1、By VH第六章 无形资产1本章导学2无形资产的确认和初始计量内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置01020304目录CONTENTS3第一节 无形资产的确认和初始计量P100 无形资产的定义与特征无形资产的内容无形资产的确认条件无形资产的初始计量4无形资产的定义及特征 P100 特征：1. 企业拥有或者控制，能带来经济利企业拥有或者控制，能带来经济利益的资源益的资源2. 不不具有实物形态具有实物形态 3. 具有可辨认性（具有可辨认性（商誉不可辨认商誉不可辨认） 4. 属于非货币性资产属于非货币性资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。5无形资产的内
2、容 P102 050601020304专利权非专利权商标权著作权特许权土地使用权6无形资产的确认条件P103该资产的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量与其他资产相同【例题单选题】（2014年）m下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权m【答案】Dm【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。8无形资产的初始计量 P104外购A自行开发B投资者投入C其他D实际支付的价款实际支付的价款（买价、相关税
3、费（买价、相关税费及直接归属于该项及直接归属于该项资产达到预定用途资产达到预定用途所发生的其他支出）所发生的其他支出） 开发阶段可资开发阶段可资本化的支出及本化的支出及申请注册费、申请注册费、律师费等律师费等合同合同/ /协议约定的协议约定的价值（不公允除价值（不公允除外）外） + +相关费用相关费用债务重组债务重组/ /非货币非货币性资产交换等性资产交换等按相应准则规定按相应准则规定外购无形资产P104购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出外购无形资产的成本如律师费、注册费等如律师费、注册费等借：无形资产 贷：银行存款、应付账款等购入无形资产时：价价+ +税税+ +
4、费等费等如律师费、注册费等如律师费、注册费等【例题6-1】P93u因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20，销售利润率增长15。u为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付u实际支付价款为300万元，并支付相关税费（印花税等）1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。11无形资产成本 ？300+1+5=306(万元)借：无形资产专利权 306 贷：银行存款 306【例题单选题】m2015年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。m为推广由该专利
5、权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。m甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.1 800 B.1 890 C.1 930 D.1 905m【答案】Bm【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）12为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产初始成本中【例题6-2】P104u205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。u合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。u假定银行同期贷款利率
6、为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费u（已知5年期5%利率，其年金现值系数4.3295）。13同分期付款购入固定资产无形资产成本 ？各期付款额的现值之和等额、定期的系列收支年金年金现值年金年金现值系数2004.3295200（P/A，5%，5）2004.3295865.9万【例题6-2】账务处理14借：无形资产865.9 未确认融资费用134.1 贷：长期应付款1 000应支付的总金额应支付的总金额购买价款的现值购买价款的现值购入无形资产差额差额未确认融资费用 分期付款购进，分期付款购进，现值和未来应付款差额现值和未来应付款差额 + +按期按期摊摊销销 - -尚未摊销融资费用尚未摊销融
7、资费用摊销额（长期应付款余额未确认融资费用余额）实际利率205年1月本金利息本利和【例题6-2】未确认融资费用摊销表15年份融资余额（本金）利息本金*5%付款 还本付款-利息未确认融资费用上年余额-本年利息0 134.11200220032004200520043.3156.71544.65（709.19-164.54）709.19（865.9-156.71）865.935.46164.54172.77181.41371.88190.4827.2318.599.5290.81（134.1-43.3）9.52190.4855.35（90.81-35.46）28.1200合计134.1100086
8、5.9【例题6-2】账务处理205年12月31日借：长期应付款 200 贷：银行存款 2001.支付分期款项2.对未确认融资费用进行摊销借： 贷：未确认融资费用43.3无形资产不需要建设安装费用化财务费用43.3【例题6-2】账务处理206年12月31日借：长期应付款 200 贷：银行存款 2001.支付分期款项2.对未确认融资费用进行摊销借：财务费用 35.46 贷：未确认融资费用 35.46以后各年同理，略投资者投入无形资产P10618所有投资者投入资产计价原则都所有投资者投入资产计价原则都相同：相同：按合同或协议，不公允除外（应按公允）按合同或协议，不公允除外（应按公允）无形资产成本合同
9、或协议价格相关费用合同或协议约定价值不公允的除外收到投资者投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本/股本 资本公积按协议按协议价或公允价价或公允价差额，也可能在借方差额，也可能在借方【例题6-3】P106u因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30。u为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。19商标权成本 ？500+2=502(万元)借：无形资产商标权 502 贷：实收资本(或股本) 500 银行存款 2其他方式取得无形资产P106m通过
10、非货币性资产交换取得的无形资产 按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定 m通过债务重组而取得的无形资产 按照企业会计准则第12号债务重组确定 20土地使用权的处理P10721企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产购入土地使用权，后在上面建房屋（分开）无形资产/固定资产购入房屋所附带土地使用权（无法区分并入）固定资产房地产开发企业用于开发商品房的土地使用权（并入）开发产品用于出租的土地使用权投资性房地产【例题6-4】P107u207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元。u并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用 8
