作调整；初始投
22、资成本 应享有的份额，应调增初始投资成本 ，并计入当期损益。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入2022-4-17会计学40（2）持有投资期间的核算 持有股权投资期间，当被投资企业实现了净利润或发生了净亏损时，投资企业按应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。 被投资企业实现了净利润时，投资企业作： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资企业发生了净亏损时，投资企业作： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整2022-4-17会计学41例：2000/1/6甲公司投资丙公司300万元，占其表决权股份的40%，投资时丙公司所有者权益为600万元。2000年丙公司全年
23、实现净利润100万元，2001/2/10宣布发放现金股利70万元，并于2001/3/2发放。 投资时： 借：长期股权投资丙（成本）3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 应享有的份额： 60040% = 240（万元） 初始投资成本 应享有的份额，不作调整2022-4-17会计学422000年底计算甲公司应享有的投资收益1 000 00040%400 000借：长期股权投资丙（损益调整）400 000 贷：投资收益 400 000丙公司宣告发放现金股利时700 00040%280 000借：应收股利 280 000 贷：长期股权投资丙（损益调整） 280 000 收到时借：银行存
24、款 280 000 贷：应收股利 280 0002022-4-17会计学43持有股权投资期间，当被投资企业发生了除净损益以外的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或：借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动2022-4-17会计学44（3）长期股权投资处置的核算长期股权投资的处置即投资的出售、转让等业务。处置长期股权投资时，按取得的处置收入与“长期股权投资”账面价值的差额确认为处置损益。基本分录： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（处置收益）或：借：银行存
25、款 投资收益（处置损失） 贷：长期股权投资 2022-4-17会计学45第三节 固定资产一、固定资产概述 （一）概念 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。（二）特点 1、使用期限在一年以上； 2、使用寿命有限（土地除外）； 3、以经营使用为目的而不是为了出售。（三）分类2022-4-17会计学46（四）计价1、固定资产的计价基础 （1）按原始价值计价 （2）按净值计价2、固定资产的价值构成 固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2022-4-17会计学471、“固定资产”账户 借 固定资产
26、贷 登记增加的固定资产 注销减少的（出售、 原值。 报废毁损等）固定资 产原值。 余额：企业现有固定 资产的原始价值总额。 （一）账户的设置二、固定资产的取得2022-4-17会计学48固定资产明细账固定资产明细账固定资产明细账亦称固定资产卡片，应按照每一项独立的固定资产设置，并按照固定资产的类别和使用、保管单位顺序排列。月末，各类固定资产卡片的原价合计数应与各该类固定资产登记簿余额核对相符。 2022-4-17会计学49固定资产卡片（正面） 建造单位建造单位 建造年份建造年份验收日期验收日期 交接凭证编号交接凭证编号 技术特征规格技术特征规格 调入来源调入来源 固定资产卡片固定资产卡片第第
27、号号固定资产名称固定资产名称 固定资产类别固定资产类别 固定资产编号固定资产编号 原价原价 其中安装费其中安装费 预计使用年限预计使用年限 年（月）折旧率年（月）折旧率 调入时已使用年限调入时已使用年限 开始使用日期开始使用日期 完工大修理完工大修理 记录记录使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录 停用记录停用记录日日期期凭凭证证摘摘要要金金额额日期日期凭证凭证使用使用单位单位存放存放地点地点停用停用原因原因停用日期停用日期动用日期动用日期 2022-4-17会计学50固定资产卡片（反面）附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录名称名称规格规格数量数量金额金额日期日期凭证凭证增加增加减少
28、减少变动后变动后余额余额调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录 设卡日期设卡日期注销日期注销日期卡片登记人卡片登记人调出日期调出日期凭证号数凭证号数调出方式调出方式调入单位调入单位原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额调出价款调出价款报废清理日期报废清理日期凭证号数凭证号数报废清理原因报废清理原因原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额变价收入变价收入清理费用清理费用2022-4-17会计学51借 累计折旧 贷 注销减少的（出售、 登记提取的折旧额。 报废、毁损等）固定 资产所提的折旧额。 余额：反映企业固定 资产的累计折旧额。固定资产 累计折旧固定资产账户余额 账户余额 净值2、“累计折旧累计折
29、旧”账户（账户（“固定资产固定资产”的备抵调整账户，资产账户，负债结构）的备抵调整账户，资产账户，负债结构）提取折旧提取折旧的会计分录： 借：制造费用 管理费用 销售费用等 贷：累计折旧2022-4-17会计学522022-4-17会计学533、“在建工程”账户 借 在建工程 贷 登记在建工程发生的 结转完工工程的实际 实际成本。 成本。 余额：表示尚未完工的 在建工程已发生的成本。 4、“工程物资”账户 该账户结构与“原材料”账户结构相似。2022-4-17会计学54（二）取得的核算1、 购买方式取得的固定资产（1）购入不需安装的固定资产 无论新旧，均按实际发生的全部支出计价入帐。借：固定资
30、产 贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。2022-4-17会计学55例：甲企业购入一台已使用过的设备，售出单位账面原值60000元，已提折旧15000元，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。1、取得时 借：在建工程 42950 贷：银行存款 429502、安装时： 借：在建工程 8000 贷：银行存款 80003、交付使用时： 借：固定资产 50950 贷：在建工程 509502022-4-17会计学562、建造方式取得固定资产 自行建造的固定资产，其入账价值由建
31、造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 建造成本通过“在建工程”帐户核算。 （例见教材）3、投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值入账。2022-4-17会计学57三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧1、固定资产折旧的性质固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。2、固定资产的有形损耗和无形损耗2022-4-17会计学58（三）固定资产折旧的账务处理提取折旧的会计分录： 借：制造费用 管理费用 销售费用等 贷：累计折旧2022-4-17会计学593、 影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计使用年限（3）预计净残值预计净残值预计残值收入预计
32、清理费用固定资产折旧总额固定资产原值预计净残值4、计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）作为固定资产入账的土地。 2022-4-17会计学60（二） 固定资产折旧方法（1）平均年限法年折旧额固定资产原值-预计净残值 预计使用年限年折旧率年折旧额100% 固定资产原值 或预计净残值率 预计使用年限（2）工作量法是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。2022-4-17会计学61工作量法的折旧计算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产该项固定资产 月折
33、旧额月折旧额该项固定资产该项固定资产工作量折旧额工作量折旧额 该月实际该月实际完成的工作量完成的工作量某项固定资产单位工作某项固定资产单位工作量折旧额量折旧额2022-4-17会计学62（3）双倍余额递减法特点：双倍余额递减法是以期初固定资产净值为折旧基数，各年折旧率不变，而折旧基数逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。2022-4-17会计学63年折旧率和年折旧额计算公式 年折旧率年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限2 2100100年初固定资产净值年初固定资产净值年折旧率年折旧率2022-4-17会计学64采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，
34、某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。2022-4-17会计学65上述条件具体表达为： 固定资产年初净值预计净残值固定资产年初净值预计净残值 剩余使用年限剩余使用年限年折旧年折旧率率 固定资产固定资产年初净值年初净值2022-4-17会计学66我国企业会计制度对此的规定我国企业会计制度规定，在固定资产使用期间的最后两年，该按使用年限法计提折旧。2022-4-17会计学67【例】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该
35、项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。2022-4-17会计学68各年折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 86019 400600 年折旧率年折旧率2/5100402022-4-17会计学69（4）、年限总和法年限总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。特点：年限总和法是以固定资产原值减
36、去预计净残值后的余额作为折旧基数，折旧基数固定不变，而折旧率逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。2022-4-17会计学701、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。 假定某项固定资产的预计使用年限为n年，第1年时，可以使用n年，第2年时，尚可以使用n1年，依此类推，最后一年时，只能使用1年，因此，年数总和是一个以预计使用年限为初项，级差为1的等差数列。2、确定年折旧率。 某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。3、确定年折旧额。 年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积。年限总和法的计算步骤年限总和法的计算步骤2022-4-17会计学71年限总和法某年折旧率的计
37、算公式某年折旧率 该年尚可使用年数该年尚可使用年数 年数总和年数总和 预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1） 2 22022-4-17会计学72年限总和法某年折旧额的计算公式某年折旧额应提折旧总额该年折旧率（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值） 该年折旧率该年折旧率2022-4-17会计学73【例14】某项固定资产的原价为20 000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年限总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。2022-4-17会计学74 计算年数总和年数总和5
38、4321 5（51）/2 152022-4-17会计学75各年折旧计算表 （年限总和法） 单位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400应提折旧总额20 00060019 400（元）2022-4-17会计学76总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础各年折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法单位工作量折旧额随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变
39、（不含后两年）递减年限总和法应提折旧总额递减递减2022-4-17会计学77加速折旧法的评价:1、符合稳健性原则，降低了固定资产使用风险；2、固定资产使用成本（折旧修理费）比较均衡；3、推迟纳税。2022-4-17会计学78一、固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。 1、设置账户“固定资产清理”（资产类账户） 借 固定资产清理 贷 登记转入清理的固 登记清理收入以及 定资产净值和清理 取得的各种赔款 费用 借余：清理净损失 贷余：清理净收益 （处置结束结转净损益后该帐户无余额）四、四、 固定资产的处置和清查固定资产的处置和清查“固定资产清理”是资产类账
40、户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。2、固定资产清理核算的程序（见教材）3、账务处理（见教材） 2022-4-17会计学792022-4-17会计学80（一）出售固定资产的核算企业出售固定资产，涉及到的科目有：固定资产清理、固定资产、累计折旧、应交税金、营业外收入（或营业外支出）等。2022-4
41、-17会计学81出售固定资产核算步骤（1）1、企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提折旧额和减值准备，并将其净值转入“固定资产清理”科目，即按售出固定资产的净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按原价贷记“固定资产”科目；2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。2022-4-17会计学82出售固定资产核算步骤（2）3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”等科目。4、企业出售固定资