11、000万元，其他相关费用10 000万元等。u该工程已经完工并达到预定可使用状态。u假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。u为简化核算，不考虑其他相关税费。22土地和厂房一起核算 or 分开核算？分别核算分别计提折旧和摊销【例题6-4】账务处理231.支付土地使用权转让价款借：无形资产土地使用权 8 000 贷：银行存款 8 0002.在土地上自行建造厂房借：在建工程 30 000 贷：工程物资 12 000 应付职工薪酬 8 000 银行存款 10 000土地使用权作为无形资产核算土地使用权作为无形资产核算按固定资产的相
12、关规定按固定资产的相关规定【例题6-4】账务处理243.厂房达到预定可使用状态借：固定资产 30 000 贷：在建工程 30 0004.每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用 160 制造费用 1200 贷：累计摊销 160 累计折旧 1200无形资产摊销计算方法无形资产摊销计算方法类似固定资产折旧类似固定资产折旧8000/5030000/25分别核算分别核算分别摊销分别摊销土地使用权的摊销一般计入管理费用土地使用权的摊销一般计入管理费用第二节 内部研究开发费用的核算P108研究阶段与开发阶段的划分开发阶段资本化条件内部发发的无形资产的计量内部研究开发费用的会计处理25研究阶段与开
13、发阶段的划分26研究开发开发在很大程度上具备了形成一开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件项新产品或新技术的基本条件研究活动将来是否会转入开发研究活动将来是否会转入开发开发后是否会形成无形资产等开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性具有较大的不确定性全部费用化满足条件资本化不满足费用化开发阶段有关资本化的条件P109270 10 20 30 40 5使用或出售在技术上具有可行性有使用和出售的意图具有有用性有足够的技术、财力支持支出能够可靠计量很可能带来未来经济利益“研发支出”账户28成本类账户，与“在建工程”相似 研发支出自行开发无形资产发生自行开发无形资产发生的研发支出
14、的研发支出1. 1.资本化资本化支出支出转转无形资产无形资产2. 2.费用化费用化支出支出转转管理费用管理费用正在研发中的支出正在研发中的支出研究阶段及开发阶段都先通过此账户核算研究与开发支出计量及会计处理 P11029研发时借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 期末费用化部分转入管理费用借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出达到预定可使用状态 符合资本化条件转入无形资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出【例题6-5】P111m207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研
15、发成功将降低该公司生产产品的生产成本。m该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元。m其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。m207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。m问：甲公司的账务处理。30【例题6-5】P111311.发生研发支出借：研发支出 贷：原材料 5 000 应付职工薪酬 1 000 银行存款 4 000费用化支出4 000 资本化支出 6 0002. 207年12月31日借：管理费用 4 000无形资产 6 000 贷：研发支出费用化支出 4 000 资本化支出 6 000达到预定用途
16、转入管理费用转入无形资产续【例题6-5】P111321.发生研发支出与前例相同m假设上述无形资产208年5月才研发成功，达到预定用途。m上述业务该怎么处理？2. 207年12月31日借：管理费用 4 000 贷：研发支出费用化支出4 000将费用化部分转入管理费用3. 208年5月借：无形资产6 000 贷：研发支出资本化支出6 000达到预定用途资本化转入无形资产【例题单选题】m甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发m2009年度投入研究费用300万元， 2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生
17、包括注册登记费等60万元。m甲公司该项专利权的入账价值为（）。mA.660万元B.600万元C.900万元D.960万元m【答案】Am【解析】无形资产的入账价值=600+60=660万元33第三节 无形资产 后续计量P111无形资产的使用寿命使用寿命有限的无形资产 （摊销）使用寿命不确定的无形资产 （不摊销）34无形资产使用年限35m2014年1月A公司从B公司处购入一项新产品专利技术m支付价款等共100万。m专利使用证（法律）规定使用年限10年，该专利证于2013年1月签发。m双方合同签定期限为9年。m该专利技术应按多少年摊销？ 孰短原则（摊销）合同、法律年限预计可使用年限无形资产使用寿命的
18、确定 P11236 合同或法律规定年限不超过合同或法律规定年限不超过合同或法律规定年限 无法合理判断使用寿命不确定使用寿命不确定 合同或法律未规定年限合理判断合理判断账户设置37累计摊销取得取得处置处置成本成本处置处置计提摊销计提摊销累计摊销累计摊销无形资产 使用寿命有限无形资产P113 按预计可使用年限、合同、法律年限孰短原则使用寿命 估计 自可供使用至处置 （使用当月开始）摊销期间 反映无形资产价值实现方式 （一般用直线法）摊销方法 成本预计残值已计提减值应摊销金额 一般为零预计净残值38摊销的账务处理借：制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销生产产品其他自用出租计提摊销【例题6-
19、6】P114m206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；m同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。m假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。391.取得无形资产2.按年摊销借：无形资产非专利技术 5 000 商标权 3 000 贷：银行存款 8 000借：制造费用非专利技术 500 管理费用商标权 200 贷：累计摊销 7005000/10500，制造费用3000/15200，管理费用【例题6-6】P114 使用寿命变更m如
20、果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰。m问A公司的处理？40 应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命 并按会计估计变更进行处理（以后年度按变更后的使用寿命计提摊销）累计摊销50021 0002008年摊销额 ？(50001000)/410002008年非专利技术计提摊销的账务处理借：制造费用非专利技术 1 000 贷：累计摊销 1 000使用寿命不确定的无形资产P11441不摊销不需要摊销需要减值测试使用寿命不确定的无形资产 减值测试的方法按照资产减值的原则进行减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理处理
21、如如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备【例题6-7】P115m206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。m此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。42使用寿命不确定1. 206年购入商标时借：无形资产商标权 6 000 贷：银行存款 6 000持有期间不需要进行摊销【例题6-7】
22、P115m207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。m207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。432.207年发生减值时借：资产减值损失 2 000 贷：无形资产减值准备商标权 2 000需计提减值准备6 0004 0002 000 无形资产的减值准备一经计提，不允许转回。（长期资产） 处置无形资产时同时结转已计提减值准备。【例题单选题】m2015年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1 600万元，每年年末付款400万元，4年付清。m假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费13.9
23、6万元。m该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销。m已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2015年度损益的金额为（ ）万元。mA.223.16 B.140 C.213.96 D.353.96m【答案】A441. 无形资产计提摊销（管理费用）2. 未确认融资费用的摊销（财务费用）【例题单选题】答案解析45 无形资产成本 ？未来付款额的现值相关税费 4003.4651+13.96=1 400（万元） 2015年无形资产摊销1 400/10=140（万元）1. 2015年购入无形资产时时借：无形资产
24、商标权 1 400 未确认融资费用213.96 贷：长期应付款 1 600 银行存款 13.96 2015年未确认融资费用摊销（1600213.96）6%83.16（万元）2. 2015年12月31日借：管理费用 140 贷：累计摊销 140借：财务费用 83.16 贷：未确认融资费用 83.16第四节 无形资产的处置P115无形资产出售无形资产出租无形资产报废46无形资产出售P11547 将无形资产及相关账户结为零 账面VS实际售价差额营业外支出或营业外收入原则出售无形资产借：银行存款 营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入1.结转无形资产账面价值2.收到款项（卖价
25、）3.差额在贷方（收益）3.差额在借方（损失）【例题6-8】P116m207年1月1日，B公司拥有某 项 专 利 技 术 ： 成 本 为 1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。m该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。48出售无形资产营改增前交营业税营改增前交营业税营改增后交增值税（营改增后交增值税（6%6%）借：银行存款600 无形资产减值准备20 累计摊销500 贷：无形资产1 000 应交税费应交营业税 36营业外收入处置非流动资产利得 841.结转无形资产账面价值2.收到款项4.差额在贷方（收
26、益）3.税费无形资产出租P116491.收取租金2.支付有关费用3. 无形资产计提摊销借：银行存款等 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：银行存款等借：其他业务成本 贷：累计摊销 【例题6-9】P116m207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用m该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年。m出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。m假定承租方当年销售该产品10万件（不考虑相关税费）。501.收取使用费2.按年计提摊销借：银行存款100 贷：其他业务收入100借：其他业务成本 50 贷：银行存款等 501010500/1010
27、10无形资产的报废（处置）P11651 将无形资产及相关账户结为零 将无形资产账面价值转入营业外支出原则报废无形资产借：营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 结转无形资产账面价值其他资产（初P94）52资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产其他资产 指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等初级【例题1-116】P94m2012年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修。m 发生以下有关支出：l领用生产材料500000元，该批原材料增值税进项税额为850
28、00元；l辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；l有关人员工资等职工薪酬435000元。m 2012年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。53非自有固定资产相关支出不能资本化应作为长期待摊费用未来期间分摊（10年）初级【例题1-116】P9454（1）装修领用原材料借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费增（进项转出） 85 000进项税额需转出（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时借：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本辅助生产成本 180 000（3）确认工程人员职工薪酬时借：长期
29、待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000共发生装修费： 585000+ 180 000+435 000=1 200 0002012年12月摊销=1 200 000/10/12=10 000（4）2012年摊销装修支出时借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000初级【例题1-116】P9455（1）装修领用原材料借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 000进项税额需转出（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时借：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本辅助生产成本 180 000（3）确认工程人员
30、职工薪酬时借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000共发生装修费： 585000+ 180 000+435 000=1 200 000本章小结56无形资产定义和内容无形资产初始计量内部研发费用处理无形资产后续计量（摊销）无形资产处置p 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly, And You Will Know Everything. The More You Know, The More Powerful You Will Be写在最后感谢聆听不足之处请大家批评指导Please Criticize And Guide The Shortcomings结束语讲师：XXXXXX XX年XX月XX日