42、产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得的净收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入-处理固定资产净收益”科目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，借记“营业外支出-处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。2022-4-17会计学83【例】资料：某企业出售机器设备1台，原价为30 000元，已提折旧额为10000元，双方协商作价为24 000元。该企业已收取转账支票，存入银行。要求：根据有关资料，编制会计分录。2022-4-17会计学84第一步 注销固定资产的原价和已提折旧额借：固定资产清理 20 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 30
43、 0002022-4-17会计学85第二步 收取价款借：银行存款 24 000 贷：固定资产清理 24 0002022-4-17会计学86第三步 结转出售固定资产取得的净收益净收益24 00020 0004 000（元）借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入处理固定资产净收益 4 0002022-4-17会计学87出售固定资产账务处理示意 2、收取、收取价款时价款时3 结转出售净收益结转出售净收益3 结转出售损失结转出售损失 1、注销、注销售出固定资产售出固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产固定资产减值准备减值准备营业外收入营业外收入银行存款银行存款营业外支出营业外支出固定资
44、产清理固定资产清理2022-4-17会计学88（二）固定资产报废和毁损的核算固定资产报废和固定资产毁损的核算方法基本相同，主要区别在于固定资产报废不存在经济索赔问题，而固定资产毁损则可能获得保险公司或有关责任者的经济赔偿。2022-4-17会计学89固定资产报废和毁损的核算步骤（1）1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产”科目；2、根据清理过程中实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目；3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；
45、2022-4-17会计学90报废和毁损的核算步骤（2）4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关责任者应赔偿的损失，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目；5、结转固定资产报废或毁损的净损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。2022-4-17会计学91【例】资料：某企业机器设备1台因管理不善提前报废。该机器设备原价为50 000元，已提折旧额为30 000元；在清理过程中，用现金支付清理费800元，残料入库计价2 000元；应由有关责任者赔偿2 500元。要求：根据上述资料，编制会计分录。2022-4-17会计学92第一步 注销毁损固定资产的原价和已提折旧额借：固
46、定资产清理 20 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 50 0002022-4-17会计学93第二步 用现金支付清理费用借：固定资产清理 800 贷：现金 8002022-4-17会计学94第三步 残料入库借：原材料 2 000 贷：固定资产清理 2 0002022-4-17会计学95第四步 应由责任者赔偿的损失借：其他应收款 2 500 贷：固定资产清理 2 5002022-4-17会计学96第五步 结转毁损固定资产净损失净损失（20 000800）（2 0002 500） 16 300（元）借：营业外支出处理固定资产净损失 16 300 贷：固定资产清理 16 3002022-4
47、-17会计学97固定资产毁损账务处理示意2、 残料入库残料入库 4责任责任者赔偿损失者赔偿损失 5、结转、结转毁损损失毁损损失 3用用现金支付清理费用现金支付清理费用 1、注销、注销毁损固定资产毁损固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧银行存款银行存款营业外支出营业外支出 原材料原材料其他应收款其他应收款固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备2022-4-17会计学98二、固定资产的清查1、固定资产盘盈的核算 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 盘盈固定资产的价值，一般应按同类资产的市价，减去按该项资产的新旧程度估计的折旧额后的余额作为固定资产价值记账。借：固定资产 贷：以
48、前年度损益调整2、固定资产盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。举例见教材2022-4-17会计学99【例】资料：某企业盘盈八成新的机器设备1台，该类机器全新的市场价为20 000元。企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。要求：根据上述资料，编制会计分录。2022-4-17会计学100第一步 盘盈固定资产（作为前期差错处理）借：固定资产 16 000 （200000.8） 贷：以前年度损益调整 16 000固定资产盘盈不通过“待处理财产损溢”科目核算2022-4-17会计学101第二步，确定应交纳的所得税所得税费用=16 000
49、25%=4000借：以前年度损益调整 4000 贷：应交税费应交所得税 40002022-4-17会计学102第三步 结转为留存收益借：以前年度损益调整 12 000 贷：利润分配未分配利润 10 800 盈余公积法定盈余公积 1 200 2022-4-17会计学103固定资产盘盈的账务处理示意 1、盘、盘盈固定资产盈固定资产 3、有关、有关部门审批后部门审批后以前年度损益调整以前年度损益调整利润分配利润分配未分配未分配利润利润盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 固定资产固定资产应交税费应交所得税2、确定应交纳的所得税2022-4-17会计学104固定资产盘亏的核算步骤（1）1、在固定资
50、产清查过程中发现盘亏的固定资产，应及时注销其原价、已提折旧额；2、在报经有关部门审批之前或到年末，在固定资产清查过程中发现盘亏的固定资产，作为待处理财产损溢处理。2022-4-17会计学105固定资产盘亏的核算步骤（2）3、按盘亏固定资产的净额，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按原价贷记“固定资产”科目。应按盘亏固定资产净值中应由保险公司或有关责任者赔偿的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。2022-4-17会计学106固定资产盘亏的核算步骤（3）4、在有关部
